注册会计师考前串讲直播考前点题押题附习题及答案解析2.docx
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注册会计师考前串讲直播考前点题押题附习题及答案解析2
09月10日考前点题
专题七：
职工薪酬和股份支付
知识点：
短期薪酬
一、带薪缺勤
类型
会计处理
累积带薪缺勤：
以后年度仍可使用
已休假部分作为当期工资的一部分计提。
未休假但是预计未来会使用的假期部分单独确认累积带薪缺勤：
借：
生产成本等
贷：
应付职工薪酬——工资
——累积带薪缺勤
上年的带薪休假本年使用的直接贷记银行存款，本年未用的，冲回：
借：
应付职工薪酬——累积带薪缺勤
贷：
生产成本等
非累积带薪缺勤：
过期作废
直接作为当期职工薪酬处理即可，不需要额外做分录
二、短期利润分享计划
企业制定有短期利润分享计划的，如当职工完成规定业绩指标，或者在企业工作了特定期限后，能够享有按照企业净利润的一定比例计算的薪酬，企业应当按照准则的规定，进行有关会计处理。
短期利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损益或相关资产成本：
（1）企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务。
（2）因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计。
三、非货币性福利
①以自产产品发放给职工作为福利
②以外购商品发放给职工作为福利
借：
生产成本等【含税】
贷：
应付职工薪酬
借：
应付职工薪酬
贷：
主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：
主营业务成本
存货跌价准备
贷：
库存商品
借：
库存商品
应交税费——待认证进项税额
贷：
银行存款
借：
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
应交税费——待认证进项税额
借：
生产成本等【含税】
贷：
应付职工薪酬
借：
应付职工薪酬
贷：
库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
③将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用
④租赁住房等资产供职工无偿使用
借：
生产成本等
贷：
应付职工薪酬
借：
应付职工薪酬——非货币性福利
贷：
累计折旧等
借：
管理费用等
贷：
应付职工薪酬
借：
应付职工薪酬
贷：
银行存款
⑤向职工提供企业支付了补贴的商品或服务
A.合同规定职工应提供服务的年限的
B.合同没有规定职工应提供服务的年限的
借：
银行存款
长期待摊费用
贷：
固定资产等
借：
应付职工薪酬
贷：
长期待摊费用（按年限分摊）
借：
管理费用等
贷：
应付职工薪酬
借：
银行存款
应付职工薪酬（一次性计入）
贷：
固定资产等
借：
管理费用
贷：
应付职工薪酬
【例题】
1.（2016年）甲公司实行累积带薪休假制度，当年未享受的休假只可结转至下一年度。
2×14年末，甲公司因当年管理人员未享受休假而预计了将于2×15年支付的职工薪酬20万元。
2×15年末，该累积带薪休假尚有40%未使用，不考虑其他因素。
下列各项中，关于甲公司因其管理人员2×15年未享受累积带薪休假而原多预计的8万元负债（应付职工薪酬）于2×15年的会计处理，正确的是（ ）。
A.不作账务处理
B.从应付职工薪酬转出计入资本公积
C.冲减当期的管理费用
D.作为会计差错追溯重述上年财务报表相关项目的金额
『正确答案』C
『答案解析』甲公司规定未使用的年休假只能结转下一年度，其他未使用的带薪年休假在本期冲回，应冲减当期管理费用。
2.2×17年7月A公司有关非货币性职工薪酬的业务如下：
为生产工人免费提供住宿（住房为企业自有资产），每月计提折旧1万元；为总部部门经理配备汽车供其免费使用（汽车为企业自有资产），每月计提折旧3万元；为总经理租赁一套公寓免费使用，月租金为5万元。
下列关于A公司对职工薪酬的会计处理中，不正确的是（ ）。
A.为生产工人提供免费住宿，应借记“生产成本”，贷记“应付职工薪酬”1万元，同时借记“应付职工薪酬”，贷记“累计折旧”1万元
B.为总部部门经理配备汽车供其免费使用，应借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”3万元，同时借记“应付职工薪酬”，贷记“累计折旧”3万元
C.为总经理租赁公寓免费使用，应借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”5万元，同时借记“应付职工薪酬”，贷记“其他应付款”5万元
D.为生产工人提供免费住宿和为总部部门经理配备汽车供其免费使用，应借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”4万元；同时借记“应付职工薪酬”，贷记“累计折旧”4万元
『正确答案』D
『答案解析』选项D，为生产工人提供免费住宿，应借记“生产成本”科目。
3.（2017年）2×17年，甲公司发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：
（1）以甲公司生产的产品作为福利发放给职工，产品生产成本为1500万元，市场价格为1800万元；
（2）为职工缴纳200万元“五险一金”；（3）根据职工入职期限，分别可以享受5至15天年假，当年未用完的带薪休假权利取消，甲公司职工平均日工资为120元/人；（4）对管理人员实施2×17年度的利润分享计划，按当年度利润实现情况，相关管理人员可分享利润500万元，不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2×17年与职工薪酬有关会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.管理人员应分享的利润确认为当期费用计入损益
B.对于职工未享受的休假权利无需进行会计处理
C.为职工缴纳的“五险一金”按照职工所在岗位分别确认为相关成本费用
D.以产品作为福利发放给员工按产品的生产成本计入相关成本费用
『正确答案』ABC
『答案解析』选项D，应该按照产品的公允价值计量。
4.下列有关带薪缺勤的表述中，正确的有（ ）。
A.累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用
B.企业应当在职工提供服务从而增加其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量
C.非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付
D.企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬
『正确答案』ABCD
5.（2017年）甲公司2×16年发生的与职工薪酬相关的事项如下：
其他有关资料：
甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，本题不考虑其他因素。
要求：
就甲公司2×16年发生的与职工薪酬有关的事项，逐项说明其应进行的会计处理，并编制相关会计分录。
（1）4月10日甲公司董事会通过表决，以本公司的自产产品作为奖品，对乙车间全体员工超额完成一季度生产任务进行奖励，每位员工奖励一件产品，该车间员工总数200人，其中车间管理人员30人，一线生产工人170人。
发放给员工的本公司产品市场售价为3000元/件，成本为1800元/件。
4月20日，将200件产品发放给员工。
『正确答案』
事项
（1），甲公司应将发放给员工的本公司产品视同销售，并作为对员工的薪酬处理。
借：
生产成本 ［170×0.3×（1＋17%）］59.67
制造费用 ［30×0.3×（1＋17%）］10.53
贷：
应付职工薪酬 70.2
借：
应付职工薪酬 70.2
贷：
主营业务收入 （200×0.3） 60
应交税费——应交增值税（销项税额） 10.2
借：
主营业务成本 （0.18×200）36
贷：
库存商品 36
（2）甲公司共有2000名员工，从2×16年1月1日起该公司实行累积带薪缺勤制度，规定每个职工可享受7个工作日的带薪假，未使用的年休假可以向后结转1个会计年度，超过期限作废，员工离职后不能取得现金支付。
2×16年12月31日，每位职工当年平均未使用的假期为2天。
根据过去经验的预期（该经验继续适用），甲公司预计2×17年有1800名员工将享受不超过7天的带薪假期，剩余200名员工每人平均享受8.5天的带薪休假。
该200名员工中150名为销售人员，50名为高级管理人员。
甲公司平均每名员工每个工作日的工资为400元，甲公司职工年休假以后进先出为基础，即带薪假期先从本年度享受的权利中扣除。
『正确答案』
事项
（2），甲公司应将由于职工累计未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资。
将在2×16年确认。
借：
销售费用 （150×1.5×0.04）9
管理费用 （50×1.5×0.04）3
贷：
应付职工薪酬——累积带薪缺勤 12
（3）甲公司正在研发丙研发项目，2×16年共发生项目研发人员工资200万元，其中自2×16年年初至6月30日期间发放的研发人员工资120万元，属于费用化支出，7月1日到11月30日研发项目达到预定用途前发放的研发人员工资80万元属于资本化支出，研发人员工资已经以银行存款支付。
『正确答案』
事项（3），甲公司。
为进行研发项目发生的研发人员工资应当按照内部研究开发无形资产的有关条件，判断其中应予资本化和费用化的部分，并确认为应付职工薪酬。
借：
研发支出——费用化支出 120
——资本化支出 80
贷：
应付职工薪酬 200
借：
管理费用 120
贷：
研发支出——费用化支出 120
借：
无形资产 80
贷：
研发支出——资本化支出 80
借：
应付职工薪酬 200
贷：
银行存款 200
（4）2×16年12月20日甲公司董事会做出决议，拟关闭在某地区的一个分公司，针对该公司员工进行补偿，具体为：
因为未达到法定退休年龄，提前离开公司的员工。
另外自其达到法定退休年龄后，按照每月1000元的标准给予退休人员补偿。
涉及员工80人，每人30万元的一次性补偿2400万元已于12月26日支付。
每月1000元的退休后补偿将于2×17年1月1日陆续发放，根据精算结果甲公司估计补偿义务的现值为1200万元。
『正确答案』
事项（4），甲公司员工支付每人30万的补偿款，为辞退福利。
应于发生时计入当期损益。
对员工在达到退休年龄后所支付的补偿款，虽然其于退休后支付，但由于该补偿与部分员工因分公司关闭离开公司有关，因此该退休后补偿也应于发生时计入当期损益。
借：
管理费用 3600
贷：
应付职工薪酬 3600
借：
应付职工薪酬 2400
贷：
银行存款 2400
6.（2017年考题）根据以下资料编制会计分录
（1）甲公司从银行贷款提供给员工，贷款期限是3年到5年，从员工的工资中每月扣缴一定额度的本金，甲公司负责缴纳利息。
截止到年底，甲企业向其员工发放了无息贷款8000万元，其中有一名员工离职，甲企业回收向其提供的无息贷款160万元，通过应付职工薪酬收回贷款1000万元，甲企业为向员工提供贷款而支付了利息450万元。
取得借款时
借：
银行存款 8000
贷：
长期借款 8000
发放给职工时
借：
长期应收款 8000
贷：
银行存款 8000
甲企业回收向其提供的无息贷款160万元：
借：
银行存款 160
贷：
长期应收款 160
通过应付职工薪酬收回时
借：
应付职工薪酬 1000
贷：
长期应收款 1000
计提利息
借：
管理费用/制造费用等 450
贷：
应付职工薪酬 450
同时：
借：
应付职工薪酬 450
贷：
应付利息 450
甲企业为向员工提供贷款而支付了利息450万元。
（2）2017年甲企业向30名职工提供住房奖励金每名员工200万元，员工在企业服务满2年甲企业向其支付住房奖励金200万元，2017年有1名员工离职，甲企业预计未来有1名员工离职。
2018年年末没有员工离职，甲企业向员工支付了5800万元住房奖励金。
甲企业采用同期同币种的国债利率6%作为折现率。
2017年确认管理费用＝[（30－2）名×200/2]/（1＋6%）1＝2800/（1＋6%）1＝2641.51（万元）
借：
管理费用 2641.51
贷：
应付职工薪酬 2641.51
2018年支付时
借：
应付职工薪酬 5800
贷：
银行存款 5800
借：
管理费用 3000（倒挤）
财务费用 （2641.51×6%）158.49
贷：
应付职工薪酬 （5800-2641.51）3158.49
7.【差错更正型】（2016年）甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×15年更换年审会计师事务所，新任注册会计师在对其2×15年度财务报表进行审计时，对以下事项的会计处理存在质疑：
其他有关资料：
甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积。
不考虑所得税等相关税费因素的影响。
甲公司2×15年年度报告于2×16年3月20日对外报出。
要求：
判断甲公司对事项
（1）至事项（3）的会计处理是否正确并说明理由；对于不正确的会计处理，编制更正的会计分录（无需通过“以前年度损益调整”科目，不考虑当期盈余公积的计提）。
（1）自2×14年开始，甲公司每年年末均按照职工工资总额的10%。
计提相应资金计入应付职工薪酬，计提该资金的目的在于解决后续拟实施员工持股计划的资金来源，但有关计提金额并不对应于每一在职员工。
甲公司计划于2×18年实施员工持股计划，以2×14年至2×17年四年间计提的资金在二级市场购买本公司股票，授予员工持股计划范围内的管埋人员，员工持股计划范围内的员工与原计提时在职员工的范围很可能不同。
如员工持股计划未能实施，员工无权取得该部分计入职工薪酬的提取金额。
该计划下，甲公司2×14年计提了3000万元。
2×15年年末，甲公司就当年度应予计提的金额进行了以下会计处理：
借：
管理费用 3600万元
贷：
应付职工薪酬 3600万元
『正确答案』
事项
（1）：
甲公司的会计处理不正确。
理由：
该部分金额不是针对特定员工需要对象化支付的费用，即不是当期为了获取员工服务实际发生的费用，准则规定不能予以计提。
涉及员工持股计划拟授予员工的股份，应当根据其授予条件等分析是获取的哪些期间的职工服务，并将与股份支付相关的费用计入相应期间。
更正分录：
借：
应付职工薪酬 6600
贷：
盈余公积 300
未分配利润 2700
管理费用 3600
（2）为调整产品结构，去除冗余产能，2×15年甲公司推出一项鼓励员工提前离职的计划。
该计划范围内涉及的员工共有1000人，平均距离退休年龄还有5年。
甲公司董事会于10月20日通过决议，该计划范围内的员工如果申请提前离职，甲公司将每人一次性地支付补偿款30万元。
根据计划公布后与员工达成的协议，其中的800人会申请离职。
截至2×15年12月31日，该计划仍在进行当中。
甲公司进行了以下会计处理：
借：
长期待摊费用 24000万元
贷：
预计负债 24000万元
借：
营业外支出 4800万元
贷：
长期待摊费用 4800万元
『正确答案』
事项
（2）：
甲公司的会计处理不正确。
理由：
该项计划原则上应属于会计准则规定的辞退福利，有关一次性支付的辞退补偿金额应于计划确定时作为应付职工薪酬，相关估计应支付的金额全部计入当期损益，而不能在不同年度间分期摊销。
更正分录：
借：
管理费用 24000
贷：
营业外支出 4800
长期待摊费用 19200
借：
预计负债 24000
贷：
应付职工薪酬——辞退福利 24000
（3）2×15年甲公司销售快速增长，对当年度业绩起到了决定性作用。
根据甲公司当年制定并开始实施的利润分享计划，销售部门员工可以分享当年度净利润的3%作为奖励。
2×16年2月10日，根据确定的2×15年年度利润，董事会按照利润分享计划，决议发放给销售部门员工奖励620万元。
甲公司于当日进行了以下会计处理：
借：
利润分配一一未分配利润 620万元
贷：
应付职工薪酬 620万元
『正确答案』
事项（3）：
甲公司该项会计处理不正确。
理由：
利润分享计划下员工应分享的部分应作为职工薪酬并计入有关成本费用，因涉及的是销售部门，甲公司应计入2×15年销售费用。
更正分录：
借：
销售费用 620
贷：
利润分配——未分配利润 620
8.BS公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，其2×17年发生的与职工薪酬有关的业务如下：
（1）BS公司2×16年经营业绩超出预期，董事会决定对该公司的管理人员进行奖励。
2×17年6月20日，BS公司从公司外部购入20套商品房奖励公司的20名高级管理人员，该商品房每套市场价格为100万元，公司以每套65万元的价格出售给职工，但要求相关人员需要自2×17年7月1日起在公司继续服务5年。
假定至年末无人离职，不考虑商品房相关的税费。
（2）2×17年12月，计提并发放11月份职工工资1670万元，其中生产人员工资850万元，销售人员工资500万元，管理人员工资320万元，其中代扣个人所得税170万元。
不考虑其他相关因素。
【要求及答案】
（1）根据资料
（1），计算BS公司2×17年因此计划应确认的成本费用金额，并编制相关的会计分录。
BS公司2×17年因此计划应确认的成本费用金额＝（100－65）×20/5×6/12＝70（万元），公司出售住房时应进行如下账务处理：
借：
银行存款 （20×65）1300
长期待摊费用 700
贷：
固定资产 （100×20）2000
出售住房后的每年，公司应当按照直线法在5年内摊销长期待摊费用。
本年应做的会计分录：
借：
管理费用 70
贷：
应付职工薪酬 （700/5/2）70
借：
应付职工薪酬 70
贷：
长期待摊费用 70
（2）根据资料
（2），编制BS公司2×17年年末与职工薪酬业务相关的会计分录。
资料
（2）：
借：
生产成本 850
销售费用 500
管理费用 320
贷：
应付职工薪酬 1670
借：
应付职工薪酬 170
贷：
应交税费——应交个人所得税 170
借：
应付职工薪酬 1500
应交税费——应交个人所得税 170
贷：
银行存款 1670
9.甲公司共有8000名职工，该公司实行累积带薪缺勤制度，2×18年12月31日，每名职工当年平均未使用带薪休假为4天，该公司平均每名职工每个工作日工资为600元。
（1）假定一，甲公司制度规定，每名职工每年可享受10个工作日带薪休假，未使用的休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，在职工离开公司时不能获得现金补偿；职工休假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利（10个工作日）中扣除，不足的部分再从上年结转的带薪休假余额中扣除；职工离开公司时，公司对职工未使用的累积带薪休假不支付现金。
根据过去的经验并预期该经验将继续适用，甲公司预计2×19年有7600名职工将享受不超过10天的带薪休假，剩余400名职工每人将平均享受13天休假，假定这400名职工全部为总部各部门经理。
2×19年12月31日，上述400名部门经理中有320名享受了13天休假，并随同正常工资以银行存款支付；另有80名只享受了10天休假。
（2）假定二，甲公司制度规定，职工累积未使用的带薪缺勤权利可以无限期结转，且可以于职工离开企业时以现金支付。
2×18年12月31日，甲公司8000名职工中，7400名为直接生产工人，500名为总部各部门经理，100名工人正在建造一幢自用办公楼。
【要求及答案】
（1）根据资料
（1）假定一，编制甲公司2×18年、2×19年相关会计分录；
2×18年12月31日，甲公司应当预计由于职工累积未使用的带薪休假权利而导致的预期支付的追加金额，即相当于1200天（400×3天）的休假工资72（1200×0.06）万元，会计分录为：
借：
管理费用 72
贷：
应付职工薪酬——累积带薪缺勤 72
2×19年12月31日，320名职工享受了13天休假，会计分录为：
借：
应付职工薪酬——累积带薪缺勤 57.6
贷：
银行存款 （320×3×0.06）57.6
80名职工只享受了10天假期，上年未享受的权利应作废，会计分录为：
借：
应付职工薪酬——累积带薪缺勤 14.4
贷：
管理费用 （80×3×0.06）14.4
（2）根据资料
（2）假定二，编制甲公司2×18年相关会计分录。
2×18年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪休假权利而导致的全部金额，即相当于32000天（8000×4天）的休假工资1920（32000×0.06）万元，会计处理为：
借：
生产成本 （7400×4×0.06）1776
管理费用 （500×4×0.06）120
在建工程 （100×4×0.06）24
贷：
应付职工薪酬——累积带薪缺勤 1920
知识点：
设定受益计划
设定受益计划核算涉及四个步骤：
第一步骤：
确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本
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