CPA《会计》真题 B卷.docx

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CPA《会计》真题B卷

2012年CPA《会计》真题B卷

一、单项选择题 

1、20×6年6月30日，甲公司与乙公司签订租赁合同，合同规定甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司，租赁期为1年,年租金为200万元。

当日，出租办公楼的公允价值为8000万元，大于其账面价值5500万元。

20×6年12月31日，该办公楼的公允价值为9000万元。

20×7年6月30日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款9500万元。

甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，不考虑其他因素。

上述交易或事项对甲公司20×7年度损益的影响金额是（）。

A、500万元B、6000万元C、3100万元D、7000万元

正确答案：

C解析：

投资性房地产初始成本＝8000（万元）；将自用房地产转换为投资性房地产在转换日公允价值大于账面价值的差额＝8000－5500＝2500（万元）（记入资本公积）；20×6年12月31日确认的投资性房地产公允价值变动收益=9000－8000＝1000（万元）；20×7年出租办公楼的租金收入＝200÷2＝100（万元）；20×7年6月30日投资性房地产处置损益=9500－9000＝500（万元）；因出租办公楼对甲公司20×7年度损益的影响金额＝100＋500＋2500＝3100（万元）。

2、甲公司为增值税一般纳税人，该公司20×6年5月10日购入需安装设备一台，价款为500万元，可抵扣增值税进项税额为85万元。

为购买该设备发生运输途中保险费20万元。

设备安装过程中，领用材料50万元，相关增值税进项税额为8.5万元；支付安装工人工资12万元。

该设备于20×6年12月30日达到预定可使用状态。

甲公司对该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用10年，预计净残值为零。

假定不考虑其他因素，20×7年该设备应计提的折旧额为（）。

A、102.18万元B、103.64万元C、105.82万元D、120.64万元

正确答案：

C解析：

设备的初始成本＝购买价款＋输途中保险费＋安装费＝500＋20＋（50＋12）＝582（万元）；20×7年设备应计提的折旧额＝582×10/55＝105.82（万元）

3、20×6年12月31日，甲公司持有的某项可供出售权益工具投资的公允价值为2200万元，账面价值为3500万元。

该可供出售权益工具投资前期已因公允价值下降减少账面价值1500万元。

考虑到股票市场持续低迷已超过9个月，甲公司判断该资产价值发生严重且非暂时性下跌。

甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额为（）。

A、700万元B、1300万元C、1500万元D、2800万元

 正确答案：

D解析：

甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额=20×6年12月31日可供出售金融资产的账面价值-20×6年12月31日可供出售金融资产的公允价值+前期已因公允价值下降形成的累计损失＝3500－2200＋1500＝2800（万元）

借：

资产减值损失2800

     贷：

可供出售金融资产——公允价值变动1300

          资本公积——其他资本公积1500

4、甲公司为上市公司，其20×6年度财务报告于20×7年3月1日对外报出。

该公司在20×6年12月31日有一项未决诉讼，经咨询律师，估计很可能败诉并预计将支付的赔偿金额、诉讼费等在760万元至1000万元之间（其中诉讼费为7万元）。

为此，甲公司预计了880万元的负债；20×7年1月30日法院判决甲公司败诉，并需赔偿1200万元，同时承担诉讼费用10万元。

上述事项对甲公司20×6年度利润总额的影响金额为（）。

A、－880万元B、－1000万元C、－1200万元D、－1210万元

正确答案：

D解析：

甲公司在20×6年12月31日确认了880万元负债的同时确认了7万元的管理费用（诉讼费）和873万元的营业外支出，反映在20×6年度的利润表中；20×7年1月30日资产负债表日后事项涵盖期间,根据法院判决调增预计负债的金额＝1200＋10－880＝33（万元），其中增管理费用的金额＝10－7＝3（万元），调增营业外支出的金额＝330－3＝327（万元），同时应当调整20×6年12月31日编制的20×6年度利润表的管理费用项目3元和营业外支出项目327万元。

所以，上述事项对甲公司20×6年度利润总额的影响＝－7－873－3－327＝－1210万元。

5、20×2年12月，经董事会批准，甲公司自20×3年1月1日起撤销某营销网点，该业务重组计划已对外公告。

为实施该业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：

因辞退职工将支付补偿款100万元，因撤销门店租赁合同将支付违约金20万元，因处置门店内设备将发生损失65万元，因将门店内库存存货运回公司本部将发生运输费5万元。

该业务重组计划对甲公司20×2年度利润总额的影响金额为（）。

A、－120万元B、－165万元C、－185万元D、－190万元

正确答案：

C解析：

该业务重组计划对甲公司20×2年度利润总额的影响金额＝100＋20＋65＝185（万元）（利润减少）将门店内库存存货运回公司本部将发生运输费5万元，不属于企业重组必须承担的直接支出。

6、在不涉及补价的情况下，下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是（）。

A、以应收票据换入投资性房地产

B、以应收账款换入一块土地使用权

C、以可供出售权益工具投资换入固定资产

D、以长期股权投资换入持有至到期债券投资

正确答案：

C解析：

选项C，以可供出售权益工具投资换入固定资产属于股权投资与固定资产的交换，属于非货币性资产交换。

选项A中的应收票据、选项B中的应收账款、选项D中的持有至到期债券投资，均属于货币性资产，其分别与投资性房地产、土地使用权、长期股权投资的交换，为货币性资产与非货币性资产的交换。

7、20×2年12月1日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定：

甲公司于3个月后提交乙公司一批产品，合同价格（不含增值税额）为500万元如甲公司违约，将支付违约金100万元。

至20×2年年末，甲公司为生产该产品已发生成本20万元，因原材料价格上涨，甲公司预计生产该产品的总成本为580万元。

不考虑其他因素，20×2年12月31日，甲公司因该合同确认的预计负债为（）。

A、20万元B、60万元C、80万元D、100万元

 正确答案：

B解析：

继续履行合同损失金额＝（580－20）－500＝60（万元）

不履行合同支付违约金＝100（万元）

甲公司因该合同确认的预计负债＝60（万元）

8、甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。

因甲公司无法偿还到期债务，经协商，乙公司同意甲公司以库存商品偿还其所欠全部债务。

债务重组日，重组债务的账面价值为1000万元；用于偿债商品的账面价值为600万元，公允价值为700万元，增值税额119万元。

不考虑其他因素，该债务重组对甲公司利润总额的影响金额为（）。

A、100万元B、181万元C、281万元D、300万元

 正确答案：

C解析：

债务重组利得＝1000－（700＋119）＝181（万元）

存货公允价值与账面价值的差额＝700－600＝100（万元）

该债务重组对甲公司利润总额的影响金额＝181＋100＝281（万元）

9、20×2年1月2日，甲公司采用融资租赁方式出租一条生产线。

租赁合同规定：

（1）租赁期为10年，每年收取固定租金20万元；

（2）除固定租金外，甲公司每年按该生产线所生产的产品销售额的1％提成，据测算平均每年提成约为2万元；（3）承租人提供的租赁资产担保余值为10万元；（4）与承租人和甲公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为5万元。

甲公司为该项租赁另支付谈判费、律师费等相关费用1万元。

甲公司租赁期开始日应确认的应收融资租赁款为（）。

A、200万元B、206万元C、216万元D、236万元

 正确答案：

C解析：

最低租赁付款额＝20×10＋10＝210（万元）；最低租赁收款额＝210＋5＝215（万元）；甲公司租赁期开始日应确认的应收融资租赁款=最低租赁收款额+初始直接费用＝215＋1＝216（万元）

10、甲公司为增值税一般纳税人，20×2年1月25日以其拥有的一项非专利技术与乙公司生产的一批商品交换。

交换日，甲公司换出非专利技术的成本为80万元，累计摊销为15万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量；换入商品的账面成本为72万元，未计提跌价准备，公允价值为100万元，增值税额为17万元，甲公司将其作为存货；甲公司另收到乙公司支付的30万元现金。

不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为（）。

A、0B、22万元C、65万元D、82万元

正确答案：

D

解析：

∵30÷（100＋30）×100%＝23%<25%

∴此项交换为非货币性资产交换

换入存货入账价值=100+0=100（万元）

换入存货增值税进项税额=100×17%=17（万元）

甲公司对交易应确认的收益＝（100＋17＋30）－（80－15）＝147－65＝82（万元）

借：

库存商品100

      应交税费——应交增值税（进项税额）17

     银行存款30

     累计摊销15

     贷：

无形资产80

           营业外收入——处置非流动资产利得82

11、下列各项中，在相关资产处置时不应转入当期损益的是（）。

A、可供出售金融资产因公允价值变动计入资本公积的部分

B、权益法核算的股权投资因享有联营企业其他综合收益计入资本公积的部分

C、同一控制下企业合并中股权投资入账价值与支付对价差额计入资本公积的部分

D、自用房地产转为以公允价值计量的投资性房地产在转换日计入资本公积的部分

正确答案：

C解析：

选项Ａ，可供出售金融资产因公允价值变动计入资本公积的部分，在可供出售金融资产处置时应转入处置当期的投资收益；选项Ｂ，权益法核算的股权投资因享有联营企业其他综合收益计入资本公积的部分，在股权投资处置时应转入处置当期的投资收益；选项Ｄ，自用房地产转为以公允价值计量的投资性房地产在转换日计入资本公积的部分，在投资性房地产处置时应转入处置当期的其他业务成本。

12、甲公司持有乙公司30％的股权，能够对乙公司施加重大影响。

20×2年度乙公司实现净利润8000万元，当年6月20日，甲公司将成本为600万元的商品以1000万元的价格出售给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用10年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

不考虑其他因素，甲公司在其20×2年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益为（）。

A、2100万元B、2280万元C、2286万元D、2400万元

 正确答案：

C解析：

甲公司在其20×2年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益=（乙公司20×2年度实现的净利润-甲公司对乙公司顺流交易未实现的交易损益）╳甲公司对乙公司股权投资持股比例＝{8000－[（1000－600）－（1000－600）÷10÷2]}×30%＝（8000－380）×30%＝7620×30%＝2286（万元）

13、下列各项中，不应计入在建工程项目成本的是（）。

A、在建工程试运行收入

B、建造期间工程物资盘盈净收益

C、建造期间工程物资盘亏净损失

D、为在建工程项目取得的财政专项补贴

正确答案：

D解析：

选项A，在建工程试运行收入、选项B，建造期间工程物资盘盈净收益，均减少在建工程的成本；选项C，建造期间工程物资盘亏净损失增加在建工程的成本。

14、20×1年10月20日，甲公司与乙公司签订不可撤销的销售合同，拟于20×2年4月10日以40万元的价格向乙公司销售Ｗ产品一件。

该产品主要由甲公司库存自制半成品Ｓ加工而成，每件半成品Ｓ可加工成W产品一件。

20×1年12月31日，甲公司库存1件自制半成品Ｓ,成本为37万元，预计加工成W产品尚需发生加工费用10万元。

当日，自制半成品Ｓ的市场销售价格为每件33万元,Ｗ产品的市场销售价格为每件36万元。

不考虑其他因素，20×1年12月31日甲公司应就库存自制半成品Ｓ计提的存货跌价准备为（）。

A、1万元B、4万元C、7万元D、11万元

正确答案：

C解析：

（1）计算用自制半成品S生产的W产品的生产成本W产品的生产成本=耗用的自制半产品成本-至完工时估计将发生的成本＝37＋10＝47（万元）

（2）计算用自制半成品S生产的W产品的可变现净值W产品的可变现净值=W产品的销售合同价格-估计的销售费用和相关税费＝40－0＝40（万元）

（3）比较W产品的可变现净值与其生产成本∵W产成品的可变现净值40万元＜W产品生产成本47万元∴S自制半成品发生减值，应确定S半成品的可变现净值

（4）计算自制半成品S的可变现净值自制半成品S的可变现净值=W产品销售合同价格-至完工时估计将要发生的成本-估计销售费用以及相关税费＝40－10－0＝30（万元）

（5）计算自制半成品S的跌价损失自制半成品S的跌价损失=自制半成品S的成本-自制半成品S的可变现净值＝37－30＝7（万元）

15、下列各项关于预计负债的表述中，正确的是（）。

A、预计负债是企业承担的潜在义务

B、与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性

C、预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响

D、预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量

正确答案：

B解析：

选项A，作为预计负债进行确认和计量的第一个条件就是“该义务是企业承担的现时义务”，企业承担的潜在义务作为或有负债；选项C，预计负债计量不应考虑未来期间相关资产预期处置损失的影响；选项D，基本确定能够收到的补偿,应单独确认为资产,冲减营业外支出，企业确认的预计负债和确认的资产不得相互抵销。

16、20×1年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的4年期分期付息（于次年初支付上年度利息）、到期还本债券，面值为1000万元，票面年利率为5％，实际支付价款为1050万元，另发生交易费用2万元。

甲公司将该债券划分为持有至到期投资，每年年末确认投资收益，20×1年12月31日确认投资收益35万元。

20×1年12月31日，甲公司该债券的摊余成本为（）。

A、1035万元B、1037万元C、1065万元D、1067万元

正确答案：

B解析：

持有至到期投资年末摊余成本＝（1050＋2）－（1000×5%×1－35）＝1052－15＝1037（万元）

二、多项选择题 

1、制造企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中，属于现金流量表中“投资活动产生的现金流量”的有（）。

A、出售债券收到的现金B、收到股权投资的现金股利

C、支付的为购建固定资产发生的专门借款利息

D、收到因自然灾害而报废固定资产的保险赔偿款

 正确答案：

ABD解析：

选项A，出售债券收到的现金，应当在现金流量表中的“投资活动产生的现金流量——收回投资收到的现金”项目中反映。

选项B，收到股权投资的现金股利，应当在现金流量表中的“投资活动产生的现金流量——取得投资收益收到的现金”项目中反映。

选项D，收到因自然灾害而报废固定资产的保险赔偿款，应当在现金流量表中的“投资活动产生的现金流量——收回其他与投资活动有关的现金”项目中反映。

选项C，支付的为购建固定资产发生的专门借款利息，应当在现金流量表中的“筹资活动产生的现金流量——分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映。

2、下列关于外币资产负债表折算的表述中，不符合企业会计准则规定的有（）。

A、实收资本项目按交易发生日的即期汇率折算

B、未分配利润项目按交易发生日的即期汇率折算

C、资产项目按交易发生日即期汇率的近似汇率折算

D、负债项目按资产负债表日即期汇率的近似汇率折算

 正确答案：

BCD解析：

选项Ａ，实收资本项目按交易发生日的即期汇率折算。

选项Ｂ，未分配利润项目按折算后的所有者权益变动表“未分配利润”项目抄列。

选项Ｃ，资产项目和选项Ｄ，负债项目按资产负债表日的即期汇率折算。

3、下列各项中，应计入制造企业存货成本的有（）。

A、进口原材料支付的关税

B、采购原材料发生的运输费

C、自然灾害造成的原材料净损失

D、用于生产产品的固定资产修理期间的停工损失

正确答案：

ABD

解析：

选项Ａ，进口原材料支付的关税和选项Ｂ，采购原材料发生的运输费均为存货的采购成本。

选项Ｄ，用于生产产品的固定资产修理期间的停工损失属于加工成本。

选项Ｃ，自然灾害造成的原材料净损失，应计入当期损益（营业外支出），不计入存货成本。

4、下列各项中，不应计入发生当期损益的有（）。

A、开发无形资产时发生的符合资本化条件的支出

B、以公允价值计量的投资性房地产持有期间公允价值的变动

C、经营用固定资产转为持有待售时其账面价值小于公允价值减去处置费用后的金额

D、对联营企业投资的初始投资成本大于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值的差额

正确答案：

ACD解析：

选项B，以公允价值计量的投资性房地产持有期间公允价值的变动，应当计入当期损益（公允价值变动损益）。

5、甲公司为境内上市公司，20×6年发生的有关交易或事项包括：

（1）因增资取得母公司投入资金1000万元；

（2）享有联营企业持有的可供出售金融资产当年公允价值增加额140万元；（3）收到税务部门返还的增值税款100万元；（4）收到政府对公司前期已发生亏损的补贴500万元。

甲公司20×6年对上述交易或事项会计处理正确的有（）。

A、收到返还的增值税款100万元确认为资本公积

B、收到政府亏损补贴500万元确认为当期营业外收入

C、取得其母公司1000万元投入资金确认为股本及资本公积

D、应享有联营企业140万元的公允价值增加额确认为其他综合收益

正确答案：

BCD解析：

选项A，收到税务部门返还的增值税款，性质为以税收优惠形式给予企业的政府补助，应当在实际收到退回的增值税额时确认为政府补助收入,计入当期营业外收入,而不是确认为资本公积。

6、下列各项资产中，在其持有期间内可以通过损益转回已计提的减值准备的有（）。

A、开发支出B、持有至到期投资C、可供出售债务工具投资D、可供出售权益工具投资

正确答案：

BC解析：

选项A，开发支出为尚未达到可使用状态的无形资产支出，由于其价值具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试，减值损失一经确定，在以后会计期间不得转回。

选项D，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，而应当通过权益（资本公积）转回。

7、下列各项资产、负债中，应当采用公允价值进行后续计量的有（）。

A、持有以备出售的商品B、为交易目的持有的5年期债券

C、远期外汇合同形成的衍生金融负债

D、实施以现金结算的股份支付计划形成的应付职工薪酬

 正确答案：

BCD解析：

选项B，为交易目的持有的5年期债券，在初始确认时应当划分为交易性金融资产。

选项C，远期外汇合同形成的衍生金融负债，在初始确认时应当划分为交易性金融负债。

选项D，实施以现金结算的股份支付计划形成的应付职工薪酬，在每个资产负债表日按照权益工具的公允价值重新计量。

选项A，持有以备出售的商品在后续期间的资产负债表日按照成本与可变现净值孰低计量。

8、下列各项中，属于会计政策变更的有（）。

A、固定资产的预计使用年限由15年改为10年

B、所得税会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法

C、投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式

D、开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化

 正确答案：

BCD

解析：

选项B，所得税会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法和选项D，开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化，均属于国家统一的会计制度等要求变更,属于会计政策变更。

选项C，投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式,变更能够提供更可靠、更相关的会计信息，属于会计政策变更。

选项A，固定资产的预计使用年限由15年改为10年,属于会计估计变更。

9、下列各项关于分部报告的表述中，正确的有（）。

A、企业应当以经营分部为基础确定报告分部

B、企业披露分部信息时无需提供前期比较数据

C、企业披露的报告分部收入总额应当与企业收入总额相衔接

D、企业披露分部信息时应披露每一报告分部的利润总额及其组成项目的信息

正确答案：

ACD

解析：

选项B，企业在披露比较分部信息时，为了可比起见，应当提供前期的比较数据。

10、甲公司适用所得税税率为25%，其20×9年发生的交易或事项中，会计与税收处理存在差异的事项如下：

①当期购入作为可供出售金融资产的股票投资，期末公允价值大于取得成本160万元；②收到与资产相关政府补助1600万元，相关资产至年末尚未开始计提折旧。

甲公司20×9年利润总额为5200万元，假定递延所得税资产、负债年初余额为零，未来期间能够取得足够应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。

下列关于甲公司20×9年所得税的处理中，正确的有（）。

A、所得税费用为900万元B、应交所得税为1300万元

C、递延所得税负债为40万元D、递延所得税资产为400万元

 正确答案：

CD解析：

当期确认的递延所得税负债＝160×25%＝40（万元）

当期确认的递延所得税资产=＝1600×25%＝400（万元）

当期应纳税所得额＝5200＋1600＝6800（万元）

当期应交所得税＝6800×25%＝1700（万元）

当期所得税费用＝1700－400＝1300（万元）

借：

所得税费用1300

     递延所得税资产400

     贷：

应交税费——应交所得税1700

借：

资本公积——其他资本公积40

     贷：

递延所得税负债40

三、综合题 

1、资料：

甲公司为通讯服务运营企业。

20×6年12月发生的有关交易或事项如下：

（1）20×6年12月1日，甲公司推出预缴话费送手机活动，客户只需预缴话费5000元，即可免费获得市价为2400元、成本为1700元的手机一部，并从参加活动的当月起未来24个月内每月享受价值150元、成本为90元的通话服务。

当月共有10万名客户参与了此项活动。

（2）20×6年11月30日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。

具体为：

客户在甲公司消费价值满100元的通话服务时，甲公司将在下月向其免费提供价值10元的通话服务。

20×6年12月,客户消费了价值10000万元的通话服务（假定均符合下月享受免费通话服务的条件），甲公司已收到相关款项。

（3）20×6年12月25日，甲公司与丙公司签订合同，甲公司以2000万元的价格向丙公司销售市场价格为2200万元、成本为1600万元的通讯设备一套。

作为与该设备销售合同相关的一揽子合同的一部分，甲公司同时还与丙公司签订通讯设备维护合同，约定甲公司将在未来10年内为丙公司的该套通讯设备提供维护服务，每年收取固定维护费用200万元。

类似维护服务的市场价格为每年180万元。

销售的通讯设备已发出，价款至年末尚未收到。

本题不考虑货币时间价值以及税费等其他因素。

要求：

根据资料

（1）至（3），分别计算甲公司于20×6年12月应确认的收入金额，说明理由，并编制与收入确认相关的会计分录（无需编制与成本结转相关的会计分录）。

您的答案：

传承 正确答案：