高质量会计准则与高质量会计信息的关系毕业作品.docx
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高质量会计准则与高质量会计信息的关系毕业作品
摘要：
本文首先在引言部分写明该篇论文研究的目的：
探讨我国2006年发布的新会计准则是否是高质量的，并在此基础之上，分析高质量会计准则与高质量会计信息的关系。
第二部分则阐述本人认为2006年颁布的新会计准则是高质量会计准则的原因。
第三部分主要分析高质量会计准则和高质量会计信息的含义以及它们在理论上与实际之间的关系是否一致。
第四部分着重分析除高质量会计准则以外，影响高质量会计信息的因素，主要有会计人员的职业判断、外部审计监督、会计法、会计人员的职业道德、企业管理者。
结论部分针对第三部分和第四部分指出高质量会计准则不一定会产生高质量的会计信息。
关键词：
高质量；会计准则；会计信息
Abstract:
Thispaperspecifiestheresearchpurposeintheintroductionfirst:
discussthatwhetherthenewaccountingstandardsourcountrypublished2006isofhighqualityornot,andbasedonwhichweanalysistherelationshipbetweenthehighqualityaccountingstandardsandhighqualityaccountinginformation.ThesecondpartIwillpresentthereasonsIconsiderthenewaccountingstandardsareofhighquality.Thethirdpartismainlytalkaboutthemeaningsofthehighqualityaccountingstandardsandhighqualityaccountinginformation.What’smore,discusswhethertheyareaccordanceintheoryandinpractice.Thefourthpartwillstudythefactorsinfluencethehighqualityaccountinginformation,besidesthehighqualityaccountingstandards,mainlyfromtheaccouters’professionaljudgments,externalauditandsupervision,accountancylaw,theaccouters’professionalethic,andthemanagementofthecompany.Theconclusionwillpointsoutthathehighqualityaccountingstandardswillnotresulthighqualityaccountinginformationcertainly,whichisbasedonthethirdandfourthpart.
Keywords:
Highquality;Accountingstandards;Accountinginformation
一、引言
随着改革的进一步深化，世界经济的一体化趋势，国际资本市场的全球化进程和知识经济的飞速发展，以及会计理论的不断发展和日臻完善，要求我国企业会计核算法规规范要顺应资本市场对会计信息的需求，能够为全球投资者提供更加透明可比的财务信息，促进中国企业在境外融资，降低融资成本。
特别是我国加入WTO以后，会计准则的国际化趋同需要也日益迫切，建立与国际接轨的新会计准则体系的呼声也越来越高[1]，在这样的背景下，中国财政部于2006年2月15日正式对外公布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的新的一整套企业会计准则体系——《企业会计准则》，并规定自2007年1月1日起在上市公司范围内实施。
新准则发布后，引起了社会各界的广泛关注，普遍认为2006年颁布的新会计准则是与时俱进的，不仅与我国社会主义市场经济相适应，并实现了与国际财务报告准则的趋同，它涵盖了企业各类经济业务，是我国会计发展史上新的里程碑，那么，这样的会计准则可以被认为是高质量的吗？
如果它是高质量的会计准则，就一定会生成高质量的会计信息吗？
如果不能，又是因为什么原因呢？
本文正是围绕这几个问题展开的研究。
二、2006年颁布的《会计准则》是高质量的会计准则
（一）2006年新会计准则颁布的背景
1、我国经济快速发展——标志是我国经济的市场化指数大大提高
受国家发改委委托，北京师范大学经济与资源管理研究所在已完成的《2005中国市场经济发展报告》提出，2002和2003两年，中国市场化指数已分别达到72.8％和73.8％，远远超过60％的临界值，中国已经从总体上毫无疑问地属于一个发展中的市场经济国家。
而且,根据本报告按照欧美反倾销领域中市场经济地位标准、测度体系及中国现实市场经济状况所确定的33项市场化测度指标的表现来看，绝大多数指标的市场化程度正在不断提高。
在谈到改革背景时，刘玉廷司长多次强调我国经济的快速发展，上到党中央、国务院、各部委，下到各基层单位，都在按照市场经济的要求办事，主要表现在：
第一，资本市场的发展，股权分置改革，目标是资本市场全流通；第二，国有企业改革，建立现行企业制度，现代产权制度；第三，市场所需要的经济杠杆——汇率改革，向浮动汇率方向发展。
这些都需要有公开透明、高质量的会计信息作支撑，所以，建立企业会计准则体系是时代的要求，发展的必然。
2、从国际来看，会计的国际趋同是经济全球化的必然结果
我国自改革开放以来，经济发展速度得到了显著提高，特别是加入WTO以后，我国经济更好地与世界相接轨，无论是在深度还是在广度上都迅速的融入了世界经济体系，虽然我国遭遇的贸易摩擦日益增多，但是进出口贸易仍然保持了良好的增长势头，在加入WTO之前，我国的会计准则与国际会计准则之间存在着很大的区别，所以为了更好地融入世界经济体系，就需要有一套公认的会计标准来进行规范。
而且，会计准则国际化的一个优点是节省成本，一方面，如果会计信息搞地方语言，会计信息就会不流通，筹资成本也就要加大，比如我们中国企业到境外上市，就要编制两套财务报表，进行两次审计；另一个方面，作为投资者要学会看懂会计报表，需要学习多方面的知识，导致潜在成本也比较大，所以，方方面面都在呼吁会计信息国际化，会计标准国际化。
（二）基于旧企业会计准则，新企业会计准则的改进之处
1、新旧准则制定人员的结构变化与可靠性特征
从我国会计准则制定的过程来看，我国1992年之前的会计准则，一般都是由财政部会计司会计准则制定组的工作人员来负责的，而到1998年以后，则开始由财政部会计准则委员会负责。
但是现在，这个情况得到了明显的改善，虽然还是由政府有关部门的成员占据主导地位，但是，与以前相比，现在会计准则制定人员的构成比例中，其代表性得到了显著的提高，更多地融入了企业界人士和高校优秀人才的见解，这样有利于改变过去会计准则制定过于偏重国有资产保值而忽略市场中其他一部分投资者意见的状况，从而保证会计准则信息更具可靠性。
2、资产减值不允许转回，进一步强化可靠性
我们知道，旧会计准则要求企业对那些发生资产减值的会计科目（诸如无形资产、在建工程、持有至到期投资等）计提减值准备，等到价值恢复时，允许予以转回。
但是我们可以发现，这个规定非但不能提高会计信息质量的可靠性，还演变成为企业少交企业所得税的有利办法和上市公司调节利润的有利规定。
在利润表中有一个“资产减值损失”的会计科目，在盈利上升时，可以多计提减值准备，在利润下降时，再可以把减值准备转回。
譬如我国上市公司退市的其中一个标准就是公司最近三年连续亏损,在限期内未能消除的，那么，上市公司为了避免被退市，就会采用这种手段。
为了改善这种状况，新的会计准则对其进行了修改，规定资产减值损失一旦确认，在今后的会计期间内不能给予转回，即使它的价值得以恢复。
这个做法在很大程度上遏制了利用减值准备来调节利润的情况，从而提高了会计信息的可靠性。
3、存货发出计价，取消“后进先出法”
目前，新会计准则在存货发出计价上作了如下规定：
“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。
”这样一来，就取消了旧会计准则中所允许的发出存货计价采用“后进先出法”的规定。
我们知道，选择不同的存货计价方法会对当期利润产生影响，而这种影响主要是存货价格的波动造成的。
后进先出法的做法是假定以最后购进的存货先发出，并根据这一假定，对发出存货和期末存货进行计价，那么，当物价上涨的时候，采用这种方式，就会使得当期成本上升，利润下降，所以，这种方法便成了企业用于调节当期利润的方式之一，而它的取消则可以避免在存货发出计价时人为的调节因素，也可以真实地反映存货的流转，有利于提高会计信息的可靠性。
4、公允价值的运用有前提条件
新会计准则在2006年制定时，规定在投资性房地产、金融工具和债务重组、非共同控制下的企业合并等方面，均采用了公允价值计量。
在社会各界中，有很多人士担心对这一规定的滥用会使得会计信息的可靠性大大的降低。
但是，我觉得这一规定在与国际准则趋同时，更多地考虑了我国的实际国情，并作了相应的改进。
如在《企业会计准则——基本准则》第四十三条中就规定了它的应用条件，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本计量，如果采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
而为了防止它被滥用，在具体准则中，对采用公允价值进行计量的，又有更加严格明确的规定。
譬如，企业通常是采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，但在满足特定条件的情况下，即有证据表明其所有投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得时，也可以采用公允价值模式进行后续计量。
所以，我认为，只有严格按照会计准则去实施，公允价值才会做到真正的公允。
（三）2006年颁布的会计准则是高质量会计准则
笔者认为，会计准则之所以不断变更是因为经济的不断发展，使原有的会计信息不足以满足会计信息使用者的需求，为了追求高质量的会计信息，才导致会计准则的不断变更，也可以说是对高质量会计准则的不断追求。
下面会计准则的动态变迁图就是对这种状况进行的说明。
（图中y：
代表会计准则完备性，x：
代表经济发展水平，t：
代表时间）
图1会计准则完备性、经济发展水平和时间的三维关系
2006年颁布的新企业会计准则可以说是对高质量的一个追求体现，下面我用AuthurLevitt提出的“高质量会计准则的三个标准”来检验其是否可以称之为是高质量的会计准则。
首先，2006年颁布的《企业会计准则》包括1项基本准则和38项具体准则，在制定过程中，会计准则委员会先后修订了17个原有会计准则，制定了21个新的会计准则，比如:
取消“后进先出法”，引进公允价值计量等，这些做法与国际会计准则相趋同，符合一套由一系列会计标准组成的核心系统，这些会计标准包括综合的、被广泛认可的会计计算方法。
其次，新会计准则与旧准则最大区别是计算依据的改变，新准则强调的是公允价值而非历史成本，同时，在“资产减值准备的计提”、“债务重组方法”、“利息资本化”、“存货管理”等方面都做了很大的调整，使得信息披露更为严格和透明，符合这些标准必须是高质量的，它们必须是具有透明性和可比性的结果。
最后，新会计准则在对公允价值运用等问题上，不仅在基本准则中规定了它们的应用条件，而且在具体准则中有更加严格明确的规定，符合准则必须严格地解释和应用。
所以，我认为2006年颁布的企业会计准则是高质量的会计准则。
三、高质量会计准则和高质量会计信息的关系
（一）高质量会计准则
高质量会计准则问题是由美国证券交易委员会（SEC）主席Authur·Levitt提出的，但是他并没有对高质量会计信息下一个明确的定义，而只是提出了判断高质量会计准则的标准。
他认为高质量会计准则应符合三个标准：
第一，一套由一系列会计标准组成的核心系统，这些会计标准包括综合的、被广泛认可的会计计算方法；第二，这些标准必须是高质量的，它们必须是具有透明性和可比性的结果，并且能够被全部公开，投资者可以根据这些数据有效地分析一段时间公司的业绩，或者公司之间的业绩差异；第三，准则必须严格地解释和应用。
除非会计准则只是为了达到用同一种方法满足处理相似的交易和事件这个目标，那么，无论何时何地，全世界的审计员和规则制订者碰到这些准则的时候就只能严格地按照这些准则来解释和应用了。
Levitt发表了“高质量会计准则的重要性”的演讲后，在美国会计界引起了强烈的反响。
美国会计学会认为,一项高质量会计准则是否能够提高报表使用者对财务报告作出准确投资决策的能力，它应当考虑以下三个问题:
第一，新会计准则是否可以使预期效益超过预期成本？
第二，新会计准则是否可以指出财务报表中的不足之处？
第三，新会计准则是否能够通过提高报表使用者对财务报告作出准确投资决策能力来更正财务报表中的不足？
我国著名的会计学者葛家澍教授针对国外高质量会计准则标准的探讨结合我国的实际情况，将高质量会计准则的标准细分为九个方面：
第一，一项准则是否是高质量的，不是自封的，而是要经过一定的实践检验，并且要通过专家和公众的评估；第二，要是准则高质量，还需要具备若干基本的环境条件，譬如准则制定人员的素质、上市公司的治理结构等；第三，高质量会计准则是否能够在执行、解析和运用中保持严格的一致性；第四，一项高质量会计准则的出台，必须有一套公开、透明的应循程序；第五，高质量会计准则的制定，需要有组织保证；第六，一项准则的制定，首先要在立项、发布和实施时间方面，作出恰当的选择；第七，一项准则的基本结构是否符合财务会计概念框架的要求；第八，一项高质量的准则，从术语的定义、确认标准、计量属性选择和对披露要求都必须清晰、明确、易懂、严密、完整；第九，制定一项高质量的会计准则，应当以目标为导向。
总结上述关于高质量会计信息标准的讨论，本人认为高质量会计准则应是由高素质的会计专家组成的委员会根据经济发展、社会各界的需求而制定的，根据其生成的会计信息可以满足会计信息使用者需求的会计准则。
（二）高质量会计信息
会计信息是会计系统的最终产品，Levitt在另一场合以“高质量的信息：
市场生命线”为题的讲话中所说的“高质量的信息是一个强壮活跃市场的生命线，没有它，投资者将丧失信心，市场流动不畅，公平有效的市场就不复存在。
”可见，有用的会计信息都存在一个质量问题，对决策有用的会计信息在质量上必须达到一定的质量要求。
高质量的会计信息应具备相关性、可靠性、可理解性和可比性四大基本特征[3]，如下：
1、相关性
相关性是指会计信息与会计信息使用者所要解决的问题相关联，即与使用者进行的决策有关，并具有影响决策的能力。
相关性的核心是对决策有用。
一项信息是否具有相关性取决于三个因素，即预测价值、反馈价值和及时性。
2、可靠性
可靠性是指会计信息必须是客观的和可验证的。
信息如果不可靠，不仅对决策无帮助，而且会造成决策失误。
因此，可靠性也是会计信息的重要质量特征。
一项信息是否可靠取决于以下三个因素，即真实性、可核性和中立性。
3、可理解性
可理解性是指会计信息必须能够被使用者所理解，即会计信息必须清晰易懂。
信息若不能被使用者所了解，即使质量再好，也没有任何用途。
4、可比性
可比性是指一个企业的会计信息与其他企业的同类会计信息尽量做到口径一致，相互可比。
一家企业的会计信息如能与其他企业类似的会计信息相比较，以及与本企业以前年度同日期或其他时点的类似会计信息相比较，那么就不难发现它们之间的相似、相异之处以及本企业当前生产经营管理中的问题。
为保证会计信息的可比性，就必须有统一的会计准则和会计制度来保证不同企业的信息共性，这就是会计信息的统一性。
根据上述关于高质量会计信息标准的描述，我认为高质量会计信息是根据高质量会计准则生成的，满足会计信息使用者需求的会计信息。
（三）高质量会计准则与高质量会计信息的关系
1、理论上，高质量会计准则和高质量会计信息的关系
会计准则是用来规范会计信息的种种标准，反映经济实质的会计信息依据会计准则才能产生。
Authur·Levitt曾形象地把会计准则比喻为照相机，而包括财务报告在内的会计信息是用照相机拍摄的、可反映公司财务状况和经营业绩的图像。
好的准则，就像是好的照相机，能拍出更加清晰，精准的照片；相对较弱的准则就像是品质较差的相机，是不可靠的[13]。
从这个比喻中，我们可以发现高质量会计准则与高质量会计信息的关系：
高质量的会计准则会产生高质量的会计信息。
2、现实中，高质量会计准则和高质量会计信息的关系
在本文的一开始，我就“2006年新颁布的会计准则是否是高质量”这一问题进行了分析，认为在当前经济形势下，它是高质量的会计准则。
众所皆知，财务报表是企业全面执行企业会计准则体系所编制的，是会计信息的载体，那么，通过对高质量会计准则——2006新企业会计准则执行后所生成的财务报表的分析，便可以对现实中高质量会计准则和高质量会计信息的关系作出判断。
此处，通过夏草在2008年5月发布的《沪市2007年报涉嫌报表粉饰上市公司排行榜》（该表只选取了前五家上市公司的资料）来观察现实中高质量会计准则和高质量会计信息的关系。
表1沪市2007年报十大涉嫌报表粉饰上市公司排行榜
序号
公司名称
审计者
评价因素
粉饰事项
公司影响力
审计师影响力
报表粉饰可能性
报表粉饰性质
报表粉饰金额
1
鄂尔多斯
普华永道中天
较高
顶级
90%
舞弊
十亿元级
公司最重要控股子公司电力炼金公司出资不实，导致基建规模虚增
鄂尔多斯资源项目公司在与人合资时都没有将最重要的资产采矿（气）权评估作价，而是以账面净资产与他人合资，且化工项目甚至出让控股权，五大资源行业投资有注水之嫌，低价合资背后可能是其原始出资及投资严重不实
2
东盛科技
中和正信
较高
较高
100%
舞弊
十亿元级
以资抵债
隐瞒占资5亿元
会计差错，包括前期会计差错及报告期会计差错，涉及商誉、预计负债及所得税会计等。
尽管设计师出具了无法表示意见的报告，可是并没有在说明段如实披露东盛科技关联方侵占巨资、操纵前后期财务报表事实，且没有发现可能存在的隐瞒巨额占资及报告期会计差错等事实
3
江苏阳光
江苏公证
较高
较高
100%
舞弊
亿元级
公司巨额资金流向不明，包括2007年末5亿元的货币资金、10亿元的预付账款、2亿元的其他应收款及4亿元的其他流动资产，怀疑涉嫌虚增列报，且怀疑者可能是一起银行、公司及审计师三方联手进行财务串通的大案要案
公司以委托贷款名义隐瞒占资，这两笔贷款合计数是7.6亿元
4
综艺股份
立信
较高
较高
90%
舞弊
亿元级
流动资产大都可能是泡沫资产，货币资金、应收账款、预付账款及存货大部分是虚构的，而其他应收款也实为大股东及关联方占款，严重怀疑该公司2007年末4.27亿元货币资金多为虚构
公司通过资金运作方式虚增货币资金甚至虚增负债，且该公司主业虚盈实亏
5
鲁北化工
万隆
较高
较高
90%
舞弊
亿元级
应收款项及货币资金背后藏有违规占资且隐瞒巨额负债的可能
货币资金余额从第三季度末的4亿元降低为2.16亿元，附注称为归还贷款所致，第四季度银行短期借款减少0.96亿元，长期借款减少0.625亿元，附注称1.875亿元的长期借款时国家开发银行借款，最早一笔还款0.3亿元是在2008年5月之前归还，公司为何还没到时间就先归还了0.625亿元？
从上表可以发现，该表中列示的上市公司在不同程度上存在粉饰报表的行为，可见，在高质量会计准则下生成的财务报表所提供的会计信息质量并不高。
而且，表中列示的上市公司影响力都较高，我觉得这个代表性很强，因为能上市的公司就说明其公司的经营管理水平都不错，连这些大公司都尚且如此，何况是在中国占据企业总数99%的中小企业呢？
所以，我认为，在现实中，高质量的会计准则不一定会产生高质量的会计信息。
此外，从该表中还可以发现，之所以高质量的会计准则不一定会产生高质量的会计信息，是因为在生成会计信息这个过程中，需要人去执行，而且在实施中还会受到外部环境的影响。
这点，将在本文第四部分进行具体分析。
四、除高质量会计准则外，影响高质量会计信息的其他因素
（一）会计人员的职业判断
会计信息是根据会计准则生成的，但会计准则毕竟只是一个生产会计信息的技术规范，它解决的是“该如何办”的问题，在现实中，它是依靠会计工作者去执行的，这样就存在一个主观的人为因素。
会计人员在实际工作中，往往会面临不确定情况，这时，就会根据会计准则、制度的要求，结合企业的经营环境和特点，运用职业规则和自身经验，对企业经济业务的会计处理和最终的财务报表编制所应采取的原则、方法等方面进行判断与选择，可见，会计职业判断贯穿于会计的确认、计量、记录和报告的全过程。
以下，是我所总结的会计人员职业判断影响高质量会计信息的几种情况：
1、会计人员素质不高
会计职业判断主体是指有资格和能力进行会计职业判断的人，是进行会计职业判断活动的主导者，是会计职业判断各要素中最积极、最活跃的因素，一切具体的判断行为都必须由主体来实际执行，他们的素质直接影响着会计职业判断的质量。
随着经济业务的日益复杂，一方面使会计处理变得更加灵活，加大了会计选择的难度，主要体现在：
关联方交易、债务重组、或有事项、融资租赁、售后租回、委托代销等方面需要会计人员的职业判断；另一方面，会计估计越来越多，坏账准备计提比例的确定、固定资产使用年限和净残值的确定、资产减值准备中可变现净值的确定、或有负债的估计数确定、无形资产摊销期限的确定等方面都体现了会计估计，使得会计人员的职业判断难度大大增加。
如果会计人员专业知识掌握不全，就会因为缺乏足够的理性，而做出错误的判断，进而导致会计信息披露失真。
2、会计人员的个性特点
由于会计职业的特点，会计人员一般说来是性格内向、谨慎、细心和保守。
但是，由于家庭环境、成长经历、遗传因素和社会环境的变化，每个人都存在着个体差异性，而不同的个体差异性又决定了不同的判断能力。
这样的话，不同的会计人员在处理同一件具体会计事项时，就会因为这种判断能力的不同，而作出不同的处理。
（二）会计人员职业道德
近些年来，随着经济的不断发展，生活水平的不断提高，人们追求物质利益的观念大大的得到了强化，以此导致一些会计人员、企业高层领导的法制观、道德观以及价值观的淡化，而财务是一个公司的核心部门，里面的会计人员掌管着公司的财政大权，他们一旦被金钱、权力所蒙蔽，往往会突破道德底线，违反应有的职业道德，编制虚假会计信息，我认为这种非职业道德行为概括起来有这几种：
1、职业原则方面：
粉饰报表，造假信息
由于受产权机制的制约，我国会计人员与企业的经营者同属企业管理人员，其根本利益是一致的，而且会计人员的工资、待遇等均由经营者决定，在这种情况下，出于确保职位动机、借款动机等因素的考量，少数会计人员就会在企业管理当局的领导下采用伪造、变造等手段，编制和对外提供虚假的财务会计报告，掩盖企业的真实财务状况、经营成果和现金流量的情况，从而误导广大投资者，严重损害了国家和股东权益。
2、职业良心方面：
动机不良，贪财图利
在实际工作中，有一部分会计和出纳为了获取经济利益，往往会利用职务之便，通过伪造发票、收据，编制虚假经济业务的手段来套取现金，贪图公款；有些财务人员
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