第4章增值税消费税营业税法律制度.docx
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第4章增值税消费税营业税法律制度
第四章 增值税、消费税、营业税法律制度
考核分值仍不会低于20分，大家应重点关注增值税、消费税的基本计算，并注意增值税与消费税的结合考核。
营业税未进行营改增的部分仍是重点。
本章讲解时将不再把“营改增”单独作为一个知识点讲解。
城建税及教育费附加的计算与三大流转税结合密切，因此基础班课程将该项内容由第六章调整至本章。
本章内容巨多，需要大家在理解的基础上对考点把握，切勿死记硬背！
第一节 增值税
增值税基本原理
1.税款抵扣制
2.“链条式”的征纳税方式
3.价外税与价内税的区别
知识点、一般纳税人与小规模纳税人（★）
分类
标准
特殊情况
计税规定
小规模纳税人
生产型：
50万元以下
非生产型：
80万元以下
提供应税服务：
500万元以下
①个人（非个体户）
②非企业性单位
③不经常发生应税行为的企业
【注意】①为必须②③可选择
简易征税
不得使用增值税专用发票（可以到税务机关代开）
一般纳税人
超过小规模纳税人认定标准
小规模纳税人会计核算健全，可以申请认定为一般纳税人
执行税款抵扣制
可以使用增值税专用发票
【注意1】除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。
新增：
增值税一般纳税人资格实行登记制，登记事项由增值税纳税人向其主管税务机关办理。
年应税销售额超规定标准且符合有关规定，选择按小规模纳税人纳税的，应当向主管税务机关提交书面说明。
个体工商户以外的其他个人年应税销售额超过规定标准的，不需要向主管税务机关提交书面说明。
【例题·单选题】按照现行规定，下列纳税人符合一般纳税人年应税销售额认定标准的是（ ）。
A.年应税销售额120万元的从事货物生产的纳税人
B.年应税销售额60万元的从事货物零售的纳税人
C.年应税销售额50万元的从事货物生产的纳税人
D.年应税销售额40万元从事货物生产的纳税人
『正确答案』A
『答案解析』本题考核一般纳税人认定标准。
年应税销售额120万元（超过80万元）的从事货物生产的纳税人符合一般纳税人年应税销售额认定标准。
知识点、征税范围（★★★）（13、14年单选、多选、判断、不定项）
征收范围：
在我国境内“销售及进口货物，提供加工、修理修配劳务”+“应税服务”。
【学习提示】“应税服务”为“营改增”后并入增值税征税范围的。
（一）销售及进口货物
1.货物：
指“有形动产”，包括电力、热力、气体。
【注意】转让商标权、著作权、专利权、非专利技术、转让商誉、出租电影拷贝均属于营改增范围。
转让土地使用权仍然征收营业税。
2.有偿：
指从购买方取得货币、货物或者“其他经济利益”。
（二）提供加工修理修配劳务
【注意1】加工修理的对象为有形动产。
（三）提供应税服务
1.交通运输业
包括：
陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输。
【注意1】自2014年1月“铁路运输”纳入营改增试点行业。
【注意2】远洋运输的“程租”、“期租”业务属于水路运输服务；航空运输的“湿租”业务属于航空运输服务。
远洋运输的“光租”业务；航空运输的“干租”业务属现代服务业——有形动产租赁税目。
【理解】实质重于形式：
程租、期租、湿租是连人带交通工具一起租，实质是提供运输服务；干租、光租是只租交通工具不带人，实质是租赁。
2.邮政业
（1）邮政普遍服务
（2）邮政特殊服务
（3）其他邮政服务
【注意】暂不包括“邮政储蓄业务”（按照金融、保险业税目征收营业税）
3.电信业
（1）基础电信服务：
通话；出租带宽等
（2）增值电信服务：
短信；互联网接入等
4.部分现代服务业（生产性）
包括：
研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、“有形动产”租赁、鉴证咨询服务、广播影视服务。
【注意1】工程勘察勘探服务，属于研发和技术服务。
【注意2】设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务属于文化创意服务。
【注意3】航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、“仓储服务、装卸搬运服务”和收派服务属于物流辅助服务。
【注意4】“有形动产租赁”即包括有形动产“融资租赁”又包括有形动产经营租赁。
【注意5】“不动产租赁”暂按“服务业——租赁业”征收营业税。
【考题·单选题】（2014年）根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳增值税的是（ ）。
A.物业服务
B.加工服务
C.餐饮服务
D.金融服务
『正确答案』B
『答案解析』本题考核增值税的征税范围。
选项B，属于增值税征税范围，应缴纳增值税；选项ACD，均缴纳营业税。
（四）视同销售（13年多选）
单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：
1.将货物交付其他单位或者个人代销；
2.销售代销货物；
3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
4.将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；
5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
6.将自产、委托加工或者“购进”的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；
7.将自产、委托加工或者“购进”的货物分配给股东或者投资者；
8.将自产、委托加工或者“购进”的货物无偿赠送其他单位或者个人。
【理解要点】税收公平原则；纳税链条的完整；内外有别。
【考题·多选题】（2009年）根据增值税法律制度的规定，下列行为中，应视同销售货物，征收增值税的有（ ）。
A.将自产货物用于非应税项目
B.将外购货物用于个人消费
C.将自产货物无偿赠送他人
D.将外购货物分配给股东
『正确答案』ACD
『答案解析』本题考核增值税视同销售。
将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费视同销售，不包括外购的货物用于个人消费。
【例题·多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中视同销售计算增值税的有（ ）。
A.某企业将外购的一批原材料用于基建工程
B.某企业将外购的商品用于职工福利
C.某商场为服装厂代销儿童服装
D.某企业将外购的商品无偿赠与他人
『正确答案』CD
『答案解析』本题考核增值税视同销售。
AB均是作进项税额转出，不是视同销售。
（五）混合销售与兼营（与营业税部分合并）（10、11年单选）
行为特征
分类
税务处理
典型案例
混合销售
“一项”销售行为即涉及营业税应税项目，又涉及增值税应税项目
增值税混合销售
缴纳增值税
销售空调的同时提供安装劳务
营业税混合销售
缴纳营业税
娱乐场所销售烟、酒、饮料
特殊的混合销售
分别缴纳增值税、营业税
销售“自产”货物的同时提供建筑业劳务
兼营
纳税人“多元化”经营，既涉及营业税应税项目，又涉及增值税应税项目
增值税项目与营业税项目兼营
分别核算分别缴纳；未分别核算由税务机关“核定”
商场经营美食城
一种税不同税目兼营
分别核算分别缴纳；未分别核算“从高”适用税率
销售煤炭
文化馆出租场地
兼营减、免税项目
应当单独核算，未单独核算“不得”免税、减税
有境外提供劳务所得，如文化公司境外演出从境外取得的收入
【简化记忆】判断混合销售的关键是“同时”；判断兼营的关键是“并”。
【考题·单选题】（2010年）根据营业税法律制度的规定，下列混合销售行为中，应当一并征收营业税的是（ ）。
A.贸易公司销售货物同时负责安装
B.百货商店销售商品同时负责运输
C.建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行分别核算
D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水
『正确答案』D
『答案解析』本题考核混合销售的规定。
选项A、B属于增值税的混合销售；选项C属于营业税的特殊混合销售行为，分别征税。
【例题·多选题】根据税收相关法律制度的规定，下列销售行为中，属于兼营行为的有（ ）。
A.建筑安装公司提供建筑安装劳务的同时销售自产铝合金门窗
B.旅游公司在提供组团旅游服务的同时销售纪念品
C.建材商店销售建材，并从事装修、装饰业务
D.花店销售鲜花，并承接婚庆服务业务
『正确答案』CD
『答案解析』本题考核兼营行为。
选项A属于增值税的混合销售；选项B属于营业税的混合销售；选项CD属于兼营行为。
（六）征税范围的“特殊”规定（13年单选、判断）
1.货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。
2.银行销售金银的业务，应当征收增值税。
3.典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。
4.缝纫业务，应征收增值税。
5.基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，在移送使用时，征收增值税。
6.电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税。
7.纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。
8.旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税。
9.纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。
【例题·多选题】根据增值税法律制度的规定，下列业务中，属于增值税征税范围的有（ ）。
A.银行销售金银业务
B.典当业的死当物品销售业务
C.饮食业纳税人销售非现场消费的食品
D.纳税人从事商品期货和贵重金属期货业务
『正确答案』ABCD
『答案解析』本题考核增值税的征税范围。
以上四个选项均属于应交增值税的范围。
知识点、税率与征收率（★）
【特别提示】为了降低考试难度，经济法基础历年考试中对题目需要用到的税率及比例一般会直接给出（企业所得税例外）。
（一）税率
1.17%
（1）销售和进口除执行13%低税率的货物以外的货物；
（2）全部的加工修理修配劳务；
（3）有形动产租赁服务。
2.13%——设置低税率的根本目的是鼓励消费，或者说是保证消费者对基本生活必需品的消费。
（1）粮食、食用植物油、食用盐、农产品；
（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；
（3）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；
（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜、二甲醚；
【总结】低税率四大类：
基本温饱、精神文明、农业生产、生活用能源。
【注意1】低税率中的农产品是指“一般纳税人”销售或进口农产品。
【注意2】执行低税率粮食及农产品为“初级农产品”（包括面粉），不包括再加工的产品，如淀粉、方便面、速冻水饺。
【注意3】“粮食、食用盐、居民用煤炭制品、农机”易成为命题点。
3.11%
交通运输业、邮政业、基础电信服务。
4.6%
增值电信服务、现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）。
5.0
（1）纳税人“出口”货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。
（2）单位和个人提供的“国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务”以及财政部和国家税务总局规定的其他应税服务，税率为零。
（二）征收率——不得抵扣进项税额
1.3%
小规模纳税人：
“除销售自己使用过的固定资产”外的应税行为
知识点、应纳税额计算（★★★）（13、14年单选、多选、判断、不定项）【初级阶段只要求掌握基本计算】
（一）一般纳税人应纳税额计算
当期应纳增值税额=当期销项税额－当期进项税额
1.销项税额
销项税额=销售额×税率
（1）销售额
包括向购买方收取的全部价款和价外费用。
价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。
价外费用不包括下列项目（增、消、营合并）：
①受托加工应征消费税的消费品所“代收代缴”的消费税。
②同时符合以下条件的“代垫”运费：
承运者的运费发票开给购货方；纳税人将该项发票转交给购货方。
③同时符合以下条件“代为收取”的政府性基金或者行政事业性收费：
由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。
④销售货物的同时“代办”保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的“代”购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
【注意】在考试中一旦判定该项收入为价外费用，则该价外费用为含税销售额需进行价税分离。
（2）含税销售额的换算：
（必须掌握）
不含税销售额=含税销售额÷（1+17%）或（1+13%）
【注意】题目出现以下说法则给出的金额为含税销售额：
①含税销售额；②零售；③价外费用；④普通发票。
【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，本月销售产品一批，取得不含税销售额10万元，同时向对方收取包装费1000元，已知增值税税率为17%，则甲公司本月增值税销项税额为（ ）元。
A.14675
B.17000
C.17145
D.17170
『正确答案』C
『答案解析』本题考核增值税销项税的计算。
甲公司本月增值税销项税额=100000×17%＋1000÷（1＋17%）×17%=17145元。
（3）视同销售货物行为销售额的确定。
①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
③按组成计税价格确定。
其计算公式为：
组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）
征收增值税的货物，同时又征收消费税的，其组成计税价格中应包含消费税税额。
其计算公式为：
组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）＋消费税税额
或：
组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率）
【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，本月将一批新研制的产品赠送给老顾客使用，甲公司并无同类产品销售价格，其他公司也无同类货物，已知该批产品的生产成本为10万元，甲公司的成本利润率为10%，则甲公司本月视同销售的增值税销项税为（ ）元。
A.17000
B.18500
C.18700
D.18888
『正确答案』C
『答案解析』本题考核增值税销项税的计算。
甲公司本月视同销售的增值税销项税=100000×（1＋10%）×17%=18700元。
（4）特殊销售方式下销售额的确定
①包装物押金
包装物押金
增值税
消费税
取得时
逾期时
取得时
逾期时
一般货物
×
√
×
√
白酒
√
×
√
×
啤酒
×
√
×
×
【注意1】逾期时指按照合同约定逾期或者1年以上。
【注意2】与包装物租金进行区分，租金属于价外费用，押金不一定属于价外费用。
【例题·多选题】根据《增值税暂行条例》的规定，下列关于包装物的增值税处理正确的有（ ）。
A.随同货物销售而出租包装物的租金一律在收取时作为价外费用并入销售额计征增值税
B.一般货物包装物押金一律在收取时作为价外费用并入销售额计征增值税
C.白酒包装物押金一律在收取时作为价外费用并入销售额计征增值税
D.啤酒包装物押金一律在收取时作为价外费用并入销售额计征增值税
『正确答案』AC
『答案解析』本题考核包装物的增值税处理。
一般货物包装物押金逾期未收回时计征增值税。
除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应在收取时并入当期销售额征收增值税。
②折扣销售、（销售折扣）、销售折让与销售退回
▲纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在“同一张发票”上分别注明，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
▲一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让“当期”的销项税额中扣减。
——同会计处理
【注意】未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。
③以旧换新
采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格（金银首饰例外）。
【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，本月采用以旧换新的方式销售冰箱50台，冰箱每台售价2000元，同时收到旧冰箱50台，每台折价200元，实际收到销售款9万元，已知甲公司适用的增值税税率为17%，则甲公司本月销售冰箱的增值税销项税额为（ ）元。
A.13077
B.14530
C.15300
D.17000
『正确答案』B
『答案解析』本题考核增值税销项税额的计算。
采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。
甲公司本月销售冰箱的增值税销项税额=50×2000÷（1＋17%）×17%=14530元。
④以物易物
以物易物“双方都应作购销处理”，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。
【例题·多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项业务的处理方法中，不正确的有（ ）。
A.纳税人销售货物或提供应税劳务，采用价税合并定价并合并收取的，以不含增值税的销售额为计税销售额
B.纳税人以价格折扣方式销售货物，不论折扣额是否在同一张发票上注明，均以扣除折扣额以后的销售额为计税销售额
C.纳税人采取以旧换新方式销售货物，以扣除旧货物折价款以后的销售额为计税销售额
D.纳税人采取以物易物方式销售货物，购销双方均应作购销处理，以各自发出的货物核算计税销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额
『正确答案』BC
『答案解析』本题考核增值税特殊的计税方法。
根据规定，纳税人以价格折扣方式销售货物，折扣额在同一张发票上注明，以扣除折扣额以后的销售额为计税销售额，如果未在同一张发票上注明，不得扣除折扣额，因此选项B错误；纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格，因此选项C的说法错误。
⑤还本销售
销售额=货物销售价格（不得在销售额中减除还本支出）。
【学习提示】税法上按正常销售处理。
⑥直销①直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的，直销企业销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用。
直销员将货物销售给消费者时，应缴纳增值税。
②直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款，直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用。
⑦外币折算
外币销售额的人民币折算率可以选择销售额发生的“当天”或者“当月1日”的人民币外汇“中间价”。
该折算率选定后“1年”内不得变更。
⑧余额计税
中国移动、中国联通、中国电信及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额。
2.进项税额
（1）准予抵扣的进项税额（两种凭票抵扣；两种计算抵扣）
①从销售方取得的“增值税专用发票”上注明的增值税额。
②从海关取得的“海关进口增值税专用缴款书”上注明的增值税额
③购进免税农产品，按照买价和13%的扣除率，计算抵扣进项税额。
进项税额计算公式为：
进项税额=买价×扣除率
④接受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。
⑤接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的税收缴款凭证上注明的增值税额。
⑥购进货物或者接受加工修理修配劳务，用于（应税服务范围注释）所列项目的，其进项税额准予从销项税额中抵扣。
⑦纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。
【注意】自2013年8月开始，纳税人购入自用的“两车一艇进项税额准予抵扣”。
（2）不得抵扣的进项税额
①用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的“购进”货物或者应税劳务。
（重点）
②“非正常损失”的购进货物及相关的应税劳务。
（重点）
2016新增：
非正常损失，是指因“管理不善”造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执行部门依法没收或者强令自行销毁的货物。
③“非正常损失”的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。
④国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。
⑤上述第1项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
⑥抵扣凭证不符合规定。
⑦一般纳税人按简易办法征收增值税的，不得抵扣进项税额。
⑧一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按当月免税项目或者非增值税应税劳务销售额占总销售额的比例确定不得抵扣的进项税额。
⑨一般纳税人会计核算不健全，不能够准确提供税务资料，或销售额超过小规模标准，未办理一般纳税人认定手续，按照17%税率征收增值税，不得抵扣进项税额，不得使用增值税专用发票。
⑩纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
…
第二，接受的旅客运输服务。
…
（3）认证及抵扣期限
纳税人取得符合规定的发票，应自开具之日起“180”天内到税务机关办理认证，并于认证通过的次月申报期内抵扣。
（4）增值税期末留抵税额
①一般情况：
上期未抵扣完的进项税额可在下一期继续抵扣
②特殊情况：
原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到本地区试点实施之日前的增值税期末留抵税额，不得从“应税服务”的销项税额中抵扣。
【考题·多选题】（2013年）根据增值税法律制度的规定，一般纳税人购进货物发生的下列情形中，不得从销项税额中抵扣进项税额的有（ ）。
A.将购进的货物分配给股东
B.将购进的货物用于修缮厂房
C.将购进的货物无偿赠送给客户
D.将购进的货物用于集体福利
『正确答案』BD
『答案解析』
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