税务筹划.docx

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税务筹划

判断：

14—15个，2分一个

多选：

5个，3分一个

简答：

3个，5分一个

案例分析：

11个，4分一个

第一章税务筹划概述

一、税务筹划的目标

1、恰当履行纳税义务2、降低纳税成本3、控制企业税务风险4、减轻税收负担与增加税后利润

二、税务筹划的特点

1、事前性2、目的性3、普遍性4、关联性与整体性5、多变性6、专业性

三、节税的概念

节税是在税法规定的范围内，当存在着多种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最低为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为。

四、避税的概念

避税应是纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等有关法律法规的疏漏、模糊之处，通过对筹资活动、投资活动、经营活动等涉税事项的精心安排,达到规避或减轻税负的行为。

五、避税和法律的关系

从法律的角度分析，避税行为分为顺法意识避税和逆法意识避税两种类型。

顺法意识避税活动及其产生的结果，与税法的立法意愿相一致，它不影响或削弱税法的法律地位，也不影响或削弱税收的职能作用，如纳税人利用税收的起征点避税等。

逆法意识的避税是与税法的立法意识相悖的，它是利用税法的不足进行反制约、反控制的行为，但并不影响或削弱税法的法律地位。

第二章税务筹划的基本原理

一、间接收益筹划原理

间接收益筹划原理指通过在相关纳税人之间转移应纳税所得，以便适用于最低的边际税率（或是取得最小的总税额），某一个纳税人的纳税绝对额没有减少，但课税对象所负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或另一些纳税人纳税绝对额的筹划。

二、直接收益筹划原理

直接收益筹划原理是指通过税务筹划直接减少纳税人的纳税绝对额而取得的收益。

三、相对收益筹划原理

相对收益筹划原理是指纳税人一定时期内的纳税总额并没有减少，但某些纳税期的纳税义务递延到以后的纳税期实现，取得了递延纳税额的时间价值，从而取得了相对收益。

四、税基筹划原理

税基筹划原理是指纳税人通过缩小税基来减轻税收负担甚至免除纳税义务的原理。

（1）税基递延实现

税基总量不变，税基合法递延实现。

在一般情况下可递延纳税，等于取得了资金的时间价值，取得了无息贷款，节约融资成本；在通货膨胀的情况下，税基递延等于降低了实际应纳税额；在适用累进税率的情况下，有时可以防止税率的爬升。

（2）税基均衡实现

税基总量不变，税基在各纳税期之间均衡实现。

在有免征额或税前扣除定额的情况下，可实现免征额或者税前扣除的最大化；在适用累进税率的情况下，可实现边际税率的最小化。

（3）税基即期实现

税基总量不变，税基合法提前实现，在减免税期间，可以实现减免税的最大化。

（4）税基最小化

税基总量合法减少，可以减少纳税或者避免多纳税。

第三章税务筹划的基本技术

P.S.要求会分别举例子。

重要：

减免税技术、抵免技术、分割技术、扣除技术、分割技术、会计政策选择

一、减免税技术

1、概念

减免税技术是指在不违法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税务筹划技术。

2、特点

（1）运用绝对收益筹划原理。

（2）主要运用税额筹划原理。

（3）适用范围狭窄。

（4）技术简单。

3、要点

（1）尽量争取更多的减免税待遇。

（2）尽量使减免税期最长化。

（3）减免税必须有法律、法规的明确规定。

（4）企业所得税法中规定的减免税优惠措施,对一个企业可能会有减免税政策交叉的情况，在具体执行时，可选择使用其中一项最优惠的政策，但不能两项或者几项优惠政策累加执行。

二、分割技术

1、概念

分割技术是指在不违法和合理的情况下，使所得在两个或更多个纳税人之间，或者在适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个部分之间进行分割的税务筹划技术。

2、特点

（1）应用绝对收益筹划原理。

（2）应用税基筹划原理。

（3）适用范围狭窄。

（4）技术较为复杂。

3、要点

（1）分割合理化。

（2）分割不违法。

（3）收益最大化。

4、举例

某日用化妆品厂将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。

每套消费品由下列产品组成：

化妆品包括一瓶香水30元，护肤护发品包括一瓶摩丝10元，塑料包装盒5元，化妆品消费税率30%。

方案一、产品包装后销售给商家。

厂家应纳消费税=（30+10+5）×30%=13.5（万元）

方案二、产品分别销售给商家，商家包装后销售

厂家应纳消费税=30×30%=9（万元）

三、扣除技术

1、概念

扣除技术是指在不违法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节减税额，或调整扣除额在各个应税期的分布而相对节减税额的税务筹划技术。

2、特点

（1）可用于绝对收益筹划和相对收益筹划。

（2）采用税基筹划原理和税率筹划原理。

（3）技术较为复杂。

（4）适用范围较大。

3、要点

（1）扣除项目最多化。

（2）扣除金额最大化。

（3）扣除最早化。

四、税率差异技术

1、概念

税率差异技术是指在不违法和合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税款的税务筹划技术。

税率越低，节减的税额越多。

2、特点

（1）运用绝对收益筹划原理。

（2）运用税率筹划原理。

（3）技术较为复杂。

（4）适用范围较大。

（5）具有相对确定性。

3、要点

（1）尽量寻求税率最低化。

（2）与企业的经营活动有机地结合起来。

五、抵免技术

1、概念

抵免技术是指在不违法和合理的情况下，使税收抵免额增加的税务筹划技术。

税收抵免额越大，冲抵应纳税额的数额就越大，应纳税额则越少，从而节减的税额就越大。

2、特点

（1）运用绝对收益筹划原理。

（2）运用税额筹划原理。

（3）技术较为简单。

（4）适用范围较宽。

3、要点

（1）抵免项目最多化。

（2）抵免金额最大化。

（3）抵免时间尽早。

六、退税技术

1、概念

退税技术是指在不违法和合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款的税务筹划技术。

2、特点

（1）运用绝对收益筹划原理。

（2）运用税额筹划原理。

（3）技术有难有易。

（4）适用范围较小。

3、要点

（1）尽量争取退税项目最多化。

（2）尽量使退税额最大化。

七、延期纳税技术

1、概念

延期纳税技术是指在不违法和合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而取得相对收益的税务筹划技术。

2、特点

（1）运用相对收益筹划。

（2）运用税额筹划原理。

（3）技术复杂。

（4）适用范围大。

3、要点

（1）延期纳税项目最多化。

（2）延长期最长化。

八、会计政策选择技术

1、概念

会计政策选择技术是指在不违法和合理的情况下，采用适当的会计政策以减轻税负或延缓纳税的税务筹划技术。

（1）存货计价

（2）折旧计提（3）费用列支（4）营业收入的确认

2、特点

（1）技术复杂。

（2）适用范围较广。

（3）受其他因素影响较大。

3、要点

（1）注意会计利润和应税利润的差异。

（2）注意税法规定对会计政策选择的限制。

第五章增值税的税务筹划

一、增值率筹划法（会描述）

增值额是指纳税人在生产经营过程中新创造的价值，是商品价值扣除生产经营过程中消耗的生产资料的转移价值之后的余额，即销售商品价款与购进货物价款之间的差额。

增值率R=（销售商品价款S-购进货物价款P）/销售商品价款S

一般纳税人应纳增值税额=S×T1-P×T1=R×S×T1

小规模纳税人应纳增值税额=S×T2

R=T2/T1

实际增值率＝R，税负相同；

实际增值率＜R，一般纳税人税负轻；

实际增值率＞R，小规模纳税人税负轻。

S、P均为含税价时，R=（1+T1）T2/（1+T2）T1

实际增值率＝R,税负相同；

实际增值率＜R，一般纳税人税负轻；

实际增值率＞R，小规模纳税人税负轻。

二、抵扣率筹划法（会描述）

抵扣额是指纳税人在生产经营过程中消耗的生产资料的转移价值，即符合增值税抵扣条件的购进货物价款。

抵扣率R=购进货物价款P/销售商品价款S

一般纳税人应纳增值税额=S×T1-P×T1=S×T1-R×S×T1=S×T1×（1-R）

小规模纳税人应纳增值税额=S×T2

R=（T1-T2）/T1

实际抵扣率＝R,税负相同；

实际抵扣率＜R，小规模纳税人税负轻；

实际抵扣率＞R，一般纳税人税负轻。

S、P均为含税价时，R=（T1-T2）/（1+T2）T1

实际增值率＝R，税负相同；

实际增值率＜R，小规模纳税人税负轻；

实际增值率＞R，一般纳税人税负轻。

三、结算方式的税务筹划

【例题】A企业与B企业在3月6日签订了一份购销合同，A企业向B企业销售某种型号的推土机，总价值2000万元，双方合同规定采取委托银行收款方式结算价税款。

A企业于当日向B企业发货，并到当地某银行办理了托收手续。

4月15日，B企业收到A企业的全部推土机，对其进行技术检测后，认为不符合合同的要求，拒绝付款，并将全部推土机退回。

分析：

A企业3月6日在未收到货款的情况下，应当确认并垫付销项税额340万元（2000×17%）。

资金成本2.11万元（340×5.58%÷360×40，银行贷款利率为5.58%）

注意：

在销售结算时应当慎重选择托收承付或委托收款结算方式。

四、采购方式的税务筹划

【例题】某工业企业1月份至10月份，每月购进商品100件，增值税专用发票上记载：

购进价款10万元，进项税额1.7万元。

该商品经生产加工后销售单价1200元（不含增值税），实际月销售量100件（增值税税率17%），计算该厂1至10月份应纳增值税额，并提出税务筹划方案。

增值税额=（1200*100*17%-17000）*10=34000（元）

税务筹划方案：

1月份一次购进商品1000件。

筹划效果分析：

各月销项税额均为2.04万元。

但由于进项税额采用购进扣税法，1-8月份因销项税额16.32万元（2.04×8），不足抵扣进项税额17万元，在此期间不纳增值税。

9、10月份分别缴纳l.36万元和2.04万元，共计3.4万元（2.04×10-17）。

这样，尽管纳税的账面金额是完全相同的，但如果月资金成本率2%，通货膨胀率3%，则3.4万元的税款折合为1月初的金额为2.18（万元）

结论：

延缓纳税比各月均衡纳税的税负轻。

【例题】某山楂加工厂向农民收购山楂片。

由于山楂片经过洗净、切片、晾干、杀菌，不能再作为初级农产品，且农民销售山楂片又不能提供发票，山楂加工厂的农产品收购发票只能用于收购初级农产品。

对此，山楂加工厂应如何进行税务筹划？

方案一：

山楂加工厂先向农民收购鲜山楂，然后委托农民加工并另外支付加工费。

这样，山楂厂仍然从农民手中取得加工后的山楂，但可以在收购鲜山楂时开具农产品收购发票，按照收购价款的13%计算抵扣增值税进项税额。

方案二：

山楂加工厂组织当地农民成立专业合作社，进行山楂片的生产加工，然后再向合作社收购。

税法规定：

对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品，免征增值税，增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品，可按13%的扣除率抵扣增值税进项税额。

五、兼营行为筹划思路

兼营不同增值税税率和缴纳率项目“分别核算”

兼营应税和免税项目“分别核算”

六、运输方式选择思路

运费中所含物耗支出费用较大时，采取自营运输，按17%的税率计算抵扣增值税，税负较轻；运费中所含物耗支出费用较低时或不能获得增值税专用发票时，采取外购运输，按7%的税率计算抵扣增值税，税负较轻。

七、出口方式选择的一般结论

生产企业自营出口：

出口企业自己办理出口业务，出口商品定价和与出口业务有关的一切国内外费用以及佣金支出、索赔、理赔等，均由出口企业负担，出口企业直接办理退税，并享有出口退税收入；

委托代理出口：

货物出口企业委托代理企业办理货物出口；

买断出口：

生产企业把货物卖给出口企业，由出口企业办理货物出口和出口退税。

生产企业当期投入料件全部来自国内采购时，通过外贸企业出口有利于减轻增值税税负，并利用转让定价进行税务筹划，以此获得更多的税收利益。

第六章消费税的税务筹划

一、运用转让定价进行筹划

转让定价是指在经济活动中，有经济联系的企业各方为均摊利润或转移利润而在产品交换或买卖过程中，不依照市场买卖规则和市场价格进行交易，而是根据他们之间的共同利益进行的产品或非产品转让。

运用：

设立独立核算的经销部、销售公司

【例题】某企业小汽车的正常出厂价为115200元／辆，适用税率为5%。

而该厂分设了独立核算的经销部，向经销部供货时价格定为88200元／辆，当月出厂小汽车200辆。

两种销售方式税负对比

厂家直接销售，应纳消费税额为：

115200×200×5%＝1152000（元）

经销部销售，应纳消费税额为：

88200×200×5%＝882000（元）

企业少纳消费税：

1152000－882000＝270000（元）

二、兼营业务筹划思路

将不同税负应税产品的销售额和销售数量分别核算。

【例题】某酒厂本月生产并销售粮食白酒150吨，实现销售收入75万元，同时销售酒精50吨，实现销售收入10万元。

税法规定：

粮食白酒在缴纳20%从价税的基础上再缴纳每千克1元的从量税，酒精按照销售价格的5%缴纳消费税。

如果该企业没有将两种产品分别核算该月应缴纳消费税

（750000+100000）×20%+（150+50）×1000×1=37（万元）

如果企业将两种产品的销售数量和销售额分别核算应缴纳消费税

750000×20%+150×1000×1+100000×5%=30.50（万元）

分别核算减少了6.5万元税收负担。

三、以物易物筹划

税法规定：

纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料，投资入股或抵偿债务等方面，应当按照纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。

筹划思路：

先销售后入股（换货、抵债）

【例题】某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车时共有三种价格，以4000元的单价销售80辆，以4500元的单价销售16辆，以4800元的单价销售8辆。

当月以32辆同型号的摩托车与甲企业换取原材料。

双方按当月的加权平均销售价格确定摩托车的价格，摩托车消费税税率为10%。

筹划前：

应纳消费税=4800×32×10%＝15360（元）

筹划后：

将32辆摩托车按照当月的加权平均价销售后，再购买原材料，应纳消费税为：

（4000×80＋4500×16＋4800×8）÷（80＋16＋8）×32×10%＝13243.07（元）

企业可减轻税负2116.93元。

四、不同加工方式选择的一般结论

各相关因素相同的情况下，彻底委托加工方式税负最轻。

第七章营业税的税务筹划

一、不动产投资入股筹划

税法规定：

不动产所有者以不动产投资入股，参加投资方利润分配，共担投资风险，不缴营业税；

不动产所有者以不动产投资入股，收取固定收入，不承担投资风险，按”服务“业中租赁项目缴营业税。

【例题】光华公司与明日公司均为中外合资企业，两企业中方出资人为同一人，外方投资者也为同一人，中外方出资比例均为2：

8。

光华公司注册资本9600万元，明日公司注册资本4.8亿元。

光华公司主要从事房地产开发业务，明日公司主要经营商品流通、房产租赁、娱乐业等。

明日公司于2011年5月投资兴建一幢楼。

由于明日公司没有建房资质，因此以光华公司的名义投资兴建。

明日公司将所需资金转至光华公司银行账户，两公司均作”往来“账处理。

至2012年8月份，大厦建成装修完毕，并于当月办理竣工决算手续。

光华公司没有施工队伍，全部建筑工程均由其他建筑工程公司承建，建筑安装营业税已由建筑公司和安装公司缴纳，光华公司以建筑安装业发票作为在建工程入账的原始凭证。

截至竣工，光华公司“在建工程-华兴大厦”总金额5220万元。

光华公司的难题：

巨额营业税

筹划方案：

房屋建成后投资入股，光华公司以该项不动产对明日公司进行股权投资无须缴纳营业税。

二、建筑业筹划

（1）工程用原材料的税务筹划

提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的纳税人，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款，但不包括建设方提供的设备的价款。

【例题】某建筑公司中标黄河宾馆一项建筑安装工程，含电梯、中央空调、土建及内外装修在内，总造价共2600万元。

其中，电梯价款80万元，中央空调价款180万元，土建及内外装修价款2340万元。

对该项业务进行税务筹划。

电梯、空调由该公司自行采购：

营业税=2600×3%＝78（万元）

电梯、空调由黄河宾馆负责供应：

营业税=2340×3%＝70.2（万元）

（2）价外费用的税务筹划

房地产公司在销售房产的过程中，代天然气公司、有线电视网络公司等单位收取天然气初装费、有线电视初装费等费用，作为价外费用并入房产销售收入，计算缴纳营业税。

筹划思路:

由物业公司代收各种费用

【例题】某房地产公司开发居民住宅楼，预计房款收入为40000万元，同时需代收天然气初装费、有线电视初装费和小区公共设施维修基金等费用共计8000万元。

营业税税率5%，不考虑其他税费。

该房地产公司应如何筹划？

方案一：

房地产公司收取房款的同时代收各种代收款8000万元。

营业税=48000×5%＝2400（万元）

方案二：

房地产公司只收取房款，其他代收款项由物业公司代收，物业公司按1%收取手续费：

物业公司营业税=80×5%＝4（万元）

房地产公司营业税=40000×5%＝2000（万元）

三、混合销售筹划思路

（1）通过控制应税货物和应税劳务的所占比例进行税务筹划。

混合销售的应税货物销售额能占到总销售额的50%以上，缴纳增值税；应税劳务占到总销售额的50%以上，缴纳营业税。

缴纳哪种税负，通过混合销售节税点筹划。

（2）通过签订合同进行税务筹划——转化为兼营行为

第九章所得税的税务筹划

一、各种优惠政策（联系并对应第三章的筹划技术）

（1）运用投资于国家重点扶持的产业进行

国家重点扶持和鼓励发展的产业和项目减免企业所得税。

（2）运用投资于高新技术企业进行

国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%征收企业所得税，不再作地域限制。

（3）运用促进技术创新和科技进步的优惠

1）运用技术转让：

一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收所得税。

2）运用从事创业投资进行筹划：

创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上（含2年）符合条件的，可以按其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可在以后纳税年度逐年延续抵扣。

3）利用企业的“三新”技术研究开发进行筹划：

企业开发新产品、新技术、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，可以在计算应纳税所得额时，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产的150%摊销。

（4）运用购买专用设备投资进行税务筹划

企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备、该专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

（5）运用优惠税率进行税务筹划

符合条件的小型微利企业（居民企业）减按20%征收企业所得税

（6）运用选择地区投资优惠进行税务筹划

对经济特区（深圳、珠海、汕头、厦门、海南经济特区）和上海浦东新区内在2008年1月1日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业，在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按25%的法定税率减半征收企业所得税。

同时在区外从事生产经营的，区内所得单独计算，否则。

不得享受企业所得税优惠。

（7）运用安排残疾人员就业进行税务筹划

单位支付给残疾人的工资可在计算应纳税所得额时，在据实扣除残疾职工工资的基础上，按照支付工资的100%加计扣除。

单位实际支付给残疾人的工资加计扣除部分，如大于本年度应纳税所得额，允许扣除不超过应纳税所得额的部分，超过部分本年度及以后年度不得扣除。

亏损单位不适用上述加计扣除办法

二、购买专用设备筹划

（概念见上（4））

【例题】甲企业为中国居民企业，2013年1月根据环保部门要求改造其废水处理设施，预计改造项目建设周期为两年，需要购买工业废水处理专用设备5套，投资总额为2000万元。

根据甲企业历年纳税情况预测，其2013年以后每年应纳税所得额为35万元，从纳税的角度，企业应否将所有专用设备在2013年购置完毕？

分析：

2013年开始到第5年抵免期限内，每年可抵免35万元，5年合计抵免175万元，税法允许抵免的投资额为200万元，25万元因超过期限不能抵免-----13年专用设备购置应控制在1750万元以下。

筹划方案：

分次购置获得更多抵免额。

将专用设备在当年和下年分两年购置，当年购置1750万元，2014年购置250万元。

三、对于费用有扣除标准时的筹划思路

原则上遵照税法规定扣除，避免因纳税调整增加税负；区分不同费用项目的核算范围，使税法允许扣除的费用标准得以充分利用；通过会计处理将有扣除标准的费用转化为没有扣除标准的费用。

四、公益性捐赠筹划

企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额（会计利润）12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。

公益性捐赠：

企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

【例题】某企业某年实现会计利润1200万元，当企业得知南方部分地区遭受罕见冰雪灾害时，决定捐赠200万元，除此无其他调整项目，企业如何进行捐赠的税务筹划？

方案一：

通过公益性社会团体捐赠

捐赠扣除限额=1200*12%=144（万元）

应纳税所得额=1200+56=1256（万元）

应纳企业所得税=1256*25%=314（万元）

方案二：

通过乡政府或企业主管行政部门捐赠应纳所得税=（1200+200）*25%=350（万元）

筹划思路：

进行公益性捐赠时，预估当年会计利润额，尽量将捐赠额控制在抵扣限额内，或将超出抵扣部分安排在下一年度。

五、运用优惠税率进行税务筹划

符合条件的小型微利企业（居民企业）减按20%征收企业所得税

从事国家非限制和禁止行业，并符合条件①工业企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；②其他企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元

【例题】某商业企业资产总额980万元，有职工60人。

2013年实现应纳税所得额为30.1万元.

如果该企业在2013年12月预测到这个结果，则可以在12月31日前安排支付一笔2000元的费用，其年终应纳税所得变为29.9万元，就可以按照20％的税率缴纳5.98万元的所得税；否则就要按照25％的税率缴纳7.525万元的所得税。

结果：

多支付0.2万元费用，少缴纳1.545万元税款。

第十一章企业经营的税务筹划

一、企业经营活动税务筹划的原则

（1）考虑企业的总体税负，尽量寻找使企业总体税负最低的方案。

（2）不能只考虑当年的税负最低，而不考虑这种税负减少对其他年份的影响，必须着眼于整个筹划期间的税负最小化。

（3）作为价值链上的一个环节，企业不仅要考虑自身的税负，同时还要考虑上下游企业的税负。

（4）考虑税