事业单位会计.docx

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事业单位会计

事业单位会计

知识点事业单位概述

（一）事业单位会计的特点

1.会计核算一般采用收付实现制，部分经济业务或事项采用权责发生制；

2.事业单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行

等有关的会计信息；

3.各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本进行计量，除国家另有规定外，事业单位不

得自行调整其账面价值。

（二）事业单位的会计要素

事业单位的会计要素分为五大类，即资产、负债、净资产、收入和支出。

知识点事业单位特殊业务的会计处理

（一）国库集中支付业务的核算

国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。

1.财政直接支付方式

（1）由财政直接支付的支出，事业单位收到“财政直接支付入账通知书”时：

1对于由财政直接支付的工资：

借：

事业支出

贷：

财政补助收入

2对于由财政直接支付的购买材料的款项：

借：

存货

贷：

财政补助收入

3对于由财政直接支付的购置固定资产的款项：

借：

事业支出

贷：

财政补助收入

同时：

借：

固定资产

贷：

非流动资产基金一一固定资产

（2）年终预算结余资金的核算

1年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额

借：

财政应返还额度一一财政直接支付

贷：

财政补助收入

2下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位在使用预算结余资金时

借：

事业支出等贷：

财政应返还额度一一财政直接支付

2.财政授权支付方式

设置“零余额账户用款额度”科目。

（1）收到“授权支付到账通知书”后，根据通知书所列数额

借：

零余额账户用款额度

贷：

财政补助收入

（2）支用额度时

1事业单位购买物品、服务等支用额度时

借：

存货

事业支出

贷：

零余额账户用款额度

2属于购入固定资产的

借：

事业支出

贷：

零余额账户用款额度

借：

固定资产

贷：

非流动资产基金一一固定资产

（3）财政授权支付年终结余资金的账务处理

1年终，事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时：

借：

财政应返还额度一一财政授权支付

贷：

零余额账户用款额度

2下年初恢复额度时，事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书：

借：

零余额账户用款额度

贷：

财政应返还额度一一财政授权支付

3如果事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额（未下达的用款额度）

借：

财政应返还额度一一财政授权支付

贷：

财政补助收入

如果下年度收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度

借：

零余额账户用款额度

贷：

财政应返还额度一一财政授权支付

【教材例21-1】20X3年10月9日，某事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向同财政级部门申请支付第三季度水费105000元。

10月18日，财政部门经审核后，以财政直接支付

方式为向自来水公司支付了该单位的水费105000元。

10月23日，该事业单位收到了“财政直接

支付入账通知书”。

【解析】

借：

事业支出105000

贷：

财政补助收入105000

【教材例21-2】20X3年3月，某科研所根据经过批准的部门预算和用款计划，向财政部门申请财政授权支付用款额度180000元。

4月6日，财政部门经审核后，以财政授权支付方式下达了170000元用款额度。

4月8日，该科研所收到了财政零余额账户代理银行转来的“授权支付到账通知书”，账务处理如下：

【解析】

借：

零余额账户用款额度170000

贷：

财政补助收入170000

【教材例21-3】20X3年12月31日，某事业单位财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为100000元。

20X4年年初，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度。

20X4年1月15日，该单位以财政直接支付方式购买一批办公用物资（属于上年预算指标数），支付给供应商50000元价款。

该事业单位账务处理如下：

【解析】

（1）20X3年12月31日补记指标

借：

财政应返还额度一一财政直接支付100000

贷：

财政补助收入100000

（2）20X4年1月15日使用上年预算指标购买办公用品

借：

存货50000

贷：

财政应返还额度一一财政直接支付50000

【教材例21-4】20X3年12月31日，某事业单位经与代理银行提供的对账单核对无误后，将150000元零余额账户用款额度予以注销。

另外，本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户

用款额度下达数，未下达的用款额度为200000元。

20X4年度，该单位收到代理银行提供的额度

恢复到账通知书及财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度。

该事业单位账务处理如下：

【解析】

（1）注销额度

借：

财政应返还额度一一财政授权支付150000

贷：

零余额账户用款额度150000

（2）补记指标数

借：

财政应返还额度一一财政授权支付200000

贷：

财政补助收入200000

（3）恢复额度

借：

零余额账户用款额度150000

贷：

财政应返还额度一一财政授权支付150000

（4）收到财政部门批复的上年末未下达的额度

借：

零余额账户用款额度200000

贷：

财政应返还额度一一财政授权支付200000

经典例题【2015年多选题】某事业单位2015年度收到财政部门批复的2014年年末未下达零余额账户用款额度300万元，下列会计处理中，正确的有（）。

A.货记“财政补助收入”300万元

B.借记“财政补助结转”300万元

C.货记“财政应返还额度”300万元

D.借记“零余额账户用款额度”300万元

『正确答案』CD

『答案解析』事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，下年度受到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，借记“零余额账户用款额度”

贷记“财政应返还额度”

（二）长期投资的核算

长期投资是事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含1年）的股权和债权性质的投资。

事业单位长期投资增加和减少时，应相应调整非流动资产基金，长期投资账面余额应与对应的非流动资产基金账面余额相等。

1.长期投资的取得

事业单位依法取得长期投资时，应当按照其实际成本作为投资成本。

以货币资金取得的长期投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本；以非现金资产取得的长期投资，按照非现金资产的评估价值加上相关税费作为投资成本。

长期投资增加时，应当相应增加非流动资产基金。

（1）以货币资金取得的长期投资

借：

长期投资【按照实际支付的全部价款以及税金、手续费等相关税费】贷：

银行存款

同时，按照投资成本金额，

借：

事业基金

贷：

非流动资产基金一一长期投资

（2）以固定资产取得的长期股权投资

借：

长期投资【按照评估价值+相关税费】贷：

非流动资产基金一一长期投资

同时，按发生的相关税费：

借：

其他支出

贷：

银行存款、应缴税费

同时，按照投出固定资产对应的非流动资产基金

借：

非流动资产基金一一固定资产

累计折旧【已计提折旧】

贷：

固定资产【按投出固定资产的账面余额】

（3）以无形资产取得的长期股权投资

1以已入账无形资产取得的长期股权投资，与固定资产核算基本相同。

2以未入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本

借：

长期投资

贷：

非流动资产基金一一长期投资

按发生的相关税费：

借：

其他支出

贷：

银行存款、应缴税费

2.长期投资持有期间的收益

事业单位长期投资在持有期间应采用成本法核算，除非追加（或收回）投资，其账面价值一直保持不变。

事业单位收到利润或者利息时：

借：

银行存款【按照实际收到的金额】贷：

其他收入一一投资收益

3.长期投资的处置

（1）事业单位对外转让或到期收回长期债券投资时

借：

银行存款【实际收到的金额】

贷：

长期投资【按照收回长期投资的成本】

其他收入一一投资收益【按照其差额，贷记或借记】

同时：

借：

非流动资产基金一一长期投资

贷：

事业基金

（2）事业单位转让或核销长期股权投资时，应将长期投资转入待处置资产

借：

待处置资产损溢【按照长期股权投资账面余额】

贷：

长期投资

实际转让或报经批准予以核销时：

借：

非流动资产基金一一长期投资

贷：

待处置资产损溢

转让长期股权投资过程中取得的净收入，应当按照国家有关规定处理。

【教材例21-5】20X3年7月1日，某事业单位以银行存款购入5年期国债100000元，年利

率为3%按年分期付息，到期还本，付息日为每年7月1日，最后一年偿还本金并付最后一次利息。

该事业单位账务处理如下：

（1）20X3年7月1日购入国债

借：

长期投资100000

贷：

银行存款100000

同时，

借：

事业基金100000

贷：

非流动资产基金一一长期投资100000

（2）20X4年〜20X7年，每年7月1日收到利息时

借：

银行存款3000

贷：

其他收入一一投资收益3000

（3）2018年7月1日，收回债券本息

借：

银行存款103000

贷：

长期投资100000

同时，

借：

非流动资产基金一一长期投资100000

贷：

事业基金100000

【教材例21-6】20X3年5月15日，某事业单位出资1000000元投资了一家生产企业甲企业，

占甲企业20%勺股份。

20X3年年底，甲企业实现利润100000元。

20X4年3月5日，甲企业宣告

分派利润50000元。

该事业单位于20X4年4月20日收到甲企业分配的利润。

该事业单位账务处理如下：

【解析】

（1）20X3年5月15日投资甲企业

借：

长期投资1000000

贷：

银行存款1000000

同时：

借：

事业基金1000000

贷：

非流动资产基金一一长期投资1000000

（2）20X4年4月20日收到利润10000元（50000X20%）

借：

银行存款10000

贷：

其他收入一一投资收益10000

【教材例21-7】20X3年5月，某事业单位以一项固定资产对外投资，该项固定资产的账面余

额为180000元，按照财务制度规定，该类固定资产不计提折旧。

该项固定资产的评估价值为160000

元，发生相关税费8000元，以银行存款支付。

该事业单位的账务处理如下：

【解析】

（1）

168000（160000+8000）

168000

8000

8000

180000

180000

以固定资产对外投资时

借：

长期投资

贷：

非流动资产基金一一长期投资

（2）按照发生的相关税费

借：

其他支出

贷：

银行存款

（3）同时，

借：

非流动资产基金一一固定资产

贷：

固定资产

【教材例21-8】20X3年12月15日，某事业单位经上级主管部门批准，以一项专利权投资某

企业，取得该企业10%勺股份。

专利权的原价为50000元，已提取摊销10000元，评估价为2000

000元。

该事业单位账务处理如下：

【解析】20X3年12月5日以专利权对外投资

借：

长期投资2000000

贷：

非流动资产资金一一长期投资同时，

借：

非流动资产基金一一无形资产

累计摊销贷：

无形资产

经典例题【2014年判断题】事业单位长期投资在持有期间应采用成本法核算，除非追加或收回投资，其账面价值应一直保持不变。

（）

『正确答案』V

『答案解析』事业单位长期投资后续计量采用成本法核算，除非追加或收回投资，其账面价值一般保持不变。

（三）固定资产的核算

固定资产是指事业单位持有的使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并

在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。

单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年（不

含1年）的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。

事业单位的固定资产一般分为六类：

房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。

与长期投资类似的是，事业单位的固定资产也有对应的非流动资产基金。

为满足预算管理的需要，事业单位固定资产的核算一般采用双分录的形式。

1.固定资产的取得

事业单位取得固定资产时，应当按照其实际成本入账。

购入的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。

固定资产增加时，应当相应增加非流动资产基金：

（1）购入固定资产未扣留质量保证金的会计处理

借：

固定资产【按照确定的固定资产成本】

贷：

非流动资产基金一一固定资产

同时，按照实际支付金额

借：

事业支出、经营支出、专用基金一一修购基金

贷：

财政补助收入【财政直接支付方式】

零余额账户用款额度【财政授权支付方式】

银行存款【未执行国库集中支付业务】

（2）购入固定资产扣留质量保证金的会计处理

1事业单位购入固定资产扣留质量保证金的，应当在取得固定资产时

借：

固定资产【按照确定的固定资产成本】

贷：

非流动资产基金一一固定资产

2如取得固定资产全款发票的，应当同时按照构成资产成本的全部支出金额

借：

事业支出等科目

贷：

财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款【按照实际支付金额】其他应付款【按照扣留的质量保证金扣留期在1年以内（含1年）】

长期应付款【按照扣留的质量保证金扣留期超过1年】

质保期满支付质量保证金时

借：

其他应付款、长期应付款

贷：

财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款

3取得的发票金额不包括质量保证金的，应当同时按照不包括质量保证金的支出金额

借：

事业支出

贷：

财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款

（3）融资租入固定资产的会计处理

事业单位以融资租赁租入的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。

借：

固定资产【按照确定的成本】

贷：

长期应付款【按照租赁协议或合同确定的租赁价款】

非流动资产基金固定资产【差额】

同时，按照实际支付的相关税费、运输费、保险费、安装调试费

借：

事业支出

贷：

财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款

定期支付租金时：

借：

事业支出

贷：

财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款

借：

长期应付款

贷：

非流动资产基金一一固定资产

【教材例21-9】20X3年3月18日，某事业单位购入一台不需要安装就能投入使用的检测专用设备，设备价款为900000元，发生的运杂费为5000元，该单位以财政授权支付的方式支付了价款及运杂费。

假设不考虑其他相关税费。

账务处理如下：

【解析】20X3年3月18日购入设备时，

借：

固定资产905000

贷：

非流动资产基金固定资产905000

同时，

借：

事业支出905000

贷：

零余额账户用款额度905000

【教材例21-10】20X3年1月8日，某事业单位购入一批办公用电脑，价款为800000元，

扣留质量保证金50000元，质保期为9个月。

该单位以财政直接支付的方式支付了750000元并取

得了全款发票。

20X3年10月8日质保期满，该单位以财政直接支付的方式支付了质量保证金50000

元。

假设不考虑其他相关税费，该事业单位的账务处理如下：

【解析】

（1）20X3年1月8日购入办公电脑时

借：

固定资产800000

贷：

非流动资产基金一一固定资产800000

同时，

借：

事业支出800000

贷：

财政补助收入750000

其他应付款50000

（2）20X3年10月8日质保期满支付质量保证金时

借：

其他应付款50000

贷：

财政补助收50000

【教材例21-11]20X3年3月1日，某事业单位融资租入专用设备一台，租赁合同确定的租赁价款为600000元，分3年付清，每年支付200000元，第一笔租金于20X4年3月1日以银行存款转账支付，该单位以银行存款支付运费和保险费6000元。

假设不考虑其他相关税费，该事业单

位的账务处理如下：

【解析]

（1）20X3年3月1日融资租入专用设备时

借：

固定资产606000

贷：

长期应付款600000

非流动资产基金固定资产6000

同时，

借：

事业支出6000

贷：

银行存款6000

（2）20X4年3月1日支付第一笔租金时

借：

事业支出200000

贷：

银行存款200000

同时，

借：

长期应付款200000

贷：

非流动资产基金一一固定资产200000

2.计提固定资产折旧

事业单位应当按照《事业单位财务规则》或相关财务制度的规定确定资产计提折旧。

（文物和陈列品、图书、档案；动植物等不计提折旧）

对固定资产计提折旧的，应当按月计提：

借：

非流动资产基金一一固定资产

贷：

累计折旧

3.固定资产的处置

固定资产的处置具体包括固定资产的出售、无偿调出、对外捐赠、盘亏、报废、毁损等。

固定资产转入待处置资产时，事业单位应将其账面余额和相关的累计折旧转入“待处置资产损溢”科目,

实际报经批准处置时，将相关的非流动资产基金余额转入“待处置资产损溢”科目。

对处置过程中取得的收入、发生的相关费用通过“待处置资产损溢”科目核算，处置净收入根据国家有关规定处理。

【教材例21-12】20X3年4月2日，某事业单位有一项固定资产使用期满，申请报废。

该项固定资产账面余额为200000元，按照财务制度规定，该固定资产不计提折旧。

经批准予以处置时，该事业单位以银行存款支付清理费用5000元，并收到残料变卖收入7500元，根据国家有关规定，

处置净收入应当缴入国库。

假设不考虑其他相关税费，该事业单位的账务处理如下：

【解析】

（1）固定资产转入待处置资产时

借：

待处置资产损溢200000

贷：

固定资产200000

（2）固定资产报经批准予以处置时

借：

非流动资产基金一一固定资产200000

贷：

待处置资产损溢200000

（3）发生清理费用时

借：

待处置资产损溢5000

贷：

银行存款5000

（4）收到残料变价收入时

借：

银行存款7500

贷：

待处置资产损溢7500

（5）结转固定资产处置净收入

借：

待处置资产损溢2500

贷：

应缴国库款2500

【教材例21-13】20X3年12月末，某事业单位对固定资产进行盘点，盘亏笔记本电脑一台，账面余额为12000元，已提折旧2000元，报经批准后按照正常盘亏处理。

该事业单位的账务处理

如下：

【解析】

（1）固定资产转入待处置资产时

借：

待处置资产损溢10000

累计折旧2000

贷：

固定资产12000

（2）固定资产报经批准予以核销时

借：

非流动资产基金一一固定资产10000

贷：

待处置资产损溢10000

（4）无形资产的核算

无形资产是指事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。

事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。

事业单位无形资产增减时，应当相应增加或减少非流动资产基金。

无形资产在计提摊销时，逐期减少无形资产对应的非流动资产基金。

1.无形资产的取得

事业单位取得无形资产时，应当按照其实际成本入账。

购入的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

（1）无形资产增加时，应当相应增加非流动资产基金：

借：

无形资产【购买价款+相关税费】贷：

非流动资产基金一一无形资产

（2）按照实际支付金额

借：

事业支出

贷：

财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款

委托软件公司开发软件视同外购无形资产进行会计处理，在支付开发费用时，按照实际支付的金额作为无形资产成本入账。

自行开发并按照法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的注册费用、聘请律师费用作为无形资产的成本入账，依法取得前所发生的研究开发支出不作为无形资产的成本，应于发生时直接计入当期支出。

【教材例21-14】20X3年6月，某事业单位使用财政项目补助资金购入一项专利，价款为1000

000兀，以财政直接支付的方式支付。

6月20日，该事业单位收到“财政直接支付入账通知书”，

账务处理如下：

【解析】

20X3年6月20日购入专利权时

借：

无形资产

1000000

贷：

非流动资产基金一一无形资产

1000000

同时，

借：

事业支出

1000000

贷：

财政补助收入

1000000

2.计提无形资产摊销

事业单位应当按照《事业单位财务规则》或相关财务制度的规定确定是否对无形资产计提摊销。

对无形资产计提摊销的，应当按月计提，计提时：

借：

非流动资产基金一一无形资产

贷：

累计摊销

3.无形资产的处置

无形资产的处置具体包括转让、无偿调出、对外捐赠无形资产。

具体核算与固定资产基本相同。

【教材例21-15】20X3年9月18日，某事业单位将其拥有的一项专利权转让，取得转让收入200000元，该专利权账面余额为18000元，已计提摊销1200元。

假设不考虑相关税费，转让净收入按有关规定执行收支两条线管理，应先上缴国库。

该事业单位的账务处理如下：

【解析】

（1）无形资产转入待处置资产时

借：

待处置资产损溢16800

累计摊销1200

贷：

无形资产18000

（2）无形资产实际转让时

借：

非流动资产基金一一无形资产16800

贷：

待处置资产损溢16800

（3）收到转让收入时

借：

银行存款200000

贷：

待处置资产损溢200000

（4）结转无形资产转让收入

借：

待处置资产损溢200000

贷：

应缴国库款200000

经典例题【2013年单选题】下列关于事业单位对非经营用无形资产摊销的会计处理中，正确的

是（）。

A.增加事业支出B.增加其他支出

C.减少事业基金D.减少非流动资产基金

『正确答案』D

『答案解析』事业单位无形资产计提摊销的处理是:

借：

非流动资产基金一一无形资产

贷：

累计摊销

（五）结转结余和结余分配的核算

事业单位应当严格区分财政补助结转结余和非财政补助结转结余。

财政拨款结转结余不参与事业单位的结余分配、不转入事业基金，单独设置“财政补助结转”和“财政补助结余”科目核算。

非财政补助结转结余通过设置“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”、“非财政补助结余分配”等科目核算。

1.财政补助结转结余的核算

（1）财政补助结转的核算

财政补助结转资金是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金。

财政补助结转包括基本支出结转和项目支出结转。

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