审计大题.docx

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审计大题

2006

四、简答题

应收账款的相关认定

审计目标

审计程序

存在

应收账款是否存在

（1）向被审计单位的债务人发函询证

（2）检查销售合同，销售发票副本和发运发票

权利

应收账款是否归被审计单位所有

（1）检查销售合同，销售发票副本和发运发票

（2）以应收账款明细账为起点，检查合同，确定是否已贴现，出手或质押

完整性

所有应收账款是否均已记录

（1）选取发运凭证，追查至发票和银行日记账，应收账款明细账

（2）选取发票，追查至发运凭证和银行日记账，应收账款明细账

计价

应收账款是否可收回，坏账准备的计提是否恰当

（1）检查期后已收回的应收账款的情况

（2）分析应收账款账龄，确定坏账准备计提是否恰当

2.L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：

（1）收料单与购货发票

（2）销货发票副本与产品出库单

（3）领料单与材料成本计算表（4）工资计算单与工资发放单

（5）存货盘点表与存货监盘记录（6）银行询证函回函与银行对账单

【答案】

⑴购货发票比收料单可靠：

购货发票来自于公司以外的机构或人员，属于外部证据，而收料单是公司自行编制的，属于内部证据。

一般情况下，外部证据比内部证据可靠；

⑵销售发票副本比产品出库单可靠：

虽然两者均为内部证据，但销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认，而产品出库单只在公司内部流转。

一般来说，如果内部证据在外部流转并得第三方的认可，具有更高的可靠性。

⑶领料单比材料成本计算表可靠：

这是因为领料单预先被连续编号，并且在生产部门、仓储部门和会计部门之间流转，须经不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。

一般来说，内部证据中，在不同部门之间流转的更为可靠。

⑷工资发放单比工资计算单可靠：

两者均为内部证据，但工资发放单需经会计部门以外的工资领取人员签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。

一般来说，在不同部门之间流转的内部证据比未在不同部门流转的更为可靠。

⑸存货监盘记录比存货盘点表可靠：

存货监盘记录是注册会计师自行编制的，属于外部证据，存货盘点表是公司提供的，属于内部证据。

一般来说，外部证据比内部证据可靠。

⑹银行询证函回函比银行对账单可靠：

两者均属于外部证据，但银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。

外部证据中，直接交给注册会计师的更为可靠。

五综合题

2.Y股份有限公司（以下简称Y公司）主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以Y公司仓库为交货地点。

C和D注册会计师负责审计Y公司2005年度会计报表，于2005年12月1日至12月15日对Y公司的购货与付款循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。

资料一：

C和D注册会计师计划实施以下程序以了解相关内部控制：

（1）询问Y公司有关人员，并查阅相关内部控制文件；

（2）检查内部控制生成的文件和记录。

C和D注册会计师拟订的总体审计计划中关于控制测试和评价的部分内容摘录如下：

（1）在了解内部控制后，如认为Y公司内部控制设计合理且得到执行，则对相关内部控制进行测试；

（2）选择2005年1月1日至2005年11月30日作为控制测试样本总体的所属期间；

（3）在控制测试的基础上，形成对Y公司2005年度内部控制有效性的最终评价。

答案：

（一）注册会计师还可以执行：

1）观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况。

2）选择若干具有代表性的交易或事项进行"穿行测试".

（二）缺陷：

对相关内部控制的测试期间没有涵盖被审计会计报表的整个年度，不能形成对Y公司2005年度内部控制有效性的最终评价。

建议：

样本测试的期间应当安排在整个年度的期间作为测试的期间，则区间是2005年1月1日－2005年12月31日。

控制测试基础上的再次评价，而不是最终评价。

（三）

（1）存在缺陷：

采购部门的人员不能验收商品；

理由：

采购与验收是不相容的岗位。

建议：

验收商品应当由验收部门的人员进行验收。

（2）没有缺陷

（3）没有缺陷

（4）存在缺陷

会计部门职员G一人登记主营业务收入和应收账款的明细账。

理由：

登记收入明细账和应收账款明细账的职员应当是两个人。

建议：

由两个人分别登记收入明细账和应收账款明细账。

（四）答案：

第一项于已经发生的购货业务均已记录这样控制目标相关。

控制测试是：

检查订货单连续编号的完整性。

检查验收入库单的完整性。

（五）答案：

对于第一项主要和存货和应付账款的估价或分摊认定有关。

对于第一项主要和存货和应付账款的估价或分摊认定有关。

资料三第

（2）事项与存货和应付账款的存在或发生认定相关。

（六）答案：

资料三：

（1）表明相关内部控制未得到有效执行；

理由：

因为对于运费部分即使是另行结算的，也是要将该部分的支出包含在材料的暂估价里的。

建议：

将相关的运费支出计入到暂估材料的成本中。

（2）表明相关内部控制得到有效执行；

资料四：

1）表明内部控制得到有效执行；

2）表明内部控制未得到有效执行；

理由：

向W公司的发货金额已经超过了赊销信用额度500000，应当获得经授权的信用审核部门经理F的批准才能发货；

建议：

超过赊销信用额度的销售应当获得经授权的信用审核部门经理F的批准才能发货3）表明内部控制未得到有效执行；

第（3）事项表明相关控制未能得到有效执行

理由：

因为Y公司人为提前了发货单日期，并提前确认了相关的主营业务收入

建议：

企业发货单日期的填写应当以实际的发货日期为准。

2007

四、简答题

参考答案：

（2）该项鉴证业务的责任方为甲公司管理层。

甲公司管理层的责任，对鉴证对象信息负责，即对乙公司IT系统运行有效性的评价报告负责。

乙公司管理层的责任，对鉴证对象负责，即对本公司IT系统运行有效性负责。

A注册会计师的责任，对由甲公司管理层负责的鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。

（3）A注册会计师应当从相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性五个方面评价标准的适当性。

（4）在承接业务后，如果发现标准不适当，Ａ注册会计师应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或者否定结论的报告；如果发现标准不适当，造成工作范围受到限制，注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。

2．注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。

以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。

（1）审计目标

 A．所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。

 B．所有应当记录的采购交易均已记录。

 C．与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。

 D．采购交易已记录于恰当的账户。

 E．采购交易已记录于正确的会计期间。

（2）实质性程序

 F．将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。

 G．根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类。

 H．从购货发票追查至采购明细账。

 I．从验收单追查至采购明细账。

 J．将验收单和购货发票上日期与采购明细账中的日期进行比较。

 K．检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。

 L．追查存货的采购至存货永续盘存记录。

参考答案：

4.ABC会计师事务所承接了戊公司20×7年度财务报表审计业务。

项目负责人是C注册会计师，其妻子是戊公司财务负责人。

在制定审计计划时，C注册会计师认为对戊公司非常熟悉，无须再了解戊公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上

参考答案：

（1）在业务承接中，注册会计师应当考虑承接该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关的职业道德规范的要求，由于戊公司财务负责人是审计组项目负责人Ｃ注册会计师的妻子，所以存在关联关系影响独立性，使注册会计师Ｃ受到独立性的威胁。

（2）在业务执行中，不进行了解戊公司及其环境是错误的，对于被审计单位及其环境的了解属于是必须的审计程序。

（3）在业务执行中，不对舞弊进行专门的审计程序是错误的。

项目组成员D发现有迹象表明存在重大错报风险，审计组应该对舞弊进行追加的审计程序。

（4）在业务质量控制中，不进行项目质量控制复核是错误的，在项目质量控制复核中，对于非上市公司财务报表审计以外的，在某项业务或某类业务中已识别的异常情况或风险，也是应当进行质量控制复核的，由于项目组成员Ｄ已经发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险，所以应该是必须进行项目质量控制复核。

（5）在业务质量控制中，Ｃ注册会计师自作主张出具审计报告是错误的。

对于审计工作中，审计组人员意见不统一的情况下，不应直接出具报告。

对于应进行项目控制复核后方可出具报告的情况下，没有完成项目质量控制复核，是不得出具报告。

综合题

2.W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。

W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。

系统自20×6年以来没有发生变化。

W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。

A和B注册会计师负责审计W公司20×7年度财务报表。

资料一：

A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：

（1）在20×6年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的20×7年销售收入增长目标为20%。

W公司管理层实行年薪制 ，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。

W公司所处行业20×7年的平均销售增长率是12%。

（2）W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于20×7年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。

由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。

参考答案：

2008

四、简答题

1．ABC会计师事务所接受委托，对甲公司20×8年度财务报表进行审计，并委派A注册会计师为项目负责人。

在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。

A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，

参考答案：

（1）审计组负责人及组内成员均缺乏计算机系统方面的专业技能存在缺陷。

会计师事务所应当委托具有必要素质、专业胜任能力和时间的员工，按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，以使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。

　　会计师事务所委派的项目组负责人A及其项目组其他人员均不具有甲公司审计工作需要的计算机信息技术知识，应该选派有专业能力的人员来承担该项工作。

（2）聘请参与甲公司计算机信息系统涉及的人参与审计工作不恰当。

为鉴证客户提供属于鉴证业务对象的数据或其他记录会产生自我评价对独立性的威胁。

张先生是参与甲公司计算机信息系统设计工作的人员，如果参与审计工作对甲公司计算机信息系统进行评价，属于是自己评价自己的设计成果。

会产生自我评价对独立性的威胁。

　　（3）审计小组人员之间互相复核不恰当。

复核人员应当是拥有适当的经验、专业胜任能力和责任感，因此，确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，这样才能够达到复核的目的。

A注册会计师安排项目组人员内部的交互复核，没有按照复核的要求选择恰当的复核人员，存在问题。

　　（4）审计项目组成员之间存在专业问题争议尚未解决就出具审计报告是不恰当的。

在业务执行中，存在意见分歧是正常的现象，只有经过充分的讨论，才有利于意见分歧的解决，会计师事务所应该制定切实可行的政策和程序来解决分歧，只有在意见分歧问题得到解决