会计基础第八章财务会计报告.docx

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会计基础第八章财务会计报告

第八章　财务会计报告

考情分析

　　本章是历年考试中比较重要的一章，考试题型覆盖了单选、多选和判断等全部题型，最近三年考试平均分为5分。

本章的学习难度不大，要求考生理解和牢记一些基本的知识点。

　　2008-2010年考试分值分布

年份

2008年

2009年

2010年

平均

预计

分数

3分

4分

7分

5分

4-7分

第一节　财务会计报告概述

　　一、财务会计报告的概念

　　财务会计报告，又称财务报告.是指单位提供的反映其某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

　　财务报告是单位财务会计确认、计量结果的最终体现。

它把分散在各账簿上的资料进行分类、计算和汇总.形成一套全面、综合地反映单位财务会计信息的系统文件，通常包括一套完整的结构化的报表，以及相关的文字说明等。

　　二、财务会计报告的构成

　　财务会计报告至少应当包括下列组成部分：

（1）资产负债表

（2）利润表

　　（3）现金流量表。

现金流量表是反映单位在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的会计报表。

　　（4）所有者权益（或股东权益）变动表。

　　（5）附注。

附注是为便于财务会计报告使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。

　　企业的财务会计报告按编制时间不同分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。

　　【例题·多选题】企业财务报表的内容包括（　）。

　　A.附注

　　B.现金流量表

　　C.资产负债表

　　D.利润表

　　『正确答案』ABCD

　　三、财务会计报告的编制要求

　　（背）

（一）真实可靠

　　企业应当根据真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料，编制财务会计报告，做到数字真实、计算准确，如实反映企业的财务状况、经营成果及现金流量。

　　任何组织或者个人不得授意、指使、强令企业违反条例和国家统一的会计制度规定，改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法。

　　（背）

（二）全面完整

　　财务会计报告应能够全面反映企业的财务状况和经营成果，使会计信息使用者不至于产生误解和偏见。

　　（背）（三）编报及时

　　通常，月度财务会计报告应于月份终了后的6天内报出，季度财务会计报告应于季度终了后的l5天内报出，半年度财务会计报告，应于半年度终了后的60天内报出，年度财务会计报告，应于年度终了后的4个月内报出。

　　（背）（四）便于理解

　　企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。

　　一、单项选择题

　　1.下列有关财务会计报告的表述中，不正确的是（　）。

　　A.财务会计报告是指单位根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制并对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件

　　B.企业财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告

　　C.会计报表附注是财务会计报告的重要组成部分

　　D.财务会计报告就是指会计报表

　　『正确答案』D

　　『答案解析』会计报表是财务会计报告的主要组成部分，财务报告还包括附注。

　　2.企业财务会计报告所提供的信息资料应具有时效性，这是指编制财务会计报告应符合（　）的要求。

　　A.真实可靠　

　　B.相关可比

　　C.全面完整

　　D.编报及时

　　『正确答案』D

　　3.股东（投资者）作为财务会计报告的使用者之一，其主要关注（　）。

　　A.企业财务状况好坏、经营业绩的大小以及现金的流动情况

　　B.职工福利的好坏

　　C.投资的内在风险和投资报酬

　　D.企业的兴衰及其发展情况

　　『正确答案』C

　　二、多项选择题

　　1.企业月度的会计报表至少应当包括（　）。

　　A.资产负债表

　　B.利润表

　　C.现金流量表

　　D.利润分配表

　　『正确答案』AB

　　2.按我国企业会计制度规定，企业对外提供的年度会计报表包括（　）等。

　　A.资产负债表

　　B.利润表

　　C.综合分析表

　　D.现金流量表

　　『正确答案』ABD

　　3.下列属于中期财务会计报告的有（　）。

　　A.季报

　　B.半年报

　　C.月报

　　D.年报

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』中期财务会计报告是指以中期为基础编制的财务报告，中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，如半年度、季度和月度。

半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。

　　4.下列各项中，属于财务会计报告编制基本要求的有（　）。

　　A.相关可比

　　B.全面完整

　　C.真实可靠

　　D.历史成本

　　『正确答案』BC

　　5.以下属于财务会计报告构成内容的有（　）。

　　A.资产负债表

　　B.利润表

　　C.会计报表附注

　　D.财务情况分析

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』财务会计报告构成内容的包括资产负债表、利润表、现金流量表和会计报表附注。

　　三、判断题

　　1.现金流量表通常表现为一定时期的经营活动现金流量的增减情况。

（　）

　　『正确答案』×

　　『答案解析』现金流量表是反映企业在一定会计期间现金及现金等价物流入和流出的报表。

　　2.我国《小企业会计制度》规定，小企业的财务会计报告必须包括现金流量表。

（　）

　　『正确答案』×

　　『答案解析』我国《小企业会计制度》规定，小企业的年度财务会计报告包括资产负债表、利润表和会计报表附注，小企业可以根据需要选择是否编制现金流量表。

　　3.小企业的年度财务会计报告包括资产负债表、利润表和会计报表附注。

（　）

　　『正确答案』√

　　4.将分散的零星的日常会计资料归纳整理为更集中、更系统、更概括的会计资料，以总括反映企业财务状况和经营成果的核算方法是登记会计账簿。

（　）

　　『正确答案』×

　　『答案解析』财务会计报告，将日常会计核算资料集中起来，进行归类、整理，全面、概况地反映单位的经济全貌，向使用者传递关于单位财务状况、经营成果和现金流量的有用信息，满足会计信息使用者的需要。

第二节　资产负债表

　　一、资产负债表的概念和意义

　　资产负债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末）财务状况的财务报表。

它是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。

　　通过编制资产负债表，可以反映企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况，分析企业资产的构成及其状况；可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，可以反映企业所有者权益的情况，

　　（背）通过资产负债表，可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的债务偿还能力，为未来的经济决策提供参考。

　　二、资产负债表的格式

　　目前资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种。

　　（背）我国企业的资产负债表采用账户式结构。

　　左方为资产，全部项目按资产的流动性大小排列，右方为负债及所有者权益，全部项目按求偿权先后顺序排列：

　　【例题·单选题】资产负债表是反映企业（　）财务状况的财务报表。

　　A.某一特定日期

　　B.一定时期内

　　C.某一年份内

　　D.某一月份内

　　『正确答案』A

　　【例题·判断题】企业的账户式资产负债表左侧资产项目是按金额大小排列的。

（　）

　　『正确答案』×

　　【例题·判断题】资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种，我国采用的是报告式，因此才出现财务会计报告这个名词。

（　）

　　『正确答案』×

　　三、资产负债表编制基本方法

　　资产负债表属于对比报表，其各项目均需填列“期末余额”和“年初余额”两栏。

　　资产负债表数据的来源有以下几种：

　　1.根据总账科目的余额直接填列

　　【例1】某企业20××年12月31日应付管理人员工资300000元，应计提福利费42000元，应付车间工作人员工资57000元，无其他应付职工薪酬项目。

　　『正确答案』该企业20××年12月31日的资产负债表中“应付职工薪酬”项目的金额＝300000＋42000＋57000＝399000（元）。

　　2根据总账科目的余额计算填列

　　货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金

　　【例2】某企业20××年12月31日结账后的“库存现金”科目余额为10000元，“银行存款”科目余额为4000000元，“其他货币资金”科目余额为1000000元。

　　『正确答案』该企业20××年12月31日资产负债表中的“货币资金”项目金额为：

10000＋4000000＋1000000＝5010000（元）

　　3.根据日月细科目的余额计算填列

　　应付账款=应付账款+预付账款，所属相关明细科目的期末贷方余额计算填列。

　　【例3】企业2010年12月31日的资产负债表中相关项目的金额为：

账户名称

借方余额

贷方余额

应收账款

预付账款

应付账款

1500000（甲）

700000（丙）

300000（A）

500000（C）

100000（乙）

50000（丁）

1700000（B）

1300000（D）

预收账款

　　『正确答案』应收账款项目金额=1500000+500000=2000000（元）

　　预收款项项目金额=1300000+100000=1400000（元）

　　预付款项项目金额=700000+300000=1O00000（元）

　　应付账款项目金额=50000+1700000=1750000（元）

　　【例题·单选题】（2009）2010年12月31日，某企业“预付账款”总账科目有借方余额350000元，有关明细科目有贷方余额80000元；“应付账款”总账科目有贷方余额400000元。

有关明细科目有借方余额50000元，该企业在编制2010年资产负债表时，“预付款项”期末数一栏应填列的金额为（　）元。

　　A.400000

　　B.350000

　　C.480000

　　D.320000

　　『正确答案』C

　　【例题·多选题】资产负债表中的应付账款项目应根据（　）计算填列。

　　A.应付账款总账余额

　　B.应付账款所属明细账借方余额合计

　　C.应付账款所属明细账贷方余额合计

　　D.预付账款所属明细账贷方余额合计

　　『正确答案』CD

　　4.根据总账科目的余额和明细科目的余额分析计算填列

　　如“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目的余额扣除“长期借款”所属明细科目中反映的将于一年内到期的长期借款部分分析计算填列。

　　【例题·多选题】资产负债表中“一年内到期的非流动负债”项目应根据下列科目贷方余额分析填列（　）。

　　A.长期借款

　　B.应付账款

　　C.长期应付款

　　D.应付债券

　　『正确答案』ACD

　　【例4】某企业长期借款情况如下表所示：

借款起始日期

借款期限（年）

金额（元）

2007年1月1日

5

1200000

2006年3月1日

3

2400000

2004年8月1日

4

1650000

　　『正确答案』将于1年内到期的长期借款为1650000元应填列在流动负债下“一年内到期的非流动负债”项目中，所以该企业2007年12月31日的资产负债表中“长期借款”项目的金额=1200000+2400000=3600000（元）。

　　5.综合运用上述填列方法分析填列

　　存货=材料采购+在途物资+原材料+包装物及低值易耗品+周转材料+消耗性生物资产+库存商品+发出商品+委托加工物资+委托代销商品+生产成本-受托代销商品款-存货跌价准备+（或-）材料成本差异、商品进销差价

　　【例5】某企业采用计划成本核算材料，20××年12月31日结账后有关科目余额为“材料采购”科目余额140000元（借方），“原材料”科目余额为2400000元（借方），“周转材料”科目余额为1800000元（借方），“库存商品”科目余额为1600000元（借方），“生产成本”科目余额为600000元（借方），“材料成本差异”科目余额为120000元（贷方），“存货跌价准备”科目余额为210000元。

　　『正确答案』该企业20××年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额为140000＋2400000＋1800000＋1600000＋600000－120000－210000＝6210000（元）

　　【例题·单选题】某企业期末“工程物资”科目的借方余额为100万元，“库存商品”科目的借方余额为50万元，“原材料”科目的借方余额为55万元。

假定不考虑其他因素，该企业资产负债表中“存货”项目的金额为（　）万元。

　　A.105

　　B.115

　　C.205

　　D.215

　　『正确答案』A

　　『答案解析』50+55=105，工程物资是独立项目反映。

　　6.资产负债表附注的内容，根据实际需要和有关备查账簿等的记录分析填列

　　【例题·多选题】（2010）下列账户中，根据期末余额直接填列资产负债表项目数据的有（　）。

　　A.应收票据

　　B.固定资产

　　C.短期借款

　　D.长期借款

　　『正确答案』AC

　　四、资产负债表各项目期末余额的具体填列方法

　　1.资产项目

（1）货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金

（2）“应收票据”项目，本项目应根据“应收票据”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目计提的坏账准备期末余额后

　　（3）“应收账款”项目，本项目应根据“应收账款”和“预收账款”各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目

　　（4）“预付款项”项目，本项目应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额的合计数.减去“坏账准备”科目

　　（5）“应收股利”项目，本项目应根据“应收股利”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目

　　（6）“应收利息”项目，本项目应根据“应收利息”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目

　　（7）“其他应收款”项目，本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科日

　　（8）“存货”项目

　　（9）“长期应收款”项目，本项目应根据“长期应收款”科目的期末余额减去“未实现融资收益”科目期末余额和“坏账准备”科目中有关长期应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

　　（10）“固定资产”项目，本项目应根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。

　　（11）“无形资产”项目，本项目应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。

　　2.负债项目

（1）“应付账款”项目，本项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计数填列。

如果“应付账款”科目所属各明细科目期未有借方余额的.应在本表“预付款项”项目内填列。

（2）“预收款项”项目，本项目应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计数填列。

如果“预收账款”科目所属各有关明细科目有借方余额，应在本表“应收账款”项目内填列。

　　（3）“一年内到期的非流动负债”项目，反映长期应付款、长期借款、应付债券、预计负债等负债中将于一年内到期的部分。

本项目应根据有关科目的期末余额填列。

　　3.所有者权益项目

　　“未分配利润”项目，本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。

如果有未弥补的亏损，应在本项目内以“-”号填列。

　　【例题·单选题】（2006）在编制资产负债表时，“货币资金”项目的填制依据不包括（　）。

　　A.库存现金

　　B.银行存款

　　C.基金

　　D.其他货币资金

　　『正确答案』C

　　【例题·多选题】（2008）下列项目中，可以根据其总账科目余额直接在资产负债表中填列的是（　）。

　　A.应收票据

　　B.货币资金

　　C.应付账款

　　D.短期借款

　　『正确答案』AD

　　【例题·单选题】（2009）填制资产负债表“存货”项目的主要依据不包括（　）。

　　A.原材料

　　B.生产成本

　　C.工程物资

　　D.存货跌价准备

　　『正确答案』C

　　五、资产负债表编制举例

　　甲公司为一般纳税人，增值税税率为l7%.所得税税率为25%。

其20×1年1月1日有关科目的余额如表8－2所示。

　　表8—2科目余额表

　　20×1年1月1日

科目名称

借方余额

科目名称

贷方余额

库存现金

2000

短期借款

300000

银行存款

1280000

应付票据

200000

其他货币资金

1243000

应付账款

953800

交易性金融资产

15000

其他应付款

50000

应收票据

246000

应付职工薪酬

110000

应收账款

300000

应交税费

36000

坏账准备

－900

长期借款

1600000

预付账款

200000

其中：

一年内到期的长期借款

1000000

其他应收款

5000

股本

15000000

材料采购

225000

资本公积

10000000

原材料

550000

盈余公积

1220300

包装物

38050

利润分配（未分配利润）

50000

低值易耗品

50000

库存商品

21680000

材料成本差异

36950

长期股权投资

250000

投资性房地产

500000

固定资产

1000000

累积折旧

－400000

在建工程

1500000

无形资产

1000000

累计摊销

－400000

长期待摊费用

200000

合计

29520100

　　该公司20×1年发生的经济业务及编制的会计分录如下：

（1）20×1年1月2日.在证券市场上购入股票l00000元。

12月31日.该批股票的公允价值为l04000元。

　　『正确答案』

　　借：

交易性金融资产　　　　100000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　100000

　　借：

交易性金融资产　　　　　4000

　　　　贷：

公允价值变动损益　　　　　　4000

（2）20×1年1月12日，自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费600000元.人工费100000元.其他费用500000元，总计1200000元，其中，符合资本化条件的支出为700000元。

20×1年12月31日，该专利技术尚未达到预定用途。

　　『正确答案』

　　借：

研发支出——费用化支出　　　500000

　　　　　　　　——资本化支出　　　700000

　　　　贷：

原材料　　　　　　　　　　　　600000

　　　　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　100000

　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　500000

　　（3）20×1年2月1日，对外销售产品一批，收到货款存入银行，该批产品售价20000000元，增值税税率为l7%，产品成本为l2000000元。

　　『正确答案』

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　23400000

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　20000000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　3400000

　　借：

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　l2000000

　　　　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　l2000000

　　（4）20×1年3月1日，购进原材料（采用实际成本计价，按先进先出法核算存货发出成本），材料买价100000元，增值税税额17000元，发生运杂费用50000元（不含可抵扣进项税额），材料已入库，款项未付。

　　『正确答案』

　　借：

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　150000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　17000

　　　　贷：

应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　117000

　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　50000

　　（5）20×1年4月1日，以1000万元资金收购集团内另外一家企业乙公司60%的股权。

合并日被合并企业的账面所有者权益总额为1500万元。

　　『正确答案』

　　借：

长期股权投资——乙公司　　　　　　　　9000000

　　　　资本公积——资本溢价　　　　　　　　　l000000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　l0000000

　　（6）20×1年4月15日，出售原持有的短期股票投资，出售收入10000元，出售时该项短期股票投资账面价值为7000元。

　　『正确答案』

　　借：

银行存款　　　　　　　　　l0000

　　　　贷：

交易性金融资产　　　　　　7000

　　　　　　投资收益　　　　　　　　　3000

　　（7）为丙公司提供技术咨询服务收取服务费30000元，提供服务时支付相关费用8000元。

　　不考虑营业税。

　　『正确答案』

　　借：

银行存款　　　　　　　30000

　　　　贷：

其他业务收入　　　30000

　　借：

其他业务成本　　　　　　　　8000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　8000

　　（8）20×1年1月l日，公司购买一种债券，该债券公允价值900000元，发生交易费用50000元，5年期，公司准备持有至到期，持有期间公司每年可按票面利率收取固定利息40000元.到期可收回本金1100000元，按6.96%的实际利率计算，本年应确认利息收益26100元。

　　20×1年1月1日。

　　『正确答案』

　　借：

持有至到期投资　　　　950000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　950000

　　20×1年l2月31日。

　　借：

持有至到期投资　　　　26100

　　　　银行存款　　　　　　　40000

　　　　贷：

投资收益　　　　　　　　66l00

　　（9）20×1年5月3日，公司与丁公司签订合同，向丁公司购买10件商品，合同价格为每件1000元。

市场上同类商品价格为每件700元。

本公司将购买的商品卖给乙公司，单价为800元。

如果本公司单方面撤