浅议会计信息质量.docx

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浅议会计信息质量

一、概述

会计信息是人们在经济活动过程中运用会计理论和方法，通过会计实践获得反映会计主体价值运动状况的经济信息。

会计信息具有一定经济后果，会计信息是决策者进行决策的重要依据之一，因此，会计信息最基本的质量特征就是决策有用性，会计信息的质量直接关系到决策者的决策及其后果，会计信息的真实性和可靠性是保证信息使用者作出正确决策的基本前提和条件。

会计信息主要分为两类：

一类是对外提供的企业财务会计信息，另一类是对内提供的管理会计信息。

财务会计信息的作用，在于反映企业过去已发生的经济业务的状况和经营成果，对外提供会计报告，满足企业外部债权人，投资者，财政税务部门，上级主管部门等的需要。

而管理会计，则侧重于对企业的生产经营活动进行预测，决策，规划和控制，并对各个部门的工作业绩进行考核和评价，为企业内部各级管理人员提供有用信息，它不只局限于分析过去，更主要在于控制现在，预测和规划未来。

二、会计信息质量概述

会计信息质量特征是选择或评价可供取舍会计准则、程序和方法的标准，是财务目标的具体化。

其主要功能是辨别什么样的会计信息才能有用或有助于决策。

1、会计信息的相关性　

所谓相关性是要求会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，即要求企业在收集、加工、处理、传递会计信息的过程中，要考虑使用者对会计信息要求的不同特点，以确保企业内外有关各方面对会计信息的相关需要，按投资者、经营者、政府部门对会计信息的要求形成一个会计信息流。

由此可以看出，相关性有两个基本标志，即预测价值和反馈价值。

所谓预测价值，是指会计信息能够帮助使用者评价过去、现在和未来事项并预测其发展趋势，从而影响基于这种评价和预测所做出的决策。

所谓反馈价值，则指会计信息能对信息使用者以前的评价和预测结果予以证实或纠正，从而促使信息使用者维持或改变以前的决策。

而会计信息要实现预测价值和反馈价值，及时性也是相当重要的质量特征，即会计信息能在其使用者作出决策之前提供。

2、会计信息的可靠性

可靠性是指会计信息必须真实可靠。

对会计要素的确认和计量遵循会计要素定义的要求，使其在会计报表上所反映的各项会计要素均符合其质量特征，不能错误引导用户的判断，不能进行虚假的误导性的陈述，也不得有重大遗漏。

财务报表应当全面反映企业的财务状况和经营成果，对于重要的经济业务应当单独反映；会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果；可靠性是会计的本质属性，是会计信息的灵魂。

未来公允价值的应用会越来越广，但公允价值不可能完全取代历史成本，而且公允价值的应用也要力求可靠，充分而公允的反映企业的真相。

未来的会计报告改革都不应偏离基本方向。

3、会计信息的及时性

及时性是指会计报表的编制、报送要及时，即在会计年度终了较短时间内报送会计报表。

会计信息的及时性是信息质量的重要要求，随着经济的发展，信息使用者对信息的及时性要求越来越高，尤其是高新技术产业企业的管理迫切要求及时得到实时信息，会计报告每年报送一次并且在年度终了若干时间后才报出的传递方式，已经不能适应时代的要求。

反映经济业务的会计信息是经常变化的，要求企业在发展过程的一定阶段应披露会计信息，因为人们认识经济业务在该阶段的特征是有效的，过时的信息是无效的。

4、会计信息的中立性　

中立性是指在信息中不存在企图取得预定结果或诱发特定行为的偏向，这就要求会计信息在生成过程中不受任何人以任何方式支使或操作，不允许任何人为了某种目的歪曲会计信息，在客观的信息上附加某种主观色彩以满足特定信息使用集团的需要，即会计信息应公正地反映它意在反映的内容。

5、会计信息的可比性　

可比性是要求同一会计主体其前后期会计信息保持可比，或两个不同的会计主体同一时期的会计信息保持可比。

鉴于我国会计信息使用者受教育程度不同及理解力的差异，强调会计信息的可比性更有利于他们理解和使用可靠和相关的会计信息；加之我国企业所有制形式多元化的特点，决定了会计信息还具有利益协调和参与分配的作用，强调会计信息的可比性，更有利于加强我国政府的宏观调控作用及协调各方面的利益。

6、会计信息的有用性　

有用性指决策有用性。

美国财务会计准则委员会（FASB）发布的《财务会计概念公告》构建的会计概念体系就是以决策有用性为核心，将相关性、可靠性等会计质量特性连成一体。

决策有用性是会计信息最基本的质量特征，会计信息质量直接关系到决策者的决策及其后果，会计信息的真实性和可靠性是保证信息使用者作出正确决策的基本前提和条件合质量特征要求的信息是会计人员的基本任务。

三、会计信息失真的现状

高质量的会计信息应具有真实性、完整性和及时性三个特征。

其中真实性对会计信息质量的保证至关重要，真实的会计信息可以如实、客观地反映企业在过去一定时期内发生的经济业务以及企业的财务状况和经营成果，可以帮助投资者和贷款人做出正确的经济决策，为政府宏观经济调控提供依据，帮助企业加强和改善经营管理、评估和预测未来的资金流动。

反之，会计信息失真所带来的经济后果是十分严重的，它将引起投资决策失误和社会经济资源的无效配置，使交易费用越来越高昂，最终导致交易的停顿，企业由于无法筹集到资金而纷纷破产，银行倒闭，失业率高，物资短缺，物价飞涨，整个社会将陷入严重经济危机之中。

所谓会计信息失真，是指会计信息未能真是地反映客观的经济活动，给会计信息的使用者提供虚假情况，给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象。

我国上市公司中会计信息低下具有普遍性，能够达到可靠，公允的会计信息批露比极少，而于此同时，会计造假在金额上不断扩大，参与主体不断增加，出现了管理层、董事会甚至社会中介部门联合造假现象，社会危害及其严重。

舞弊、造假、失真、信用危机等已成为人们对资本市场和会计界最为普遍的看法，人们对会计现象质量纷纷质疑，整个市场的信用关系陷入了低谷。

1、会计信息失真范围大而广

按照财政部的统一部署,2001年3月～10月期间,重庆市开展了会计信息质量大检查,全市共重点检查了383户单位,其中多数单位不同程度地存在违法违纪问题,共查处违纪金额87.835万元。

而在2007年11月7日国家财政部公布的“财政部会计信息质量检查公告”显示，SST天海、ST花炮、航天通信等三家上市公司过去几年中均有会计造假存在。

检查发现，部分国有企业会计核算和财务管理有待规范，个别企业甚至存在严重的会计违规行为。

部分房地产企业在会计核算、银行信贷、税款缴纳等方面存在较多违规问题。

少数会计师事务所特别是一些中小事务所内部质量控制薄弱、审计程序执行不到位、出具不实审计报告的问题仍较突出。

2、会计信息失真有进一步蔓延的趋势

据上海财经大学进行的一项调查显示,由上市公司会计师做假账所导致的会计信息失真几乎是绝对的,有88%的调查对象认为多数上市公司存在会计信息失真的现象。

另一份《中国股市投资价值》报告声称,如果真把上市公司造假的案件彻底查一遍,茫茫股市将找不到几张真实面孔。

3、会计信息失真导致面临前所未有的会计信用危机

前几年出现的“郑百文”、“银广夏”等一系列上市公司造假事件,导致股市进一步重挫,广大股民投资信心严重受挫,银行的呆账坏账增加,这就是会计信息失真所带来的会计信用危机,它给国民经济带来了极其严重的危害。

四、会计信息失真的危害

1、传递错误信息，误导经济行为

从微观角度看，会计信息的影响渗透于生产经营活动的全过程，包含投资、融资、利益分配的决策、计划或控制等；从宏观角度看，会计信息的失真可能引起错误的社会经济政策出台，并带来严重的社会经济矛盾。

会计信息的重要作用之一是帮助投资人和债权人进行科学决策。

如果会计信息失真，必将误导投资人和债权人的经济预测和决策，造成社会资源浪费，国有资产流失等严重损失。

2、损害各方利益，导致企业亏损

会计信息失真，其实质关系到经济利益的分配。

此外，企业对产品销售收入的确认，企业受隐瞒收入、降低利润，减少税金的利益驱动，可能减少确认数额，推迟确认时间，反之，若经营者想夸大经营业绩，也会相应歪曲这一信息。

由于会计信息失真，就会导致企业管理过程中原始记录不可靠、不健全，存货计量验收制度形同虚设，内部价格及各种定额无法发挥应有的作用。

长此以往，必将严重干扰企业的规范管理，使企业面临生存和发展危机。

3、扰乱经济秩序，诱发经济犯罪

假造会计票据、乱摊成本、设两本账、偷逃国家税收、转移国家资金搞小金库等，这些行为会导致生产经营活动无法科学化、制度化，企业秩序混乱。

错误的会计信息使国家财力不能有效集中，影响政府职能的发挥，扰乱社会经济秩序。

会计信息的另一个重要作用是帮助政府有关部门对企业进行宏观调控，实现国民经济稳定与有序发展。

国家财政收入主要来源于企业的税收，如果一些企业的会计信息失真，就会掩盖某些矛盾，歪曲经济事实，导致政府宏观调控缺少可靠的依据，国家宏观调控失去作用，从而严重影响国民经济发展秩序。

4、会计信息失真削弱了国家财经法纪的权威性

会计信息失真，实际上使操作人员在执行国家财经法纪的行为上大打折扣，或者说是在实际操作中降低了执行财经法纪的力度，在一定程度上是对国家财经法纪的践踏。

5、会计信息失真破坏投资环境，影响经济资源的合理分配

在市场经济条件下，国家改变了过去那种单一的由财政拨款的做法，而且投资主体也逐渐趋向多元化，作为市场活动的基本经济单元——企业，越来越依靠从投资市场筹集生产经营所需资金。

在投资市场上，投资者是根据其出资的安全性、流动性与获得高低诸因素决定投资方向，而他们进行决策的主要依据就是企业所提供的反映其财务状况和经营绩效的会计资料。

因此会计资料的真实与否就关系到广大投资者的切身利益，也关系到是否能实现利用市场完成社会经济资源的优化配置和有序流动。

五、会计信息失真的原因

1、信息不对称是会计失信的前提　

信息不对称是2001年诺贝尔经济学奖获得者、美国加州大学的乔治。

阿克尔洛夫提出的，指的是市场经济的活动主体具有不相同的信息。

我们知道，如果会计信息是对称的，会计信息的提供者（主要指厂商）与会计信息的使用者（主要是投资者）对信息的了解和掌握程度相同，虚假的会计信息就很容易被识破，那么就谈不上会计失信的问题，甚至会计这种职业也没有存在的必要。

现实的经济并非一个有效率的市场，信息不对称始终存在，因此信息的不对称是会计信息制造者提供虚假会计信息的前提。

　首先是会计信息的制造者与会计信息的使用者的信息不对称。

由于信息不对称，会计信息的制造者就会计信息的使用者对会计信息的获取时间、内容等方面都存在优势。

由于会计信息的制造者一般是直接参与公司的运作管理，控制着企业经营活动的全过程，拥有企业内部的各种信息。

而会计信息使用者由于不直接参与企业的生产经营，只能靠会计信息制造者提供信息来了解企业的经营状况。

结果会计信息制造者就可能出现道德风险或进行逆向选择，违反诚信原则，提供虚假会计信息。

其次是由于信息的不对称，使我国的会计陷入囚徒困境。

在不同的会计个体之间，存在三种选择：

一个会计主体选择提供虚假会计信息，则该会计主体可能获得好处；两个会计主体都选择提供虚假会计信息，则可能都受到严厉的处罚；两个会计主体都选择提供真实会计信息，则什么益处都没有。

由于信息不对称，结果都选择了提供虚假会计信息。

同样在会计人员中，也存在三种选择：

一个会计人员执行领导授意做假账，另一个不执行领导授意，则执行领导意图的会计人员可能获得好处；二个都拒绝领导授意，则可能面临一起受到不公正待遇；二个都执行领导授意，共同做假账，大家都得不到好处。

结果会计人员在现实生活中更多表现为一起执行领导授意而做假账。

结果是制造虚假信息者获得好处的机会大，导致会计信息制造者竞相提供虚假会计信息。

2、会计自身的特点及局限性是会计失信的条件

在日常经济中，我们经常看到会计人员为一分钱的差错折腾半天。

会计工作给人们的感觉就是一门非常精确的科学。

但事实是会计是一门貌似精确但并不精确的科学。

这是因为会计原则或会计标准的选择余地较大，不同的选择将生成不同的会计信息，这就为虚假会计信息的产生提供了条件。

（1）会计原则为会计信息虚假提供了操作空间

现在财务会计以权责发生制为确认基础，从而产生了大量的应计、预提和待摊项目，会计信息制造者就可以通过操纵应计项目的确认时间来制造虚假业绩，如提前确认收入、推迟确认费用；而稳健性原则在会计实务中的运用是建立在会计人员职业判断基础上的，存在较强的主观随意性，会计信息制造者很容易借此高估费用和损失、低估收入和利润来操纵利润；另外重要性原则、实质重于形式原则都为制造虚假会计信息提供了想象的空间。

（2）会计政策为企业提供越来越宽的选择范围

制造者总是在规定的范围内选择有利于自身绩效或其他会计目的的会计政策，如美国的安然公司就是利用特别目的实体（SPE）符合条件可以不纳入合并会计报表的会计政策，将本应纳入合并会计报表的三个SPE排除在合并报表范围外，导致1997年到2000年期间高估4.99亿美元的利润，低估数亿美元的负债，给投资者提供虚假会计信息。

（3）会计工作内容需要凭会计人员的主观判断来进行

这为会计人员制造虚假会计信息提供了职务上的方便。

会计核算工作就其内容而言，虽然具有客观的一面，但也不能完全脱离会计人员的主观判断。

在日趋复杂的经济活动中，会计核算方法、会计核算程序的选择及财产价值的评估等，都需要会计人员客观、公正的主观判断。

如果会计人员不能完全排除利益的干扰，其主观判断就会失去客观和公正，这就为会计人员制造虚假会计信息提供了职务上的便利。

（4）会计准则的滞后性，为会计造假提供了契机

随着经济的飞速发展，新的经济事项不断出现，使原有的会计制度、会计准则已不能适应新的经济形势的发展需要，而新会计政策又不能及时制订及颁布，这就很容易被上市公司利用会计准则的空白来选择有利于自身利益的会计政策。

3、公司制度缺陷是我国会计失信的根本原因

公司治理结构存在的缺陷，已经严重制约着我国上市公司会计信息质量的进一步提高，会计信誉度低的根本原因是目前我国公司制度缺陷。

我国大多数上市公司都是由国企改制而来的，由于改制不彻底，上市公司未能建立有效的制约机制，因此在公司治理方面存在较突出的问题，具体表现在：

一是股权结构不合理，一股独大现象严重，由于我国国有经济的战略性调整仍在推进的过程中，许多上市公司的国有股仍处于绝对控股地位，其他股东不可能真正意义上对大股东形成约束，股东大会、董事会、监事会容易成为形式；二是董事会、监事会存在缺陷，表现为缺乏必要机制来保障全体董事严格遵守义务，维护股东和其他利益相关者的利益，董事未能履行诚信义务、不勤勉尽责的现象时有发生，独立的非执行董事缺乏保护中小股东权益的能力与动力，过分突出董事长的地位和作用，与董事会以集体身份起作用的特征相矛盾；三是上市公司与控股股东在人员、财务、资产、机构、业务上没有实现真正分开，与控股股东之间关联交易不规范，导致上市公司被大股东操纵，从而造成控股股东损害上市公司及其他股东利益。

4、失信成本低是会计失信的动力

关于公司会计造假的案例早在1720年的英国南海事件就已发生，为什么在现在还有不少公司铤而走险，屡禁不止，甚至在美国一个拥有成熟市场经济体系、法制健全的国家，都有公司进行会计造假。

其主要原因就是：

会计造假的背后有着巨大的经济利益作为动力。

对于企业而言，它的目的是利润，只有当诚信能带来利润，不诚信会带来损失时，它才会讲诚信；对于个人而言，他们的目的是自己价值的实现，只有当诚信与自己的最终价值相符合时，他们才会诚信。

在利益的驱使下，关键时刻就出现了诚信问题。

企业通过提供虚假会计信息可骗取投资者、债权人及国家有关管理机关的信任，并因此获得投资、贷款或减少税金支出等经济利益。

企业负责人作为企业管理的最高首长，他们有能力也有条件影响会计人员，通过制造虚假会计信息，骗取投资者的信任，并因此获得职务、薪金、股票升值等方面的利益。

会计人员作为会计信息的直接生产者，他们对会计信息质量的影响也发挥着重要作用，一方面，他们必须遵守国家的法律，避免因违反法规而影响自身的利益；另一方面，他们必须接受企业负责人领导，按企业负责人的管理要求完成会计工作，并由此获得薪金、升迁、奖励等利益。

而会计师事务所在我国目前处于买方市场的困境下，为了占有一席之地，也迎合上市公司的要求，出具虚假报告。

虚假会计信息能实现多赢，正是这些复杂的利益关系构成了虚假会计信息产生的内在动因。

另外由于我国对公司造假的处罚力度轻，执法不严，也是我国会计信息失真的一个重要原因。

目前我国对检查出来的会计造假往往是重经济处罚，轻行政、法律处罚；重对单位处罚，轻对个人处罚；重内部处理，轻外部公开处理，减弱了法律的效力。

因为经济处罚需要由造假公司的权益来承担，即用本应属于股东的利益来偿还股东的损失，由投资者来为公司的造假行为承担责任，从而转嫁上市公司及其主要责任人应负的责任，极少影响到单位负责人及会计人员的利益。

正是由于会计造假的预期收益明显大于预期成本，不造假的机会成本过于高昂，才会不断上演公司会计造假的闹剧。

5、地方政府和主管部门利益驱动

会计信息失真还存在更深层次的因素：

地方政府和企业主管部门要政绩，企业领导要政绩，企业要形象，导致会计监督机制不健全，使违法犯罪有可乘之机等。

可见，会计信息失真具有一定的客观性和必然性，关键是如何采取适当的措施来完善会计信息监管体系，有效的遏制会计信息失真的蔓延。

六、提高会计信息质量的的方法

1、加强会计规范的建设

我国会计信息失真的一个原因是会计规范建设上存在缺陷。

因此，我们应当加强会计规范的建设工作，尽快健全和完善我国的会计规范体系。

对于我国会计制度的制定过程中博夺主体不到位，这一问题，我们认为，在会计改革之初，为了减少会计制度变迁的阻力，使会计准则能早日出台，以规范市场经济条件下的新会计实务，尽早实现与国际惯例的衔接，即由政府直接参照国际会计准则来制定中国的会计准则应是无可厚非的。

与此同时，每个具体会计准则的制定和修订都要充分征求各方意见，进行反复讨论与论证，最终使准则能为各博养方所接受。

政府机构要维护该机构制定的准则的权威性，对违反准则的行为要进行处罚，目的是使违反准则而提供失真会计信息者得不偿失，其私人成本接近或等于社会成本，从而消除会计信息失真的外部不经济现象。

这样，会计信息供给方就会愿意提供真实而相关的会计信息，使各博奕方都能得到合作利益，而不愿提供失真会计信息而使自己遭受损失，从而提供失真会计信息的经济利益动机得以消除。

2、完善公司治理结构

公司治理是确保会计信息质量的内部制度安排，为此必须建立、健全公司治理结构。

首先，要切实建立政企分开、产权明晰、责权明确、管理科学的现代企业制度，加强股东等财务信息需求者参与监控的动机和能力，这包括健全董事会、建立审计委员会、建立股东对经营管理者的强力约束、建立董事会与经理层之间基于合约的委托代理关系等措施；其次，完善业绩评价机制，应考虑增加一些涉及企业持续经营能力等的非财务会计指标，使代理人所得的利益与企业目标约束挂钩；第三，改变激励措施，防止管理者的短期行为，使经营管理者的激励措施将长期绩效补偿与短期工薪支付分开；第四，要通过持股结构的调整，分散大股东的股权，增加股权之间的相互制衡，解决一股独大的问题；第五，建立、健全独立董事制度，增强董事会内部制约机制，切实维护中小股东利益；第六，完善公司内部会计控制体系，规范公司财务行为。

3、建立民事赔偿制度，加大造假成本

（1）加大惩罚力度

对恶意造假者，一定要加大处罚力度，必须从立法、执法对造假单位及责任人进行经济处罚或刑事处罚，不仅要其付出倾家荡产、声名狼藉的代价，对造成严重后果的还要坐牢，使造假者付出的代价远远大于其得到的收益。

同时应加大对上市公司会计信息的稽查力度和稽查面，大幅度提高会计造假的成本，才能从根本上遏制会计造假屡禁不止、愈演愈烈的势头。

（2）尽快建立民事赔偿制度

对参与造假，无论是公司（投资者或经营者）、律师，还是评估师、会计师，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提起诉讼。

（3）实行市场退出机制

在安然事件发生一个月后，纽约证交所正式取消安然股票的相关交易，并拟取消其上市资格，同时导致提供虚假会计信息的安达信会计公司的信誉和审计市场迅速下滑，不得不面临着被兼并的命运，这种退出机制的惩罚力度对相关行业内每一个企业都是一个警示。

因此，我国要尽快构建有效的退出机制，对那些不遵守行业操守、自身就不守信用的企业或个人，出现失信行为后要把肇事者驱逐出相关行业对参与造假的中介机构要进行取缔，只有这样的惩罚才是真起到震慑作用。

4、必须提高会计人员的素质

会计人员应当练好内功，具有广博的知识，如高等数学、计算机基本知识、外语知识、社会科学的基本知识。

处于企业管理核心地位的会计人员，不仅要熟悉本国的法律、法规、历史，还应了解其它相关国家的法律、法规、政府政策等。

现代管理方法，如应用系统分析等。

这些基础知识的获得将提高会计人员的观察、分析、判断和归纳能力。

最根本的，会计人员还应具备扎实深厚的业务知识和相关专业知识。

其次，会计人员应特别具有“会计人员的专业判断能力”。

职业判断能力并不仅仅只局限在准则的应用上。

随着知识经济的日益深入，会计人员的职能也越来越广，包括对企业生产成本的控制、营运资本的管理、风险控制与核算、战略投资、财务报表的分析与预测等，这些方面都要求企业会计人员具备较强的分析、判断、选择和决策的能力。

七、结论

通过以上，我们知道会计信息在整个经济活动中起着十分重要的作用，高质量的会计信息能促进经济的发展，而会计信息失真带来的后果也非常严重。

虽然我国目前还存在一些会计信息失真的问题，但我相信只要全社会一起努力，在外建立良好的会计规则体系，在内提高会计人员素质，我们就能在根本上解决会计信息失真的问题，加快国家经济建设步伐。

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