会计基础与财务管理LZ10090305.docx
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会计基础与财务管理LZ10090305
LZ102010财务会计的职能与核算方法
LZ102011熟悉会计的职能
会计具有核算和监督两个基本职能。
LZ102012熟悉会计假设
会计假设包括:
(1)会计主体;
(2)持续经营;(3)会计分期;(4)货币计量。
LZ102012熟悉会计核算的原则
一、客观性原则
二、可比性原则
三、相关性原则
四、及时性原则
五、明晰性原则
六、权责发生制原则
企业的会计核算应当以权责发生制为基础。
凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,不论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用;
七、配比原则
配比原则是指企业在进行会计核算时,收入与其成本、费用应当相互配比,同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用,应当在该会计期间内确认。
八、谨慎性原则
九、历史成本原则
历史成本原则是指企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。
06年我国颁布的新的《企业会计准则》规定,企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本。
十、划分收益性支出与资本性支出原则
LZ102014熟悉会计要素和会计等式
一、会计要素
会计要素包括:
资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
反映财务状况的要素:
资产、负债和所有者权益。
反映经营成果的要素:
收入、费用和利润。
二、会计等式
静态会计等式资产=负债+所有者权益
动态会计等式收入-费用=利润
LZ102015了解借贷记账法
目前各国普遍使用的是:
复式记账方法。
复式记账方法也有多种,借贷记账法是复式记账法的一种。
我国现行的会计准则规定使用借贷记账法。
借贷记账法的记账规则是“有借必有贷,借贷必相等”。
“有借必有贷”
“借贷必相等”将同一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中登记时,计入的两个或两个以上账户的借方金额和贷方金额在数量上必须相等。
LZ102020资产的核算
1.资产(定义):
是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
2.资产有以下三方面的特征:
(1)资产是由过去的交易、事项所形成的。
这里所指的企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。
既然资产是由于过去已经发生的交易或事项所产生的结果,因此是现实资产。
预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。
(2)资产是由企业拥有或者控制。
一项资源要作为企业的资产予以确认,企业要拥有其所有权,可以按照自己的意愿使用或处置。
对于一些特殊方式形成的资产,企业虽不拥有所有权,但能够实际控制的,也应将其作为企业的资产予以确认。
如:
融资租入固定资产。
(3)资产预期会给企业带来经济利益。
资产是可望给企业带来现金流入的经济资源,具有直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。
3.资产的组成
资产
流动
资产
1
现金
2
银行存款
3
其他货币资金
4
应收及预付款项
应收账款、应收票据、其他应收款
预付账款、待摊费用
5
存货
库存材料、周转材料、低值易耗品、委托加工物资、在建施工产品、施工产品
6
短期投资
非流动
资产
1
固定资产
2
长期股权投资
3
无形资产
4
其他资产
LZ102021掌握流动资产的核算内容
一、现金
(一)现金的特点:
(1)具有极强的流动性;
(2)普遍的可接受性;(3)收支频繁;(4)最容易发生以外或损失。
(二)现金的使用范围:
按照国务院颁发的《现金管理暂行条例》规定,企业可以在下列范围内使用现金:
1.职工工资、津贴;
2.个人劳务报酬;
3.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金;
4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出;
5.向个人收购农副产品和其他物资的价款;
6.出差人员必须随身携带的差旅费;
7.结算起点以下的零星支出(结算起点为1000元);
8.中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
(三)现金收支的管理规定
1.企业现金收入应于当日送存开户银行,不得超额存放现金。
当日送存确有困难的,由开户银行确定送存时间。
2.企业日常零星开支所需要的现金,由开户银行根据企业的实际情况核定最高限额,一般为3~5天的日常零星开支所需的数量。
边远地区和交通不便地区的库存现金限额可以多于5天,但不得超过15天的日常零星开支需要量。
3.企业按规定从开户银行提取现金时,应当写明用途,由本企业财会部门负责人签字盖章,经开户银行审核后予以支付。
4.因采购地点不固定,交通不便,抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的,企业应当向开户银行提出申请,由本企业财会部门负责人签字盖章,经开户银行审核后支付现金。
5.对现金收付的交易必须根据原始凭证编制记账凭证,并在原始凭证与记账凭证上加盖“现金收讫”与“现金付讫”章。
(四)现金的内部控制制度
1.企业库存现金收支与保管应由出纳人员负责。
经管现金的出纳人员不得兼管收入、费用、债权、债务等的账簿登记工作以及会计稽核和会计档案保管工作;企业应当按照规定的程序办理现金支付业务。
2.单位应当加强库存现金库存限额的管理,在银行核定的库存限额内支付现金,不得任意超过库存现金限额,超过库存限额的现金应及时存入银行。
3.
4.
5.企业支付现金,可从本企业库存现金限额中支付或者从开户银行提取,不得从本企业的现金收入中直接支付(即坐支)。
二、银行存款
(三)银行保函业务
1.银行保函业务是指银行根据客户的申请而开立的具有担保性质的书面承诺文件,若申请人未按规定履行自己的义务,给受益人造成了经济上的损失,则银行承担向受益人进行经济赔偿的责任。
2.银行保函大多属于“见索即付”(无条件保函),是不可撤销的文件。
3.银行保函主要包括以下内容:
(1)担保人、被担保人(承包商)、受益人(业主等)的名称与地址;
(2)开立保函的依据;(3)担保的最高限额和使用货币;
(4)担保的责任;(5)要求付款的条件;(6)有效期限等
4.施工企业与项目有关的银行保函主要包括:
(1)投标保函;
(2)借款保函;(3)履约保函;(4)预付款保函;(5)付款保函;(6)对外承包工程保函。
1
投标保函
银行应投标人申请向招标人做出的保证承诺,保证在投标人报价的有效期内投标人将遵守其诺言,不撤标、不改标,不更改原报价条件,并且在其一旦中标后,将按照招标文件的规定在一定的时间内与招标人签订合同。
2
借款保函
银行按照借款人的要求,向贷款银行所做出的一种旨在保证借款人按照借款合约的规定按期向贷款方归还所借款项本息的付款保证承诺。
3
履约保函
银行按照供货方或工程承包商的要求向买方或业主做出的一种履约保证承诺。
4
预付款保函
(定金保函)
银行应工程承包商申请向业主开具的,担保承包商按合同规定偿还业主预付工程款的保证承诺。
5
付款保函
银行按照买方或业主的申请,向卖方或承包方所出具的一种旨在保证货款支付或承包工程进度款支付的保证承诺。
6
对外承包工程保函
三、其他货币资金
1.定义:
在企业经营资金中,有些货币资金因其存放地点和用途都与库存现金和银行存款不同,在会计上称为“其他货币资金”。
2.其他货币资金主要包括:
(1)外埠存款;
(2)银行汇票存款;(3)银行本票存款;(4)信用卡存款;(5)信用证保证金存款;(6)存出投资款;(7)在途货币资金等。
四、应收及预付款项
应收及预付款项
应收款项
1.应收账款;2.应收票据;3.其他应收款
预付款项
4.预付账款;5.待摊费用
(一)应收账款
1.应收账款的范围:
(1)应收账款是指:
因销售活动形成的债权,不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款;
(2)应收账款是指:
流动资产性质的债权,不包括长期的债权,如购买的长期债券等;
(3)应收账款是指:
本企业应收客户的款项,不包括本企业付出的存出保证金,如投标保证金和租入物保证金等。
2.应收账款应在收入实现予以确认。
3.在施工企业中,应收账款是指因承包工程应向发包单位收取的工程价款和列入营业收入的其他款项,以及销售产品、材料、提供劳务、作业等业务,应向购货单位或接受劳务、作业单位收取货款及劳务补偿的要求权。
4.应收账款包括:
代垫运杂费。
(二)应收票据(商业汇票)
1.应收票据是企业持有的,尚未到期兑现的商业汇票。
在我国,除商业汇票外,大部分票据都是即期票据,可以即刻收款或存入银行成为货币资金,不需要作为应收票据核算。
2.我国的应收票据即指商业汇票。
在施工企业中,应收票据是指企业因结算工程价款,对外销售产品、材料等业务时,因收到未到期票据所形成的债权。
一般不对应收票据计提坏账准备。
3.应收票据按其承兑人不同可分为:
商业承兑汇票和银行承兑汇票。
银行承兑汇票:
由收款人或承兑申请人签发,并由承兑申请人向开户银行申请,经银行审查同意承兑的商业汇票。
(三)其他应收款
1.其他应收款:
是指企业对其他单位和个人除了应收账款、应收票据、预付账款以外的其他各种应收、暂付的款项,包括:
(1)不设置“准备金”帐户的企业拨出的备用金;
(2)应收的各种赔款、罚款;
(3)应向职工收取的各种垫付款项;
(4)已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款等。
(四)预付账款
1.定义:
企业按照工程合同规定预付给承包单位的款项,包括预付工程款和预付备料款。
2.企业的预付账款,如有确凿证据表明其不符合预付账款性质,或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的,应将原计入预付账款的金额转入其他应收款。
(五)待摊费用
1.定义:
指企业已经支出,但应当由本期和以后各期分别负担的,分摊期在1年以内(含1年)的各项费用。
2.待摊费用主要包括:
(1)低值易耗品摊销;
(2)预付的保险费;(3)一次性购买印花税票和一次性购买印花税税额较大需分摊的部分。
3.待摊费用应按其收益期限在1年内分期平均摊销,最终计入成本、费用。
如果某项待摊费用已经不能使企业收益,应当将其摊余价值一次全部转入当期成本、费用,不得再留待以后期间摊销。
五、存货
存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品,处在生产过程中的在产品,在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
存货通常在1年或超过1年的一个营业周期内被消耗或出售,转换为现金、银行存款或应收账款等,具有明显的流动性,属于流动资产。
在大多数企业中,存货占流动资产的比重较大,是流动资产的重要组成部分。
(一)存货的分类
1
库存材料
企业购入的用于施工生产活动的各种材料,包括:
主要材料、结构件、机械配件、其他材料等。
2
周转材料
企业在施工生产过程中能够多次使用,基本保持原有的实物形态并逐渐转移其价值的工具性材料,包括:
模板、挡板、架料、安全网等。
3
低值易耗品
企业购入的使用期限较短,单位价值较低,容易损坏,不能作为固定资产核算的各种用具及物品等劳动资料。
4
委托加工物资
企业因技术和经济原因而委托外单位代为加工的各种物资。
5
在建施工产品
指已经进行施工生产,但月末尚未完成预算定额规定的全部工序和工作内容的工程。
6
施工产品
企业已经完成预算定额规定的全部工序并验收合格,可以按照合同规定的条件移交建设单位或发包单位的工程。
(二)存货的确认
六、短期投资
1.短期投资是指:
能够随时交易并且持有时间不准备超过1年(含1年)的投资,包括股票、债券、基金等。
2.作为短期投资应符合两个条件:
(1)能够在公开市场交易并且有明确市价;
(2)持有投资作为剩余资金的存放形式,并保持其流动性和获得性,这一条件取决于管理当局的意图。
不符合上述条件的投资,作为长期投资。
LZ102022掌握固定资产的核算内容
一、固定资产及其特征
1.定义:
固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的,使用寿命超过一个会计年度的有形资产。
2.固定资产的确认需满足两个条件:
(1)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;
(2)该固定资产的成本能够可靠地计量。
3.固定资产的特征:
(1)使用年限超过一年或长于一年的一个会计年度,而且在使用过程中保持原来的物质形态不变。
因此构建固定资产支出属于资本性支出。
(2)使用寿命是有限的。
因此固定资产应按规定进行折旧。
(3)用于生产经营活动而不是为了出售。
4.判断固定资产的具体标准,主要有两个方面:
(1)时间标准:
企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、运输工具、以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等资产均应作为固定资产。
(2)价值标准:
不属于生产、经营主要设备的,单位价值在2000元以上,并且使用期限超过两年的也作为固定资产。
企业不符合上述条件的劳动资料,应当作为低值易耗品管理和核算。
5.企业以融资租赁方式租入的固定资产,在租赁期内,应视同企业自由固定资产进行管理。
6.过去已估价单独入账的土地也可以作为固定资产管理。
因征地而支付的补偿费,应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内,不单独作为土地价值入账。
7.企业取得的土地使用权不能作为固定资产进行核算和管理。
8.作为投资性房地产的建筑物和生产性生物资产也不能作为固定资产进行核算和管理。
9.投资性房地产是指:
为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产,包括:
(1)已出租的土地使用权;
(2)持有并准备增值后转让的土地使用权;(3)已出租的建筑物。
10.生产性生物资产是指:
为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物性资产,包括:
经济林、薪炭林、产畜或役畜等。
二、固定资产入账价值的确认
三、固定资产折旧及其计算方法
固定资产折旧的计提反映了会计的权责发生制原则和收入与费用配比的原则。
(一)固定资产折旧的范围
1.根据现行企业会计准则,除已提足折旧仍旧继续使用的固定资产和单独入账的土地外,企业应对所有的固定资产计提折旧。
2.以融资租赁方式租入的固定资产和以经营租赁方式租出的固定资产,应当算作企业自有的固定资产计提折旧。
3.以融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产,不应当算作企业自有的固定资产,也不应当计提折旧。
4.在会计实务中,企业一般按月计提固定资产折旧。
当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月照提折旧,从下月起停止计提折旧。
5.提前报废的固定资产,不补提折旧;固定资产提足折旧后,不论是否继续使用,均不再提取折旧。
(二)影响固定资产折旧的因素
折旧是指在固定资产使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。
新的会计标准规定,应计折旧额是固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。
影响固定资产折旧的因素主要有三个:
预计净残值、固定资产减值准备和固定资产的使用寿命。
1.预计净残值。
根据新的会计准则,预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态,目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。
可见新准则对于预计净残值是采用现值来定义的,也就是说应将未来的处置收入扣除处置费用后的金额进行折现,以此作为预计净残值。
2.固定资产减值准备。
3.固定资产使用寿命。
(三)固定资产折旧方法
可选用的折旧方法有:
平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。
1.平均年限法
2.工作量法
3.双倍余额递减法
3.1双倍余额递减法,是在不考虑固定资产预计净残值的情况下,根据每年年初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。
3.2采用这种方法,固定资产账面余额随着折旧的计提逐年减少,而折旧率不变。
因此,各期计提的折旧额必然逐年减少。
双倍余额折旧法是加速折旧的方法,是在不缩短折旧年限和不改变净残值率的情况下,改变固定资产折旧额在各年之间的分布,在固定资产使用前期提取较多的折旧,而在使用后期则提取较少的折旧。
固定资产折旧率=2÷固定资产使用年限
3.3采用双倍余额递减法计提折旧时,每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值,所以在计算固定资产折旧额时,应在其折旧年限到期前两年内,将固定资产的净值扣除预计净残值后的余额平均摊销,即改用直线法计提折旧。
4.年数总和法
4.1年数总和法是:
将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法。
4.2逐年递减的分子为该项固定资产年初时尚可使用的年数,分母为该项固定资产使用年数的逐年数字总和,假设使用年限为N年,分母即为1+2+3+…+N=N(N+1)/2。
这个分数因逐年递减,为一个变数。
而作为计提折旧依据的固定资产原值和净残值则各年相同,因此,采用年数总和法计提折旧各年提取的折旧额必然逐年递减。
LZ102024掌握无形资产的核算内容
无形资产是指:
企业为生产商品、提供劳务、出租给他人,或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。
无形资产被定义为:
企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
无形资产主要包括:
专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、特许权等。
一、无形资产的特征与确认
1.不存在实物形态。
无形资产所体现的是一种权利或获得超额利润的能力,它没有物质实体,但却具有价值,或者能使企业获得高于一般水平的盈利能力。
因此,它是企业的一项极有价值的经济资源。
不存在实物形态是无形资产与其他资产的最主要的区别。
2.能够在较长时期内为企业提供经济利益。
无形资产可以在多个经营周期内较长期地存在,使企业长期受益。
从这点来看,它与固定资产所代表的服务潜力并无区别,属于一项非货币性长期资产,企业为取得无形资产所花费的支出也属于资本性支出。
4.企业持有无形资产的目的是使用而不是出售。
企业持有无形资产的目的不是为了出售而是为了生产经营,即利用无形资产来提供商品、提供劳务、出租给他人或为企业经营管理服务。
脱离了生产经营活动,无形资产就失去了它的经济价值。
5.所能提供的未来效益具有不确定性。
6.是企业有偿取得的。
只有花费了支出的无形资产,才能作为无形资产入账。
二、无形资产的分类
1.专利权
2.商标权
3.著作权
4.土地使用权
土地使用权是指:
国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。
根据我国法律规定,中华人民共和国实行土地公有制,任何单位和个人不得侵占、买卖或者以其他形式非法转让土地。
企业可以通过行政划拨、外购、投资者投入等方式取得土地的使用权。
国有土地可依法确定给国有企业、集体企业等单位,其使用权可依法转让。
5.非专利技术
LZ102030负债的核算
LZ102031掌握流动负债的核算内容
流动负债是指将在1年(含1年)或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。
施工企业的流动负债包括:
(1)短期借款;
(2)应付票据;(3)应付账款;(4)预收账款;(5)应付工资;(6)应付福利费;(7)应交税金;(8)应付股利;(9)其他应付款;(10)其他应交款;(11)预提费用;(12)1年内到期的长期借款。
一、流动负债的特点
流动负债除具有负债的一般特征外,还具有如下特点:
1.流动负债在债权人提出要求时即期偿付,或者在1年或者超过1年的一个营业周期内必须履行义务;
2.流动负债作为义务,要用企业的流动资产或新的流动负债来清偿。
二、流动负债核算的内容
1
短期借款
企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。
2
应付票据
企业在商品购销活动中和对工程价款进行结算时因采用商业汇票结算方式而发生的,由出票人出票,委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据,包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
3
应付账款
企业因购买材料、商品或者接受劳务供应等而应付给供应单位的款项,以及因出包工程而应付给其他单位的工程价款等,是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。
4
预收账款
企业按照合同或协议规定向购货方预收的购货款,以及向发包单位收取的预付备料款和预收工程款等。
预收账款在实际收到时确认为一项流动负债,并按实际收到的金额计量确认。
5
应付工资
由于企业支付工资的日期与资产负债表的编制日期不一致,工资在没有支付给职工之前是企业对个人的一种负债,在流动负债项目内反映。
6
应付福利费
7
应交税金
8
应付股利
9
其他应付款
10
其他应交款
11
预提费用
预提费用是值企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用,如预提收尾工程费用、租金、保险费、借款利息、固定资产修理费用等。
12
1年内到期的长期借款
※按照权责发生制原则的要求,当期的费用应该计入当期,但企业的一些费用不一定当时就要支付,如企业固定资产大修理费用不一定在当期发生,而一旦发生,费用又比较大,所以可在两次大修受益期间内预提大修理费用。
这些预提计入费用的金额,形成了企业的一项流动负债。
LZ102032掌握非流动负债的核算内容
LZ102040所有者权益的核算
所有者权益是指:
企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
所有者权益表明企业的产权关系,即企业归谁所有,是企业资金的主要来源。
LZ102041掌握所有者权益的来源
所有者
权益
投入的资本以及由资本延伸出来的资本公积
1、实收资本;2、资本公积
留存收益
3、盈余公积;4、未分配利润
直接计入所有者权益的利得和损失
利得:
是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
如:
企业得到的捐赠、固定资产的变卖、对职工的罚款等。
LZ102042掌握企业组织形式与实收资本
1.实收资本是指投资者按照企业章程,或合同、协议的约定,实际投入企业的资本,包括货币资金、实物、无形资产等。
投资者向企业投入的资本,在一般情况下无需偿还,并可以长期周转使用。
2.我国目前实行的是注册资本制度,要求企业的实收资本与其注册资本相一致。
3.企业筹集的资本金,按照投资主体分为:
(1)国家资本金;
(2)法人资本金;(3)个人资本金;(4)外商资本金。
国家资本金是指:
有权代表国家投资的政府部门或者机构以国有资产投入企业形成的资本金;
法人资本金是指:
其他法人单位以其依法可以支配的资产投入企业形成的资本金;
个人资本金是指:
社会个人或者本企业内部职工,以个人合法财产投入企业形成的资本金;
外商资本金是指:
国外投资者以及我国香港、澳门和台湾地区投资者投入企业形成的资本金。
LZ102043熟悉资本公积的形成及用途
资本公积是指由企业投资人、捐赠人投入或从其他来源取得的由所有者享有但属于企业注册资金范围内的资本。
资本公积从来源上来看,不是由企业实现的利润转化而来的,从本质上讲应属于投入资本范畴。
一、资本(或股本)溢价
二、接受捐赠资产
三、股权投资准备
四、拨款转入
拨款转