第十二章 财政收入.docx

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第十二章财政收入

第十二章　财政收入

　　一、财政收入的含义与分类

（一）财政收入及其分类（掌握）

　　1.财政收入的含义

　　政府为履行其职能，实施公共政策和提供公共物品与服务需要而筹集的一切资金的总和。

　　2.政府收入的分类

税收

政府从私人部门获得的强制性资金转移。

社会缴款

包括社会保障计划收入和雇主提供的退休福利之外的其他社会保险计划收入。

社会缴款可以是强制性的，也可以是自愿性的。

对于那些缴款额与报酬、工资或雇员数量无关、并专用于社会保障计划的强制性付款，应视为税收，而不是社会缴款。

赠与收入

从其他政府或国际组织那里得到的非强制性的转移。

其他收入

主要包括出售商品和服务的收入（如使用费和规费）、利息和其他财产收入（如国有资产经营收入）、除赠与以外的其他现金或实物形式的自愿转移以及罚金和罚款。

　　目前，我国将政府收入分为税收收入、社会保险基金收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入、转移性收入共6类。

　　3.衡量财政收入的不同口径

最小口径

仅包含税收收入

小口径

除税收收入外，还包括纳入公共财政预算的非税收入，但不包括政府债务收入和专款专用的政府收入——最为常用的一个财政收入口径。

中口径

公共财政预算收入+社会保障缴费收入

最大口径

全部的政府收入

（二）财政集中度与宏观税负

　　1.财政集中度及其度量

　　财政集中度：

也称为宏观税负，是指国家通过各种形式，从国民经济收支环流中截取并运用的资金占国民经济总量的比重。

　　衡量宏观税负的口径：

（1）税收收入/GDP

（2）公共财政收入（一般预算收入）/GDP

　　（3）（公共财政收入+政府性基金收入+国有资本经营预算收入+社会保障基金收入）/GDP

　　合理的宏观税负水平并没有一个统一的标准，需要结合一个国家在特定历史时期的政府职能与支出责任来讨论。

　　2.当前中国的宏观税负水平及其合理性评估

二、税收

（一）税收的基本含义与特征

　　1.税收的基本含义

　　税收是公共机关依法强制收取的、对纳税人不附带直接回报义务的课征。

　　2.税收的特征（掌握）

　　税收具有强制性、无偿性和固定性三大基本特征。

（1）税收的强制性

　　含义：

政府以社会管理者的身份，直接凭借政治权力，通过法律形式对社会产品实行强制征收。

（2）税收的无偿性

　　无偿性是税收本质的体现，是区分税收收入与其它财政收入形式的重要特征。

　　（3）税收的固定性

　　【例题1·单选题】税收的强制性特征表明国家的税收依据的是（　）。

　　A.财产权力

　　B.政治权力

　　C.民事权力

　　D.分配权力

　　『正确答案』B

　　『答案解析』税收的强制性是政府以社会管理者的身份，直接凭借政治权力，通过法律形式对社会产品实行强制征收。

　　【例题2·单选题】（2009年）税收的基本特征包括强制性、无偿性和（　）。

　　A.效益性

　　B.准确性

　　C.固定性

　　D.公开性

　　『正确答案』C

　　『答案解析』税收的基本特征包括强制性、无偿性和固定性。

（二）税制要素

　　1.税收制度的基本要素——纳税人、征税对象和税率。

（1）纳税人（纳税主体）

　　直接负有纳税义务的单位和个人。

可以是自然人，也可以是法人。

　　注意负税人和扣缴义务人的概念。

（2）课税对象

　　也称作“征税课体”，即税法规定的征税目的物，它是一个税种区别于另外一个税种的主要标志。

　　税源：

税收的经济来源或最终出处。

　　税目：

税法规定的课税对象的具体项目，反映具体征税范围，代表征税的广度。

　　计税依据：

计算应纳税额的依据。

　　（3）税率

　　税率：

税法规定的应征税额与征税对象数额（量）之间的比例，是计算应征税额的标准，是税收制度的中心环节，体现征税的深度。

　　税率的基本形式

①比例税率

对同一征税对象，不论数量大小，都按同一比例征税的税率。

一般适用于对商品流转额的征税。

如增值税、营业税。

②定额税率

按征税对象的一定计量单位规定固定税额。

③累进税率

包括全额累进税率和超额累进税率。

　　2.税收制度的其他要素

（1）纳税环节

（2）纳税期限：

纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的期限。

　　（3）减税免税

　　（4）违章处理——是税收强制性特征的体现。

　　（5）纳税地点

（三）税收分类

　　税收的分类（掌握）

分类标准

具体内容

（1）按课税对象的不同

流转税：

我国税收收入的主体税种，包括增值税、消费税、营业税和关税等

所得税：

个人所得税和企业所得税

财产税：

包括土地增值税、房产税、契税、车船税

资源税：

资源税和土地使用税

行为税：

印花税、城市维护建设税

（2）按计量课税对象的标准不同划分

从价税

从量税

（3）按税收与价格的关系划分

价内税：

消费税、营业税

价外税：

增值税

（4）按税负能否转嫁划分

直接税：

纳税人即负税人。

个人所得税、企业所得税、财产税属于直接税

间接税：

纳税人不一定是负税人。

流转税属于间接税

（5）按税收管理权限和使用权限分类

中央税：

消费税、关税

地方税：

契税、房产税、耕地占用税、土地增值税、城镇土地使用税、车船税等

中央和地方共享税：

增值税、企业所得税、个人所得税、证券交易印花税

　　【例题1·多选题】我国税收收入按征税对象的不同，分为（　）。

　　A.流转税

　　B.所得税

　　C.财产税

　　D.目的税

　　E.行为税

　　『正确答案』ABCE

　　『答案解析』我国税收收入按征税对象的不同，分为流转税、所得税、财产税、资源税和行为税。

　　【例题2·单选题】（2006年）将税种分为流转税类、所得税类和财产税类，是按税种的（　）划分的。

　　A.征税对象

　　B.税负是否转嫁

　　C.收入归属级次

　　D.征收权限

　　『正确答案』A

　　『答案解析』税收按课税对象的不同，主要可分为流转税类、所得税类和财产税类。

　　【例题3·多选题】（2008年）我国流转税税种包括（　）。

　　A.土地增值税

　　B.增值税

　　C.消费税

　　D.房产税

　　E.关税

　　『正确答案』BCE

　　『答案解析』我国流转税税种包括增值税、消费税、营业税和关税等。

　　【例题4·单选题】（2011年）下列税种中，属于财产税的是（　）。

　　A.增值税

　　B.房产税

　　C.消费税

　　D.关税

　　『正确答案』B

　　『答案解析』本题考查税收的分类。

财产税是指以各种财产为征税对象的税收，我国目前开征的财产税有土地增值税、房产税、车船税、契税等。

　　【例题5·多选题】（2009年）按照我国现行税收管理权限和税收使用权限划分，中央和地方共享税税种包括（　）。

　　A.增值税

　　B.个人所得税

　　C.消费税

　　D.企业所得税

　　E.证券交易印花税

　　『正确答案』ABDE

　　『答案解析』中央和地方共享税税种包括增值税、企业所得税、个人所得税、证券交易印花税。

　　（四）拉弗曲线与征税的限度

　　税收收入最初随着税率的提高而增加，达到一定税率水平后，税收收入随着税率的提高而下降。

　　含义：

保持适度的宏观税负水平是促进经济增长的一个重要条件。

　　【例题·单选题】（2011年）关于拉弗曲线的说法，错误的是（　）。

　　A.拉弗曲线是对税率与税收收入或经济增长之间关系的形象描述

　　B.拉弗曲线的基本含义是，保持适度的宏观税负水平是促进经济增长的一个重要条件

　　C.拉弗曲线表明，税率越高，政府征得的税收收入越多

　　D.拉弗曲线提示各国政府，征税有“禁区”，要注意涵养税源

　　『正确答案』C

　　『答案解析』本题考查拉弗曲线与征税的限度。

并非税率越高，政府征得的税收收入越多。

税收收入最初随着税率的提高而增加，达到一定税率水平后，税收收入随着税率的提高而下降。

三、税负转嫁

（一）税负转嫁的方式（掌握）

　　税负转嫁是指纳税人在缴纳税款后，通过各种途径将税收负担全部或部分转移给他人的过程。

税负转嫁的最终结果形成税负归宿。

税负转嫁的方式主要有前转、后转、混转、消转、旁转和税收资本化六种。

方式

解释

1.前转

又称“顺转”或“向前转嫁”。

前转是税负转嫁最典型和最普遍的形式，多发生在流转税上。

2.后转

又称“逆转”或“向后转嫁”。

3.混转（散转）

这种转嫁方式在现实中比较常见。

4.消转

自我消化税款。

消转是一种特殊的税负转嫁形式。

5.旁转

也叫侧转，是指纳税人将应负担的税负转嫁给购买者或者供应者以外的其他人负担。

6.税收资本化

也称为“资本还原”，是指生产要素购买者将所购买的生产要素未来应当缴纳的税款，通过从购入价格中预先扣除的方法（压低生产要素购买价格），向后转嫁给生产要素的出售者。

税收资本化主要发生在土地和收益来源较具永久性质的政府债券等资本物品的交易中，税收资本化是现在承担未来的税收，最典型的就是对土地交易的课税。

税收资本化是税收后转的一种特殊形式。

　　【例题1·单选题】（　）是税收转嫁最典型和最普遍的形式。

　　A.前转

　　B.后转

　　C.消转

　　D.混转

　　『正确答案』A

　　『答案解析』前转是税收转嫁最典型和最普遍的形式。

　　【例题2·单选题】（2011年）厂商通过提高其所提供商品价格的方法，将其所纳税款转移给商品购买者或最终消费者负担。

根据税负转嫁理论，这种行为属于典型的（　）行为。

　　A.后转

　　B.前转

　　C.消转

　　D.旁转

　　『正确答案』B

　　『答案解析』本题考查税负转嫁的方式。

前转又称“顺转”或“向前转嫁”，是指纳税人将其所纳税款通过提高其提供商品价格的方式，向前转移给商品的购买者或者最终消费者负担的一种形式。

　　【例题3·单选题】（2009年）企业通过改善经营管理、提高劳动生产率等措施来降低成本、增加利润，从而抵消税负。

这种税负转嫁方式是（　）。

　　A.税收资本化

　　B.混转

　　C.旁转

　　D.消转

　　『正确答案』D

　　『答案解析』消转是纳税人用减低征税物品成本的办法使税负从新增利润中得到抵补。

通过经营管理、提高劳动生产率等措施降低成本、增加利润来抵消税负。

实际上税负并没有转嫁，而是由纳税人自己负担。

（二）影响税负转嫁的因素

影响因素

具体影响

1.应税商品供给与需求的弹性

商品的供给与需求弹性是决定税负转嫁状况的关键因素。

供给弹性较大、需求弹性较小的商品较易转嫁；供给弹性较小、需求弹性较大的商品不易转嫁。

2.课税商品的性质

生活必需品的税负容易转嫁；非生活必需品的税负不容易转嫁。

3.课税与经济交易的关系

与经济交易无关而直接对纳税人课征的税，不容易转嫁；通过经济交易过程而间接对纳税人征收的税，容易转嫁。

4.课税范围的大小

课税范围越广泛，税负容易转嫁；课税范围越狭窄，税负难以转嫁。

5.商品的竞争程度

　　【例题1·单选题】（　）是决定税负转嫁状况的关键因素。

　　A.课税商品的性质

　　B.课税与经济交易的关系

　　C.课税范围的大小

　　D.商品的供给与需求弹性

　　『正确答案』D

　　『答案解析』商品的供给与需求弹性是决定税负转嫁状况的关键因素。

　　【例题2·多选题】（2007年）下列各类商品中，税负不容易转嫁的有（　）。

　　A.需求弹性较大、供给弹性较小的应税商品

　　B.非生活必需品

　　C.生活必需品

　　D.征收消费税的商品

　　E.课税范围狭窄的商品

　　『正确答案』ABE

　　『答案解析』供给弹性较小、需求弹性较大的商品不易转嫁;非生活必需品的税负不容易转嫁;与经济交易无关而直接对纳税人课征的税，不容易转嫁;课税范围越狭窄，税负难以转嫁。

　四、国债

（一）国债的基本含义

　　国债即国家债务，通常是指一国中央政府作为主体，依据有借有还的信用原则取得的资金来源，是一种有偿形式的、非经常性的财政收入。

国债作为一个财政范畴，在历史上出现比税收要晚。

　　国债具有自愿性、有偿性和灵活性的特征。

　　与私债相比，国债由于有政府信用的担保、风险小，又被称为“金边债券”。

　　【例题·单选题】国债由于有政府信用的担保、风险小，故通常被称为（　）。

　　A.信誉债券

　　B.国库券

　　C.契约债券

　　D.金边债券

　　『正确答案』D

　　『答案解析』与私债相比，国债由于有政府信用的担保、风险小，又被称为“金边债券”。

（二）国债的种类（了解）

分类标准

分类结果

1.按照国债发行地域不同

分为内债和外债。

2.按偿还期限划分

分为短期国债（1年以内的）、中期国债（1－10年）和长期国债（10年以上）。

最典型的短期国债形式是国库券。

3.根据利率的变动情况

分为固定利率国债与浮动利率国债。

4.根据国债能否在证券市场流通

分为上市（流通）国债与非上市（非流通）国债。

上市国债多为中短期国债，非上市国债多为长期国债。

5.根据国债债务本位的不同

分为货币国债与实物国债。

实物国债可以避免因货币贬值给债权人带来损失，一般是在存在高通货膨胀时采用。

1950年我国发行的“人民胜利折实公债”为实物国债。

　　【例题·单选题】国库券是最典型的（　）形式。

　　A.短期国债

　　B.中期国债

　　C.长期国债

　　D.实物国债

　　『正确答案』A

　　『答案解析』最典型的短期国债形式是国库券。

　　（三）国债的政策功能（掌握）

　　1.弥补财政赤字——国债的基本功能

　　弥补财政赤字的方式通常有三种：

向中央银行借款;增税;发行国债。

比较而言，以发行国债方式弥补财政赤字对经济可能产生的副作用比较小。

通过发行国债弥补赤字，一般不会导致通货膨胀。

　　2.筹集建设资金

　　3.调节货币供应量和利率

　　国债是一种收入稳定、无风险或风险较低的投资工具，因此有“金边债券”之称。

特别是短期国债，流动性强，被称为“有利息的钞票”。

　　不少国家中央银行通过在证券市场上买卖国债调节货币供应量和调节利率。

　　4.调控宏观经济

　　【例题1·多选题】（2010年）国债的功能有（　）。

　　A.弥补财政赤字

　　B.筹集建设资金

　　C.调节货币供应量

　　D.调控宏观经济

　　E.筹集消费资金

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』本题考查国债的四项基本功能。

　　【例题2·多选题】财政赤字可以通过（　）等方式弥补。

　　A.向中央银行借款

　　B.增税

　　C.发行国债

　　D.收费

　　E.调整利率

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』弥补财政赤字的方式通常有三种：

向中央银行借款;增税;发行国债。

　　【例题3·单选题】（2010年）在政府发行的国债中，流动性强、被称为“有利息的钞票”的是（　）。

　　A.中期国债

　　B.长期国债

　　C.短期国债

　　D.特别国债

　　『正确答案』C

　　『答案解析』短期国债在政府发行的国债中，流动性强、被称为“有利息的钞票”。

　　（四）国债的负担与限度（掌握）

　　1.国债的负担

　　可以从四个方面分析国债的负担：

认购者负担（债权人负担）;债务人负担（政府负担）;纳税人负担;代际负担。

　　注意还债的收入来源最终是税收。

　　2.国债的限度

（1）衡量国债绝对规模的指标

　　①国债余额——历年累积债务的总规模;②当年发行国债的总额;③当年到期需还本付息的债务总额。

（2）衡量国债相对规模的指标（掌握）

指标

计算公式

意义

国债负担率（国民经济承受能力）

国际公认的国债负担率的警戒线为发达国家不超过60%，发展中国家不超过45%。

债务依存度

我国分为全国财政的债务依存度和中央财政的债务依存度。

国际公认的债务依存度警戒线在15%-20%之间。

此外，反映政府偿债能力的指标为：

当年付息额/当年中央财政经常性收入

　　【例题·单选题】根据国际通用的控制标准，债务依存度应控制在（　）。

　　A.5%～6%

　　B.5%～8%

　　C.10%～15%

　　D.15%～20%

　　『正确答案』D

　　『答案解析』本题考查债务依存度的控制标准。

（五）李嘉图等价定理

　　在某些条件下，政府无论是用债券还是税收筹资，其效果都是相同的或者等价的。

　　（六）国债的制度

　　国债制度是国家为了管理国债的发行、偿还和交易，调节经济活动，以法律和政策形式所确立的一系列的准则和规范。

国债制度一般由发行制度、偿还制度和市场交易制度构成。

　　1.国债发行制度

　　国债发行制度由国债发行条件和国债发行方式构成。

　　国债发行条件包括国债种类、发行日期、发行权限、发行对象等。

决定发行条件的关键是国债的发行方式。

　　国债发行方式主要有公募招标方式、承购包销方式、直接发售方式和“随买”方式。

　　2.国债偿还制度

　　我国选用的偿还方式主要有抽签分次偿还、到期一次偿还、转期偿还、提前偿还和市场购销法等方式。

　　3.国债市场制度

　　根据国债交易的层次，国债市场分为国债发行市场和国债流通市场两大部分。

国债发行市场

又称国债一级市场，主要参与者包括作为国债发行者的中央政府、发行中介机构和投资购买者；

国债流通市场

又称国债二级市场，是指已经发行的国债的交易场所，其基本职能是为国债投资者提供转让变现的机会。

国债流通市场分为以集中交易形式运作的证券交易所、以分散交易形式运作的场外交易市场（包括柜台市场和店头市场）。

　　在证券交易所内进行的国债交易按国债交易成交订约和清算的期限划分，可以分为现货交易方式、回购交易方式、期货交易方式和期权交易方式。

交易方式

解释

现货交易方式

证券交易中最古老的交易方式，也是国债交易方式中最普通、最常用的交易方式。

回购交易方式

国债的持有人在卖出一笔国债的同时，与买方签订协议，约定一定期限和价格，将同一笔国债再购回的交易活动。

期货交易方式

以国债期货合约为交易对象的交易方式。

期限、价格、数量和标的国债是国债期货合约中必不可少的四项基本要素。

期货国债具有保值、投机和套利功能。

期权交易方式

交易双方为限制损失或保障利益而订约，同意在约定时间内，按照协定价格买进或卖出契约中指定的债券，也可以放弃买进或卖出这种债券的交易方式。

　　【例题1·多选题】国债制度包括（　）。

　　A.国债发行制度

　　B.国债偿还制度

　　C.国债认购制度

　　D.国债市场制度

　　E.国债流通制度

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』国债制度包括发行制度、偿还制度和市场交易制度构成。

　　【例题2·多选题】国债的发行方式主要有（　）。

　　A.公募招标方式

　　B.承购包销方式

　　C.直接发售方式

　　D.“随买”方式

　　E.摊派方式

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』本题考查国债的发行方式。

　　【例题3·单选题】（2007、2008年）在国债发行制度中，决定国债发行条件的关键是国债的（　）。

　　A.发行数额

　　B.票面金额

　　C.流动性

　　D.发行方式

　　『正确答案』D

　　『答案解析』决定国债发行条件的关键是国债的发行方式。

　　【例题4·单选题】（2008年）国债交易方式中，最普遍和常用的是（　）。

　　A.回购交易

　　B.期货交易

　　C.期权交易

　　D.现货交易

　　『正确答案』D

　　『答案解析』现货交易是最普遍和常用的国债交易方式。

　　【例题5·单选题】（2006年）通过有组织的交易场所，按预先已经确定的买卖价格，在未来特定时间内进行券款交割的国债交易方式称为（　）。

　　A.国债贴现

　　B.国债现货交易

　　C.国债期货交易

　　D.国债回购交易

　　『正确答案』C

　　『答案解析』题干所述为国债期货交易的概念。