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会计学基础讲课资料

《会计学基础》讲课资料

主编孙凤琴谢新安

第一章总论

本章学习目标

通过本章学习，应初步理解会计的含义和财务会计目标，掌握企业会计规范的几个层次和会计假设的主要内容，了解会计核算方法。

第一节会计的含义

一、会计的产生与发展

会计是适应人类生产活动的客观需要而产生的。

随着生产力的不断发展，会计经历了一个由简单到复杂、由低级到高级的不断发展和完善的过程。

二、会计的基本职能

会计的职能是指会计具有的功能。

马克思在《资本论》中将会计的职能概括为“对过程的控制和观念总结”。

我国《会计法》对会计基本职能的表述是：

会计核算和会计监督。

（一）会计核算职能

会计核算是指对各单位的经济活动进行确认、计量、记录、报告，将经济活动的内容转换成会计信息，提供给各信息使用者。

主要有以下特点：

1.从数量方面核算。

2.核算已经发生的交易或事项。

3.具有完整性、连续性、系统性。

（二）会计监督职能

会计监督是指依据会计规范和单位内部会计制度及财务计划，对单位的各项经济活动进行监督，以保证其合法、合理、高效地运行。

主要有以下特点：

1.会计监督与会计核算相伴相随。

2.会计监督主要通过价值指标进行。

3.会计监督贯穿单位经济活动的全过程。

三、会计的对象

会计的对象是指会计核算和会计监督的内容，企业会计核算和监督的内容就是企业发生的能够以货币表现的经济活动，即资金运动。

四、会计的含义

会计是一个以提供财务信息为主的信息系统。

第二节会计的目标

会计目标是指会计信息系统运行所要达到的目的，具体的问题是向谁提供信息和提供什么样的信息。

一、会计信息系统的服务对象

企业的会计信息系统应该服务以下两个方面：

投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等；企业内部管理层。

二、会计信息的质量要求

会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，会计信息的质量要求包括：

可靠性；相关性；可理解性；可比性；实质重于形式；重要性；谨慎性；及时性。

　　第三节会计规范

一、会计法

《中华人民共和国会计法》是我国最高层次的会计规范，其他的会计规范均应以它为基础。

《会计法》核心内容包括：

总则、会计核算、公司、企业会计核算的特别规定、会计监督、会计机构和会计人员、法律责任等。

二、企业会计准则

我国企业会计准则体系包括《企业会计准则——基本准则》、38项具体准则和准则应用指南等。

基本准则是企业会计准则体系的概念基础，在整个企业会计准则体系中具有统驭地位，是具体准则和准则应用指南的制定依据。

具体准则是以基本准则为依据，对会计确认、计量、相关信息披露以及会计工作具体内容的规定。

第四节会计假设和会计基础

一、会计假设

会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。

会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四个方面。

二、会计基础

持续经营的企业应当以权责发生制为基础确认、计量、报告各会计期间的财务状况和经营成果。

第五节会计核算方法

会计核算方法一般包括：

设置会计科目和账户；复式记账；填制和审核会计凭证；登记账簿；成本计算；财产清查；编制财务报告。

第二章会计要素与会计等式

本章学习目标

通过本章学习，应了解会计要素的分类，理解各会计要素的含义、特征和包含的内容，掌握会计等式及经济业务对会计等式的影响。

第一节会计要素

会计要素是对会计对象进行的分类，会计要素具体包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

一、资产

（一）资产的定义

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

（二）资产的分类

资产按流动性可分为流动资产和非流动资产。

流动资产是指预计在一年或超过一年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产，包括现金、银行存款、应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款、原材料、库存商品等。

非流动资产是指除流动资产以外的资产，包括固定资产、无形资产等。

固定资产是指为生产商品、提供劳务或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产。

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

（三）资产的特征

1.资产必须是现实存在的资源。

2.资产必须是企业所拥有或控制的资源。

3.资产预期会直接或间接地给企业带来经济利益。

二、负债

（一）负债的定义及其确认条件

负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

（二）负债的分类

负债按流动性可分为流动负债和非流动负债。

流动负债是指将在一年（含一年）或超过一年的一个正常营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等。

非流动负债是指除流动负债以外的负债即长期负债，包括长期借款、长期应付款等。

（三）负债的特征

1.负债必须是企业承担的现时义务。

2.负债预期会导致经济利益流出企业。

3.负债必须是由企业过去的交易或者事项形成的义务。

三、所有者权益

（一）所有者权益的定义

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，是所有者对企业净资产的所有权。

（二）所有者权益的分类

所有者权益包括所有者投入的资本和在经营中实现的留存收益等。

所有者投入的资本既包括所有者投入企业的构成企业注册资本或者股本的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分形成的资本公积。

留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，包括累计计提的盈余公积和未分配利润。

（三）所有者权益的特征

1.所有者权益反映的是产权关系，即企业归谁所有，企业没有偿还所有者权益的义务。

2.所有者权益的确认与计量主要依赖于资产和负债的确认与计量。

3.随着企业增资和利润的实现，企业的所有者权益将会增加，而企业减资、发生亏损和分配利润，自然会减少所有者权益。

四、收入

（一）收入的定义

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

（二）收入的分类

企业的收入按照来源渠道不同，分为销售商品取得的收入、提供劳务取得的收入、让渡资产使用权取得的收入等；按照业务的主次，收入又分为主营业务收入和其他业务收入。

（三）收入的特征

1.收入从企业日常经营活动中产生，而不是来自偶发的交易或事项。

2.收入导致企业资产增加或负债减少，或二者兼而有之。

3.收入会导致所有者权益增加，但与所有者投入资本无关。

五、费用

（一）费用的定义

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

（二）费用的分类

费用通常包括营业成本、营业税金、销售费用、管理费用、财务费用等，营业成本又分为主营业务成本和其他业务成本。

（三）费用的特征

1.费用是由企业日常经营活动引起的经济利益流出，而不是由于偶发的交易或事项引起的经济利益流出。

2.费用导致企业资产减少或负债增加，或二者兼而有之。

3.费用会引起所有者权益减少，但与向所有者分配利润无关。

六、利润

利润是指企业在一定会计期间的经营成果，是收入与费用配比之后的结果，企业偶然获取的利得（即营业外收入）和发生的损失（即营业外支出）对当期利润也会发生影响。

利润有三个层次，包括营业利润、利润总额和净利润。

营业利润是日常经营活动中实现的各项收入与相应的费用配比之后的结果，利润总额由营业利润和营业外收支净额构成，净利润是利润总额扣除所得税费用后的金额。

第二节会计等式

一、会计等式

任何一个企业为了进行生产经营活动，都需要拥有一定的资产，资产不可能凭空产生，其形成必然有一定的来源，要么是企业的投资者提供的，要么是债权人提供的。

资产与权益是相互依存的，没有无资产的权益，也没有无权益的资产，资产、负债、所有者权益之间必然存在以下关系：

资产＝负债十所有者权益

（1）

随着企业生产经营活动的进行，资产、负债、所有者权益会不断发生变化。

企业一方面取得收入，因而增加了资产或减少了负债；另一方面发生费用，因而减少了资产或增加了负债；收入减去费用为利润。

所以动态地看，会计等式可以表述为公式

（2）或公式（3）的形式：

资产＝负债十所有者权益十（收入—费用）

（2）

资产＝负债十所有者权益十利润（3）

由于企业实现的利润按规定程序分配给投资者之后，剩余的留存收益又归属于所有者权益，这样会计等式又恢复到公式

（1）的形式。

二、经济业务对会计等式的影响

虽然经济业务多种多样，但分析它们对会计要素和会计等式的影响不外乎以下四种基本类型：

1.使等式两边即资产和负债及所有者权益双方同时等额增加；

2.使等式两边即资产和负债及所有者权益双方同时等额减少；

3.使等式左边即资产内部有的项目增加，有的项目减少，增减的金额相等；

4.使等式右边即负债及所有者权益内部有的项目增加，有的项目减少，增减的金额相等。

会计等式是复式记账、试算平衡、编制会计报表等的理论基础，它是财务会计这个大厦的基石。

第三章会计科目、账户、借贷记账法

本章学习目标

通过本章学习，应初步理解会计科目的含义和内容，记住一些常用的会计科目名称，领会设置账户的意义和账户的基本结构，掌握借贷记账法的基本特点。

第一节会计科目和账户

一、会计科目

会计科目是对会计要素的具体内容进行的分类。

（一）设置会计科目的原则

统一性和灵活性相结合是企业设置会计科目应遵循的基本原则。

（二）会计科目的分类

1.按反映的经济内容分类

会计科目按其经济内容不同，可以分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类科目。

2.按反映经济内容的详细程度分类

会计科目按反映经济内容的详细程度，可分为总分类科目和明细科目。

二、账户

（一）设置账户的意义

账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构的，用于分类核算会计要素具体内容增减变动情况及结果的载体，它是会计最基本的汇总工具。

账户与会计科目是两个不同的概念，它们之间既有联系又有区别。

其联系在于账户是根据会计科目设置的；其区别在于会计科目只是对会计要素的具体内容的分类，只是项目名称，它本身并不能记载和汇总，而账户有一定的格式和结构，能够用来全面、连续、系统地记载会计要素具体内容的增减变动情况及结果。

（二）账户的格式和结构

1.账户的名称，即会计科目；

2.日期和摘要，反映账户记录的日期和经济业务的内容；

3.凭证号数，反映账户记录的依据；

4.增加和减少的金额；

5.余额。

账户中记录的金额包括期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额四项指标，它们之间的基本关系如下：

期末余额＝期初余额十本期增加发生额一本期减少发生额

第二节借贷记账法

一、复式记账法

记账方法有两类，一类是单式记账法，另一类是复式记账法。

经济业务发生之后一般只在一个账户中进行登记的方法称为单式记账法。

复式记账法，就是对每一项经济业务所引起的资金运动，都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。

复式记账法有借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。

借贷记账法是国际上普遍采用的复式记账法，我国财政部颁布的《企业会计准则——基本准则》中明确规定会计记账应采用借贷记账法。

二、借贷记账法的特点

借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，以会计等式为理论依据，对每一项经济业务都在两个或两个以上账户中，以相等的金额全面地、相互联系地加以记录的一种复式记账法。

借贷记账法的主要特点如下：

（一）以“借”、“贷”为记账符号

作为记账符号，“借”与“贷”有其专门的含义，在资产类账户，“借”表示增加，“贷”表示减少；而在负债及所有者权益类账户，“借”表示减少，“贷”表示增加。

（二）账户结构

资产类、成本类、费用类账户增加记借方，减少记贷方，余额在借方；负债类、所有者权益类、收入类账户增加记贷方，减少记借方，余额在贷方。

（三）记账规则

借贷记账法的记账规则为：

有借必有贷，借贷必相等。

（四）账户对应关系和会计分录

1.账户对应关系

在运用借贷记账法的记账规则记录一笔经济业务时，在有关账户之间形成了应借、应贷的相互关系，账户之间的这种相互关系通常被称为账户对应关系。

存在对应关系的账户互称为对应账户。

2.会计分录

会计分录是指明某项经济业务所涉及的账户名称、借贷方向及其金额的记录。

会计分录按涉及账户的多少分为简单会计分录和复合会计分录两种。

所谓简单会计分录，是指只涉及两个对应账户的会计分录，即一借一贷的会计分录。

复合会计分录，是指涉及到两个以上对应账户的会计分录，即一借多贷、多借一贷的会计分录或多借多贷的会计分录。

（五）试算平衡

所谓试算平衡，就是利用账户本期发生额和余额各自存在的数量关系，检查和验算账户记录是否正确的一种方法。

其试算平衡的公式是：

所有账户期初借方余额合计＝所有账户期初贷方余额合计

所有账户本期借方发生额合计＝所有账户本期贷方发生额合计

所有账户期末借方余额合计＝所有账户期末贷方余额合计

第四章工业企业主要经济业务的核算

本章学习目标

通过本章的学习，应能熟悉企业主要经济业务的内容，掌握权责发生制会计核算基础，熟练运用借贷记账法对工业企业主要经济业务进行会计处理，系统掌握账户的用途、结构特点。

第一节企业主要经济业务的内容和会计核算基础

一、企业主要经济业务的内容

工业企业主要经济业务包括资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、经营成果确认及利润分配等六个方面的内容。

二、会计核算基础

如何确认各会计期间的收入和费用，有权责发生制和收付实现制之分。

（一）收付实现制

收付实现制是指以实收实付为标志来确认各期收入和费用，凡是本期收到的收入和支出的费用，不管其是否属于本期赚得和本期负担，都作为本期的收入和费用；凡是本期未收到的收入和未支出的费用，即使属于本期，也不能作为本期的收入和费用。

由于收付实现制以现金收付为标准，所以又称现金制或实收实付制。

（二）权责发生制

权责发生制是以经济业务引起的权利责任实际发生为标志来确认各期收入和费用，凡是本期已经实现的收入和应当负担的费用，不论款项是否在本期实际收付，都应当作为本期的收入和费用处理；凡是不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收付，也不能作为本期的收入和费用。

由于权责发生制以应收应付为标准，所以又称应计制或应收应付制。

第二节筹集资金业务的核算

一、筹集资金业务的主要内容

筹集资金是企业资金运动的起点。

企业筹集资金有两个基本渠道：

一是接受投资者投入资本；二是向债权人借入资金。

企业筹集资金的方式主要有吸收直接投资、发行股票、向银行或非银行金融机构借款、发行债券、融资租赁、商业信用等。

二、筹集股权资金的核算

（一）吸收直接投资的核算

吸收直接投资的核算需要设置“实收资本”、“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”等账户进行核算。

（二）发行股票的核算

发行股票的核算需要设置“股本”、“资本公积”等账户进行核算。

三、借入资金的核算

借入资金的核算需要设置“短期借款”、“长期借款”、“财务费用”、“应付利息”等账户进行核算。

第三节生产准备业务的核算

一、生产准备业务的主要内容

生产准备业务主要是指日常材料采购业务。

二、生产准备业务的核算

生产准备业务的核算需要设置“原材料”、“在途物资”、“库存现金”、“预付账款”、“应付账款”、“应付票据”、“应交税费”等账户进行核算。

第四节产品生产业务的核算

一、产品生产业务的主要内容

产品的生产成本包括直接材料成本、直接人工成本和制造费用。

企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种耗费称为管理费用，管理费用和企业为筹集生产经营所需资金而发生的财务费用以及企业销售过程中发生的销售费用，与企业产品生产没有直接关系，均不构成产品成本，它们属于期间费用，直接计入当期损益。

因此，企业产品生产业务核算的主要任务是正确核算产品成本，注意区分应计入产品成本的项目和不应计入产品成本的费用之间的界限；由于企业生产是连续不断进行的，而产品成本要按期核算，所以还要注意区分不同期间的产品成本、完工产品成本和在产品成本等。

二、产品生产业务的核算

产品生产业务的核算需要设置“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“其他应收款”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“库存商品”等账户进行核算。

第五节销售业务的核算

一、销售业务的主要内容

工业企业销售业务核算的主要内容包括：

销售产品并办理货款结算，结转销售成本，发生销售费用，计算和交纳营业税金及附加等。

二、销售业务的核算

销售业务的核算需要设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、“其他业务收入”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”等账户进行核算。

第六节利润形成及分配业务的核算

一、利润形成及分配的主要内容

（一）利润的构成

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

利润包括营业利润、利润总额和净利润几个层次。

用公式表示如下：

1．营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益＋投资收益

2．利润总额=营业利润＋营业外收入－营业外支出

3．净利润=利润总额－所得税费用

（二）利润分配的内容

企业利润分配的主要内容是：

①提取法定公积金和任意公积金；②向投资者分配利润。

利润形成及分配业务核算的主要任务是：

将影响利润形成的各项目结转损益、按规定进行利润分配等。

二、利润形成及分配业务的核算

为了正确全面地核算企业利润的形成及分配，企业除应当设置前已述及的“主营业务收入”、“主营业务成本”、“其他业务收入”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“财务费用”、“管理费用”等损益类账户外，还需设置“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税费用”等损益类账户和“本年利润”、“利润分配”、“盈余公积”和“应付股利”等相关账户进行核算。

第五章账户的分类

本章学习目标

通过本章学习，应能对整个账户体系有一个全面、系统的认识，深入理解各账户的内容、性质、用途和结构，从而提高正确设置和运用账户的能力。

第一节账户按经济内容分类

账户按其反映的经济内容不同，可以分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类五大类。

一、资产类账户

资产类账户是反映企业各种资产增减变动及余额情况的账户，该类账户的特点是：

借方登记增加数，贷方登记减少数，余额一般在借方。

资产类账户分为流动资产账户和非流动资产账户。

反映流动资产的账户有“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“其他应收款”、“预付账款”、“原材料”、“在途物资”、“库存商品”等账户；反映非流动资产的账户有“固定资产”、“累计折旧”、“无形资产”等账户。

二、负债类账户

负债类账户是反映企业各种债务增减变动及余额情况的账户，该类账户的特点是：

借方登记减少数，贷方登记增加数，余额一般在贷方。

负债类账户分为流动负债账户和非流动负债账户。

反映流动负债的账户有“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”、“应付职工薪酬”、“其他应付款”、“应交税费”、“应付利息”、“应付股利”等账户，反映非流动负债的账户有“长期借款”、“长期应付款”等账户。

三、所有者权益类账户

所有者权益类账户是反映企业投资人对企业净资产享有的权益增减变动及余额情况的账户，该类账户的特点是：

借方登记减少数，贷方登记增加数，余额一般在贷方。

所有者权益类账户包括“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”等账户。

四、成本类账户

成本类账户是反映企业产品生产成本和劳务成本增减变动及余额情况的账户，该类账户的特点是：

借方登记增加数，贷方登记减少数，如果有余额，余额一般在借方。

成本类账户包括“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等账户。

五、损益类账户

损益类账户是反映企业利润形成情况的账户，其中“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户借方登记减少和结转数，贷方登记增加数，期末没有余额；“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”等账户借方登记增加数，贷方登记减少数和结转数，期末没有余额。

第二节账户按用途和结构分类

账户按其用途和结构不同，可以分为盘存账户、资本账户、结算账户、集合分配账户、成本计算账户、收入账户、费用账户、财务成果账户、计价对比账户、调整账户、暂记账户十一类。

一、盘存账户

盘存账户用来核算企业各项货币资金和财产物资的增减变动及其结存情况，包括“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等账户。

二、资本账户

资本账户用来核算企业所有者投入资本和公积金增减变动及其结存情况，包括“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等账户。

三、结算账户

结算账户用来核算企业与其他单位或个人之间债权债务增减变动及其结存情况，按照结算业务的不同，结算账户又可以分为债权结算账户、债务结算账户和债权债务结算账户三类。

结算账户包括“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”、“短期借款”、“应付账款”、“应付票据”、“预收账款”、“应付职工薪酬”、“应付利息”、“应交税费”、“应付股利”、“其他应付款”、“长期借款”等账户。

四、集合分配账户

集合分配账户用来归集企业生产过程中某个阶段所发生的需按一定标准分配计入有关成本核算对象的间接费用，也就是“制造费用”账户。

五、成本计算账户

成本计算账户用来核算企业生产经营过程中应计入成本核算对象的实际成本增减变动及其结余情况，在工业企业主要指“生产成本”账户。

六、收入账户

收入账户用来核算企业在一定会计期间内所取得的各种收入，包括直接计入当期利润的利得，具体有“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户。

七、费用账户

费用账户用来核算企业在一定会计期间内所发生的各种费用，包括直接计入当期利润的损失，具体有“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”等账户。

八、财务成果账户

财务成果账户用来核算企业在一定会计期间内全部生产经营活动的最终成果，具体为“本年利润”账户。

九、计价对比账户

计价对比账户用来核算企业按照两种不同的计价标准计价并进行对比，借以确定其业务成果的经济业务，如按计划成本进行材料日常核算的企业所设置的“材料采购”账户。

十、调整账户

调整账户用来调整被调整账户，以确定被调整账户的实际金额。

调整账户按其调整方式不同，可以分为备抵账户、附加账户和备抵附加账户三类。

调整账户有“累计折旧”、“利润分配”等账户。

十一、暂记账户

暂记账户用来核算财产清查中发现的盘盈、盘亏或毁损业务，具体是指“待处理财产损溢”账户，在批准处理前根据业务性质暂记在该账户的借方或贷方，批准处理以后将其转销。

第六章会计凭证

本章学习目标

通过本章学习，应了解会计凭证的作用及种类，掌握原始凭证和记账凭证的基本内容、填制要求及审核要求，学会原始凭证和记账凭证的填制方法。

第一节会计凭证的作用和种类

一、会计凭证的含义

会计凭证是记录经济业务发生或完成情况、明确经济责任的书面证明，它是登记账簿的依据。

二、会计凭证的作用

1.填制和审核会计凭证，可以如实记录经济业务的实际