中级会计要点记忆大汇总.docx

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中级会计要点记忆大汇总

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4．应收账款涉及现金折扣时，应按总价法核算。

在运算折扣金额时，在考试中要看清要求。

在实际中，一样是按含税折扣。

5．坏账预备的核算要注意：

〔1〕计提坏账预备的基数是应收账款和其他应收款；应收票据到期未收回，转入应收账款后可计提坏账预备；预付账款不符合其性质，转入其他应收款后，可计提坏账预备；

〔2〕坏账预备的计提方法，余额百分比法使用较多，账龄分析法较准确。

例9说明了坏账预备如何计提，如何冲销，如何补提，如何转回，一定要搞透；其他七大预备比照着做，可提高学习效率。

第三章存货

存货的期末计价[2001试题单项选择，今年还会出选择]

1、可变现净值=存货估量售价—至完工估量将发生的成本—估量销售费用—相关税金

存货跌价预备应按单个项目来计提，数量繁多，单价较低的存货可按存货类别计量成本与可变现净值

2、可变现净值中估量售价的确定：

①、为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，以合同价作为可变现净值的计量基础

②、假如持有存货多于销售合同定购数量，超出部分应按一样售价作为计量的基础。

③、没有合同约定的存货可变现净值以一样销售价或原材料的市场价作为计量基础

3、材料存货的期末计量

①、关于用于生产而持有的材料等〔好好明白得，其生产的产品的计量基础的变化〕

A、假如生产产成品的可变现净值估量高于成本，那么该材料应当按成本计量。

B、假如材料价格的下降，说明生产产成品的可变现净值估量低于成本，那么该材料应当按可变现净值计量。

②、关于用于出售的材料等，需将成本与依照材料估量售价确定的可变现净值相比。

[例1]：

1、A〔库存商品或材料〕预备出售，市场价12，合同价15，成本10，估量税费6。

A库存100个、但已定合同的有50个。

A可变现净值=〔15-6〕×50+〔12-6〕×50=750帐面价值1000

2、B〔材料或半成品〕为生产C〔库存商品〕的要紧原料，B的成本20，生产C还要投入30。

现B的市场价15，〔1〕C的市场价48〔2〕C的市场价55[假设不发生其他销售税费]

〔1〕B可变现净值=48-30=18

〔2〕B可变现净值；由于55＞20+30,因此不计提跌价预备。

假设当期c的合同价49，定货量100，c无库存B有200

〔1〕B可变现净值=〔49-30〕×100+〔48-30〕×100=3700

B的帐面价值=4000

〔2〕B可变现净值=〔49-30〕×100+20×100=3900

B的帐面价值=4000

假设B、C均有库存，那么把1、2、结合。

做题中应考虑其他销售税费、完工成本。

三、取得存货：

〔按实际成本核算〕注意

1、购入〔以原材料为例〕：

买价加运输费[×〔1-7%〕]、运杂费、装卸费、保险费、包装费、运输途中合理损耗[计入实际入库材料成本〔实际入库量〕2000年题]、入库前选择整理费和按规定应计入存货成本的税金及其他费用。

2、自制〔入账价值＝实际支出〕

3、托付加工物资：

按实际耗用的原材料、半成品成本以及加工费、运杂费、保险费、和按规定计入成本的税金入账

四、发出存货的计价方法

六、存货的简化核算方法－－打算成本法

本月材料成本差异率＝〔月初成本差异＋本月收入材料的成本差异〕／〔月初结存材料的打算成本＋本月收入材料的打算成本〕×100％

本月发出材料应负担差异＝发出材料的打算成本×材料成本差异率

发生时〔购入时〕超支额记在材料成本差异的借方〔+〕，节约额记在贷方；

转出时〔发出时〕一律从贷方转出，转出超支额用蓝字，转出节约额用红字〔-〕。

因自然灾难或意外事故造成的缺失经批准应计入〝营业外支出〞。

其他计入〝治理费用〞〔多次考过选择题，分析存货盘盈、盘亏的缘故及处理〕

第四章　投　资

〔一〕、长期股权投资采纳成本法核算时，要紧把握两句话：

假如没有分派现金股利，那么不确认投资收益；假如分派现金股利，有两个去向：

冲减投资成本或计入投资收益。

①、应冲减初始投资成本的金额＝〔投资后累计现金股利－投资后至上年底累计净损益〕×持股比例－已冲减的初始投资成本

②、应确认的投资收益＝当年获得的现金股利－应冲减初始投资成本的金额

******注意：

假设被投资单位当期未分派股利，即使〝应冲减初始投资成本〞为负数，也不确认当期投资权益和复原初始投资成本。

〔二〕、长期股权投资采纳权益法核算，又是相当重要的出题点：

1．投资时，初始投资成本和新的投资成本确定，要紧是股权投资差额的运算、摊销和账务处理。

2．持有期间权益确认：

一是被投资单位实现净损益的处理，二是净损益以外的其他所有者权益的变动处理，它们的确认过程和账务处理差异专门大。

〔1〕被投资单位实现净损益的处理，要注意以下几个问题

A．一样情形下，被投资单位当年实现的净利润，投资企业应按持股比例运算应享有的份额，确认投资收益。

B．被投资单位当年发生的净亏损，投资企业应按持股比例运算确认投资缺失。

但应以投资账面价值减记至零为限，未确认的缺失通过备查账登记。

C．投资企业在确认投资收益时，应以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础运算应享有的份额。

D．假如年度内投资的持股比例发生变化，应该分段运算应享有的份额。

那个地点要专门注意，分段运算必须以权益法核算为前提。

如2001年1月1日甲公司投资于乙公司，占乙公司10%的股份，采纳成本法核算；2001年7月1日又进行了投资，持股比例上升为50%，由成本法改为权益法核算；2001年10月1日再次投资，持股比例上升到70%。

在甲公司运算2001年应确认的投资收益时，只能是被投资单位在7月至12月即权益法核算时所实现的利润，投资单位所拥有的份额。

前半年被投资单位实现的利润，在由成本法改成权益法时进行了追溯调整，计入到了投资成本中。

E．投资企业在确认投资收益时，假如被投资单位实现的净利润中包括了法规规定的不属于投资企业的净利润，应按扣除不能由投资企业享有的净利润的部分之后的金额运算。

例如外商投资企业依照章程规定转作职工福利及奖励基金。

〔2〕净损益以外的其他所有者权益的变动处理

被投资单位净损益以外的其他所有者权益的变动，要紧包括同意捐赠、企业中途增资扩股引起的资本溢价、同意外币资本投资引起的外币资本折算差额、专项拨款转入和关联交易差价形成等〔考试出题点〕，投资企业采纳权益法核算时，应按享有的份额，确认计入资产和权益。

3．被投资企业因会计政策变更、重大会计差错更正而调整前期留存收益〔包括盈余公积和未分配利润〕，投资企业应按相关期间的持股比例运算调整留存收益，反映在长期股权投资的〝损益调整〞中；假如被投资企业调整前期资本公积的，投资企业也应调整相关期间的资产和权益，反映在长期股权投资的〝股权投资预备〞中。

〔今年综合题出题点〕

4．假如被投资企业的会计政策变更、重大会计差错更正发生在投资前，并将累积阻碍数调整投资前的留存收益的，投资企业应相应调整股权投资差额。

〔今年综合题出题点〕

a.调整投资时的股权投资差额：

借：

长期股权投资——乙公司〔股权投资差额〕268000〔67万*40%〕

贷：

长期股权投资——乙公司〔投资成本〕268000

〔由于2000年末乙公司净资产减少67万元，甲公司所拥有的份额减少了268000元，在初始投资成本固定的情形下，股权投资差额增加268000元，假设股权投资差额按10年摊销〕

b.调整2001年、2002年股权投资差额的摊销额

借：

利润分配——未分配利润[原投资收益]53600〔26.8万/10*2〕

贷：

长期股权投资——乙公司〔股权投资差额〕53600

c.调减盈余公积

借：

盈余公积8040〔53600*15%〕

贷：

利润分配——未分配利润8040

5．投资企业对被投资单位的持股比例增加，由成本法改为权益法核算的，按追溯调整后长期股权投资的账面价值加上追加投资成本作为初始投资成本。

今年综合题出题点

[例题]：

A公司1996年至1999年长期股权投资业务资料如下：

1、A公司1996年1月1日以设备对B公司进行投资，该设备原值120万元，已计提折旧30万元，评估价100万元，拥有B公司15%的股权；B公司同意投资时所有者权益总额为1000万元；A公司和B公司所得税率均为33%；估量投资年限为4年。

2、1996年B公司4月份宣告分配95年的利润150万元；5月份以银行存款支付；当年实现利润240万元。

3、1997年B公司4月份宣告分配利润200万元；5月份以银行存款支付；当年实现利润270万元〔其中1—6月份为160万元〕；同年7月1日A公司以货币资金追加投资200万元〔增资扩股〕，累计拥有B公司30%的股权。

股权投资差额摊销4年

A公司各年的会计处理如下：

1996年1月1日投资时：

借：

长期股权投资——B公司〔其它股权投资〕90万元

累计折旧30万元

贷：

固定资产120万元

1996年4月B公司宣告分派利润

借：

应收股利——B公司22.50万元[150*0.15]

贷：

长期股权投资——B公司〔其它股权投资〕22.50万元

1996年5月收到分派的利润时

借：

银行存款22.50万元

贷：

应收股利——B公司22.50万元

1997年4月B公司宣告分派利润

应冲减的投资成本=〔150＋200－240〕×15%－22.50=－6〔万元〕

应确认的投资收益=200×15%－〔－6〕=36〔万元〕

借：

长期股权投资——B公司〔其它股权投资〕6万元

应收股利——B公司30万元

贷：

投资收益——股权投资收益36万元

1997年5月收到分派的利润时

借：

银行存款30万元

贷：

应收股利——B公司30万元

1997年追加投资时，应先对追加投资前的投资进行追溯调整：

1996年投资时的股权投资差额=90－1000×15%=－60〔万元〕

1996年1月1日至1997年6月30日的投资收益差异

=〔240＋160〕×15%－36=24〔万元〕

1996年1月1日至1997年6月30日应摊销的股权投资差额

=〔－60〕÷4×1.5=－22.50〔万元〕

成本法改为权益法时的累积阻碍数=24－〔－22.50〕=46.50〔万元〕

借：

长期股权投资——B公司〔投资成本〕[73.5+60]133.50万元

——B公司〔损益调整〕[〔240＋160〕×15%－36]24.00万元

贷：

长期股权投资——B公司〔其它股权投资〕〔90－22.50＋6〕73.50万元

利润分配——未分配利润[160*0.15+60/4*1.5]46.50万元

长期股权投资——B公司〔股权投资差额〕〔60－22.50〕37.50万元

借：

长期股权投资-B公司〔投资成本〕133.5

贷：

长期股权投资-B公司〔其它股权投资〕73.5[90-22.5+6]

长期股权投资-B公司〔股权投资差额〕60

借：

长期股权投资-B公司〔损益调整〕24〔160*0.15〕

长期股权投资-B公司〔股权投资差额〕22.5[60/4*1.5]

贷：

利润分配-未分配利润46.5

1997年7月1日追加投资时：

借：

长期股权投资——B公司〔投资成本〕200万元

贷：

银行存款200万元

再次投资的股权投资差额=200－[〔1000－150＋240－200＋160〕×15%－200×30%]=－17.50〔万元〕？

？

？

能够这么明白得：

要紧区别是追加投资是属于增资扩股，被投资单位的股东权益发生变化，与购买股票有差别。

200+133.5+24-〔1000-150+240-200+160+200〕*0.3