注册会计师审计练习题2281.docx
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注册会计师审计练习题2281
一、单项选择题
1.下列关于实际执行的重要性的说法中，错误的是______。
A.实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额
B.注册会计师应当确定实际执行的重要性，以评估重大错报风险并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围
C.确定实际执行的重要性，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平
D.以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越接近财务报表整体的重要性
答案：
D
[解答]财务报表整体重要性接近50%：
①经常性审计；②以前年度审计调整较多项目总体风险较高。
2.下列有关注册会计师职业责任的说法中，最能体现“公众期望”的是______。
A.发现财务报表中存在的重大非故意错报
B.发现财务报表是否不存在重大错报
C.发现财务报表中存在的故意和非故意错报
D.发现财务报表中存在的重大故意错报
答案：
B
[解答]B与审计含义一致，代表了公众期望。
3.如果在由组成部分注册会计师执行相关工作的组成部分内，识别出导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组应当评价针对识别出的特别风险拟实施的进一步审计程序的恰当性。
可能影响集团项目组参与组成部分注册会计师工作的因素不包括______。
A.组成部分注册会计师确定的实际执行的重要性
B.识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险
C.组成部分的重要程度
D.集团项目组对组成部分注册会计师的了解
答案：
A
[解答]选项A不恰当。
所述情况下，可能影响集团项目组参与组成部分注册会计师工作的因素包括：
（1）组成部分的重要程度；
（2）识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险；（3）集团项目组对组成部分注册会计师的了解。
4.注册会计师如果发现被审计单位存在下列在会计处理上的错误，其中与“计价和分摊”认定相关的是______。
A.将一笔2万元应收账款记为20万元
B.将一笔2万元营业收入记为其他业务收入
C.将销售费用2万元记为管理费用
D.将营业成本2万元记为其他业务支出
答案：
A
[解答]“计价和分摊”认定强调的是交易记录的金额是否准确，“将一笔2万元应收账款记为20万元”正是交易记录金额上的错误，因此选项A是恰当的。
5.下列关于未更正错报的说法中，正确的是______。
A.注册会计师应当累积审计过程中所有识别出的错报
B.对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报可以相互抵销
C.低于财务报表整体重要性的错报不是重大错报
D.注册会计师可能认为超过了重要性水平的分类错报仍然对财务报表整体不产生重大影响
答案：
D
[解答]明显微小错报不需要累积，选项A错误；对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报之间的抵销可能是适当的，但是在得出抵销非重大错报是否适当的这一结论之前，需要考虑可能存在其他未被发现的错报的风险，选项B错误；即使某些错报低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报，选项C错误。
6.注册会计师函证期末应付账款的余额是不必要的，因为______。
A.函证同截止测试重复
B.报表日应付账款余额在审计完成前或许不曾付讫
C.和被审计单位的法律顾问联系，以提示供货方因未收到货款而采取的一切法律行动，采取这一替代程序获取的证据更可靠
D.应付账款更多的存在低估的可能
答案：
D
[解答]函证和截止是不重复的；函证主要用于证实存在认定，鉴于“资产防高估，负债防低估”，因此不进行应付账款函证主要是因为函证不能查出未入账的应付账款。
7.下列各项内部控制中，不属于针对管理层和治理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制的是______。
A.针对重大的异常交易的控制
B.针对关联方交易的控制
C.与管理层的重大估计相关的控制
D.保护资产的实物安全的控制
答案：
D
[解答]选项D属于实物控制，属于业务流程层面的控制，管理层和治理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制属于企业层面的内部控制。
8.下列关于注册会计师利用内部审计人员工作的说法中，不正确的是______。
A.在运用审计抽样时，注册会计师可以利用内部审计人员的工作来确定样本规模
B.注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用内部审计人员的工作而减轻
C.并非内部审计的所有工作都与注册会计师审计相关
D.注册会计师可以通过复核和评价内部审计人员的工作底稿，获取对内部控制的了解
答案：
A
[解答]审计过程中涉及的职业判断，如重大错报风险的评估、重要性水平的确定、样本规模的确定、对会计政策和会计估计的评估等，均应当由注册会计师负责执行。
9.下列情形可能引起A注册会计师确认甲公司存在与侵占资产导致错报相关的舞弊风险的是______。
A.需要进行额外的举债或权益融资以保持竞争力
B.管理层个人为被审计单位的债务提供了担保
C.实施了股票期权或者基于盈利能力的薪酬支付计划
D.未实行强制性休假制度
答案：
D
[解答]未实行强制性休假制度是与侵占资产相关的舞弊风险因素，因此选项D是恰当的。
10.被审计单位某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，假定不考虑双方的记账错误，则注册会计师应当执行的最有效的审计程序是______。
A.重新测试相关的内部控制
B.审查该账户的银行存款余额调节表
C.审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况
D.审查银行存款日记账中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况
答案：
B
[解答]当双方不存在记账错误的情况下，对于银行账户的银行对账单与银行存款日记账余额不符的原因通常是由于未达账项引起的，所以最有效的审计程序是审查该账户的银行存款余额调节表。
11.如果20×5年4月20日归档的X公司20×4年度财务报表审计工作底稿中包含了一部分已于20×3年3月20日归档的工作底稿，则______。
A.所包含的以前年度工作底稿应从20×3年3月20日起至少保管10年
B.20×3年3月20日归档的全部工作底稿都应从20×5年4月20日起计算保管期
C.所包含的以前年度工作底稿应从20×5年4月20日起至少保管10年
D.20×5年4月20日归档的全部工作底稿都应从20×3年3月20日起计算保管期
答案：
B
12.在考虑审计小组的人员构成时，需要考虑经济利益对独立性的影响。
经询问会计师事务所中共有四名注册会计师与被审计单位存在直接或间接的经济利益关系。
这四名注册会计师中，可以直接参与被审计单位审计业务的是______。
A.B注册会计师持有被审计单位市价约300元股票
B.C注册会计师的姑姑于2012年购买了被审计单位5万元股票，交与C注册会计师代为管理。
双方约定该股票投资如果出现盈利，则盈利的20%作为对C注册会计师的酬谢，如出现亏损，与C注册会计师无关
C.D注册会计师的母亲持有被审计单位15%的股份，但其母亲并不参与被审计单位的具体经营
D.E注册会计师在某小区居住，该小区业委会将临街门面房租给了被审计单位作仓库使用，根据以前三年的情况，平均每户业主可以在年终取得300元的租金收入
答案：
D
[解答]门面房租赁业务是业委会实施的，E注册会计师虽然在其中有经济利益，但并无直接的处置权，应视为间接经济利益，且金额并不重大。
其余各选项均需采取相关的措施将产生的不利影响降低至可接受的水平，不得直接参与该审计业务。
13.项目组针对舞弊进行讨论的下列内容中，不恰当的是______。
A.注册会计师注意到舞弊指控
B.注意到的管理层生活方式上的习惯
C.为应对舞弊风险而选择实施的审计程序
D.可能表明管理层操纵利润的迹象
答案：
B
[解答]项目组讨论的目的是识别舞弊，要注意的是异常情况，而非正常情况或习惯。
14.按照《中国注册会计师审计准则》的要求，下列阶段中，注册会计师必须执行分析程序的是______。
A.业务承接
B.总体复核
C.实质性程序
D.了解内部控制
答案：
B
[解答]注册会计师在风险评估和总体复核阶段运用分析程序是强制性要求。
需要注意的是，虽然风险评估中要求使用分析程序，但分析程序并不是适用于风险评估的任何一个方面，例如，分析程序并不适用于了解内部控制。
15.注册会计师应当发表否定意见的情形是______。
A.管理层或治理层在财务报表日后严重拖延对财务报表的批准
B.存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性以使注册会计师难以判断财务报表的编制基础是否适合继续采用持续经营假设
C.注册会计师认为管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是不适当的，而管理层仍然按照持续经营假设编制财务报表
D.财务报表已经充分描述和披露了可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况以及存在重大不确定性的事实
答案：
C
[解答]注册会计师认为管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是不适当的，而管理层仍然按照持续经营假设编制财务报表时，应当发表否定意见，因此选项C是恰当的。
16.注册会计师获取的对账单显示余额为775000元，并注意到以下事项：
在途存款25000元，企业开出的转账支票3600元；企业未入账的借款利息扣除5000元，企业收到外单位开具的转账支票16000元，则编制的银行存款余额调节表中调节后的金额是______元。
A.795000
B.812400
C.786000
D.796400
答案：
B
[解答]假定不考虑其他的因素，那么经银行存款余额调节表调节后的金额，775000+25000+16000-3600=812400（元）。
17.丙注册会计师负责审计C公司（集团公司）2011年度财务报表，在审计过程中，遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。
下列关于我国集团财务报表审计中的责任认定的说法中，不正确的是______。
A.注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定
B.我国采用的对集团财务报表审计中的责任设定的模式为：
集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任
C.如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任
D.如果因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，导致集团项目组在对集团财务报表出具的审计报告中发表非无保留意见，集团项目组需要在审计报告中提及组成部分注册会计师
答案：
D
[解答]如果因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，导致集团项目组在对集团财务报表出具的审计报告中发表非无保留意见，集团项目组需要在导致非无保留意见的事项段中说明不能获取充分、适当审计证据的原因，除非法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，并且这样做对充分说明情况是必要的，否则不应提及组成部分注册会计。
18.在有关了解的被审计单位及其环境的内容中既属于内部因素又属于外部因素的是______。
A.相关行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素
B.被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险
C.对被审计单位财务业绩的衡量和评价
D.被审计单位的性质
答案：
C
[解答]本题考查的是被审计单位及其环境的总体要求的相关内容。
注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：
①相关行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；②被审计单位的性质；③被审计单位对会计政策的选择和运用；④被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险；⑤对被审计单位财务业绩的衡量和评价；⑥被审计单位的内部控制。
其中第⑤项则既有外部因素也有内部因素，因此本题选择C。
19.会计师事务所、审计项目组成员或其近亲属拥有审计客户的重大间接经济利益，将导致没有防范措施能够将对独立性的不利影响降低至可接受的水平。
以下情形中属于间接经济利益的是______。
A.持有审计客户的股票卖空权
B.持有审计客户的股票认购权
C.授权证券经纪人投资固定收益率的证券理财产品
D.投资了某共同基金投资的一揽子基础金融产品组合
答案：
D
[解答]选项A、B、C均为直接利益，选项D为间接利益。
20.注册会计师对资产类财务报表项目的存在性认定获取审计证据时，细节测试方向是______。
A.从财务报表到尚未记录的项目
B.从尚未记录的项目到财务报表
C.从会计记录到支持性证据
D.从支持性证据到会计记录
答案：
C
[解答]注册会计师为了测试资产类财务报表项目“存在性”认定时，应当选择“逆向”测试的方向。
选项C是从某类资产账面记录追查到支持性凭证，故恰当。
选项A从财务报表只能查到财务报表已记录的项目，不能查到项目未记录的项目，选项A错误。
二、多项选择题
1.注册会计师对内部审计人员特定工作实施的审计程序主要包括______。
A.检查内部审计人员已经检查过的项目
B.检查其他类似项目
C.观察内部审计人员正在实施的程序
D.重新执行内部审计人员已经执行过的程序
答案：
ABC
[解答]选项D，其成本比较高，不是主要实施的审计程序。
2.信息技术处理具有内在一贯性，除非系统发生变动，一项自动化应用控制应当一贯运行。
对于一项自动化应用控制，一旦确定被审单位正在执行该控制，注册会计师通常无需扩大控制测试的范围，但需要考虑执行下列测试以确定该控制持续有效运行______。
A.测试与该应用控制有关的一般控制的运行有效性
B.测试与该应用控制有关的职务分离控制的运行有效性
C.确定系统是否发生变动，如果发生变动，是否存在适当的系统变动控制
D.确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本
答案：
ABD
3.注册会计师为评价审计过程中累积的错报的影响，通常将错报区分为______。
A.事实错报
B.判断错报
C.推断错报
D.明显微小错报
答案：
ABC
[解答]明显微小的错报，是不需要累积的错报。
因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响。
4.下列关于专家的胜任能力、专业素质和客观性的说法中，正确的有______。
A.专家的客观性与其偏见、利益冲突及其他可能影响其职业判断或商业判断的因素相关
B.可以通过专家以往发表的论文或出版的书籍获得对专家胜任能力、专业素质和客观性的了解
C.专家的胜任能力、专业素质和客观性，对评价专家的工作是否适合审计目的具有重大影响
D.通过相关程序一旦确定专家具备相应的胜任能力、专业素质和客观性，在之后的审计过程中可以不再进行评价
答案：
ABC
[解答]D项，随着审计的进行，一些不可预料事件的出现、条件的改变或已获取的审计证据，注册会计师可能有必要重新考虑对专家的胜任能力、专业素质和客观性的最初评价。
5.在对客户的诚信进行了解时，需要考虑的主要事项包括______。
A.客户主要股东、关键管理人员及治理层的身份和商业信誉
B.客户的经营性质，包括其业务
C.客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平
D.变更会计师事务所的理由
答案：
ABCD
[解答]针对有关客户的诚信，会计师事务所应当考虑下列主要事项：
（1）客户主要股东、关键管理人员及治理层的身份和商业信誉；
（2）客户的经营性质，包括其业务；（3）有关客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度的信息；（4）客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平；（5）工作范围受到不适当限制的迹象；（6）客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象；（7）变更会计师事务所的理由；（8）关联方的名称、特征和商业信誉。
6.如集团项目组计划要求组成部分注册会计师针对组成部分财务信息执行某些工作，集团项目组应了解下列______事项。
A.组成部分注册会计师是否遵守集团审计相关的独立性要求
B.组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力
C.集团项目组能否独立获取组成部分充分、适当的审计证据
D.组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中
答案：
ABD
[解答]如果集团项目组计划利用组成部分注册会计师的工作，就要按规定了解组成部分注册会计师的相关情况，包括A、B、D以及“集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据（说明C不正确。
既然要利用，又何须了解C）”。
7.会计师事务所对遵守独立性政策和程序的书面确认函，下列说法正确的是______。
A.会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函
B.会计师事务所应当每三年至少一次向所有受独立性约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函
C.书面确认函既可以是纸质的，也可以是电子形式的
D.书面确认函必须是纸质的
答案：
AC
[解答]本题考查书面确认函的要求。
获取书面确认函应当考虑下面两个要素：
①会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。
当有其他会计师事务所参与执行部分业务时，会计师事务所也可以考虑向其获取有关独立性的书面确认函；②书面确认函既可以是纸质的，也可以是电子形式的。
考生容易误选选项D，认为书面确认函必须必须为纸质的。
而在规定中，也可以使用电子版本的。
8.下列有关实际执行的重要性的说法中，正确的有______。
A.实施分析程序时，确定的可接受的差异额通常不超过实际执行的重要性
B.实施审计抽样时，运用实际执行的重要性可以确定细节测试中的可容忍错报
C.制定审计计划时，无须须将低于实际执行的重要性的账户纳入审计范围
D.计划审计工作时，对于连续审计业务确定较高的实际执行的重要性
答案：
AB
[解答]选项C中，注册会计师通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目进行测试，但是不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序；选项D中，确定实际执行的重要性水平时，还应考虑项目总体风险、以前年度审计调整和内控运行有效性等因素。
9.在应对与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项程序中，A注册会计师认为适当的有______。
A.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据
B.测试甲公司管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据
C.测试与甲公司管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序
D.作出点估计或区间估计，以评价甲公司管理层的点估计
答案：
ABCD
[解答]在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多项程序：
（1）确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据；
（2）测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据；
（3）测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序；
（4）作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计。
10.以下对销售与收款业务流程中按销售单供货环节的控制活动以及与相关认定的对应关系的陈述中，恰当的有______。
A.出库单的连续编号与营业收入“准确性”认定有关
B.仓库部门必须根据已批准的销售单供货
C.仓库部门根据已批准的销售单供货，并且编制连续编号的出库单与营业收入“发生”和“完整性”认定相关
D.仓库部门根据已批准的销售单供货能够有效控制发货的真实性，与营业收入“发生”认定相关
答案：
BCD
[解答]选项A不恰当。
出库单的连续编号主要与营业收入“完整性”认定有关。
11.在针对特别风险计划和实施进一步审计程序时，注册会计师可能采取的做法有______。
A.实施控制测试和实质性程序
B.实施细节测试和实质性分析程序
C.仅实施控制测试
D.仅实施实质性分析程序
答案：
AB
[解答]针对特别风险不能仅执行控制测试或实质性分析程序，因此选项A、B是恰当的。
12.如果管理层在财务报表日后因为与持续经营评估相关的事项或情况而严重拖延对财务报表的批准，注册会计师有必要采取的措施有______。
A.发表无保留意见
B.对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况实施追加的审计程序
C.在审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定性”部分
D.就存在的对持续经营假设的重大不确定性考虑对审计结论的影响
答案：
BD
[解答]A、C都只是注册会计师的可能选择之一，但不是“必要”选择。
13.下列各项中，与控制测试样本规模呈反向变动关系的有______。
A.可接受的信赖过度风险
B.可容忍偏差率
C.预计总体偏差率
D.总体规模
答案：
AB
[解答]选项C，预计总体偏差率与样本规模同向变动；选项D，总体规模对样本规模的影响很小。
14.以下审计程序中，既可用于了解内部控制，又可用于控制测试的程序有______。
A.重新计算
B.检查
C.重新执行
D.询问
答案：
ABD
15.签约后，如果审计客户不允许后任注册会计师与前任进行必要的沟通，后任注册会计师的下列做法中，正确的有______。
A.直接同前任沟通，因为接受委托后的沟通无须取得客户的许可
B.向监管机构反映沟通受到限制的情况
C.考虑是否解除已签署的审计业务约定
D.根据需要沟通的事项，按审计范围受限考虑对审计意见的影响
答案：
CD
[解答]A：
按规定，接受委托后的前后任沟通应当取得客户的许可；B：
除非发现重大的违反法律法规行为等特定情况，一般无须向监管机构反映；审计客户限制前后任沟通，表明管理层对审计范围施加了限制，此时C、D属于通常的做法。
16.为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。
下列有关管理层责任的说法中，正确的有______。
A.管理层应当按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映
B.管理层应当设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报
C.管理层应当向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息
D.管理层应当允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员
答案：
ABCD
[解答]管理层认可并理解其对财务报表的责任包括：
（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（选项A）；
（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报（选项B）；（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（选项C），向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员（选项D）。
17.如果丁公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，无效的审计程序是______。
A.重新测试相关的内部控制
B.检查银行对账单中记录的资产负债表日前后的收付情况
C.检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况
D.检查该银行账户的银行存款
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