真账操作及内控管理之第三讲生产环节.docx
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真账操作及内控管理之第三讲生产环节
第三讲内控管理之生产环节
说到生产,与会计最大关系的就是成本核算
成本核算有几种常用的成本计算方法:
即品种法、分批法和分步法等,
品种法也称简单法,是以产品品种为产品成本计算对象,归集和分配生产费用,计算产品成本的一种方法。
它主要适用于大量大批的单步骤生产企业,例如发电、自来水生产、原煤原油的开采等。
这类行业或企业的生产通常具有产品品种单一、封闭式生产、月末一般没有或只有少量在产品存在。
它的主要特点是:
第一,成本核算对象是产品品种;
第二,一般定期(每月月末)计算产品成本;
第三,如果企业月末有在产品,要将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。
(如果在实际工作中,在产品的数量和完成程度不容易统计,可以忽略在产品的数量,直接在完工产品中分配成本和费用)
分批法是按照产品批别归集生产费用、计算产品成本的一种方法。
在小批单件生产的企业中,企业的生产活动基本上是根据定货单位的订单签发工作号来组织生产的,按产品批别计算产品成本,往往与按订单计算产品成本相一致,因而分批法也叫订单法。
它适合的企业是单件、小批生产的重型机械、船舶、精密工具、仪器等制造企业;或是不断更新产品种类的时装等制造企业;还有新产品的试制、机器设备的修理作业以及辅助生产的工具、器具、模具的制造等
它的主要特点
1、成本计算对象是每一批定单产品。
(同一张订单有几种产品的,可以为了便于考核分析各种产品的成本计划执行情况,加强生产管理,就要将该定单按照产品的品种划分成几个批别组织生产;同一张订单数量多了,而且且客户又要求分批交货的,可以将一张订单分开几批核算;几张订单都是订购同一种产品的,又可以将几张订单合并一起核算。
)
2、以产品的生产周期作为成本计算期。
(什么时候完成订单就什么时候结转成本)
3、生产费用一般不需要在完工产品和在产品之间分配。
(哪批订单生产期间产生的费用就由哪批订单的产品承担)
分步法是“产品成本计算分步法”的简称。
是以产品生产步骤和产品品种为成本计算对象,来归集和分配生产费用、计算产品成本的一种方法。
它适用于连续、大量、多步骤生产的工业企业,如冶金、水泥、纺织、酿酒、砖瓦等企业。
它的主要特点:
1、成本计算对象是各种产品的生产步骤,因此,应按照产品的生产步骤设立产品成本明细帐。
2、费用在完工产品与在产品之间的分配。
成本计算一般都是按月定期的进行,而与生产周期不一致,因此,需要采用适当的分配方法,将汇集在生产成本明细帐中的生产费用,在完工产品与在产品之间进行分配。
3、各步骤之间有成本结转问题,这是分步法的一个重要特点。
(适用分步法的产品从原材料投入到产品完工,要经过若干连续的生产步骤,除最后一个步骤生产的是产成品外,其他步骤生产的都是完工程度不同的半成品。
这些半成品,除少数可能出售外,都是下一步骤加工的对象,所以每一步都会有成本结转出现。
)
成本核算的方法是根据企业生产产品的特点来定。
以上所说的我们从书本就都可以找到,对于新手来说,如何选择一种适用企业的成本方法,从哪里开始进行成本核算,就不能光是书本上的知识就可以的,还要从实际中去了解,因为核算成本不光是财务部的事,它还涉及到公司的多个部门,例如技术、采购、生产和仓库。
成本核算的流程如下:
1.技术部提供产品组成清单或配方,同时提供标准的生产工时。
2.采购部门根据清单提供材料的最近市场价格
3.财务部根据两个部门提供的资料计算出计划的产品单个成本(也就是预算成本)
4.销售部门根据财务提供的预算成本预测出合理的市场价格,并向客户报价,客户同意价格后并取得订单
5.销售部下放订单到生产车间要求生产
6.生产车间拿着生产订单到仓库领料
7.仓库根据技术部提供并由财务部审核后的清单发放材料,并根据材料发放的情况作出相应的登记。
8.月末财务根据相关的领料单据将相应的金额归集到产品的生产成本明细账中。
9.产品完工后,财务根据仓库提供的进仓单结转相应产品的生产成本。
以下我就以一家机械厂的实例讲解(以下我称这家企业为大力机械)。
此公司是生产机械设备的,产品销售类型是以销定生,根据客户要求的订单生产机械,因此公司适合分批法成本核算,同时客户每次订单中都会有两种以上的产品,所以又可以在分批之后使用品种法。
1.大力机械的产品的生产机械组装生产流程:
1).接到了客户的订单,根据客户的要求让技术部设计线路图
2).根据技术部设计并由财务审核后的线路图,采购部门向外采购成品的电子零件和五金配件等
3).将外购回来的材料组装成机械
4).已组装好的机械进行工程部调试
5).调试成功后的机械可以进仓销售.
2.我们了解了产品的生产工艺之后,可以开始成本核算了,首先我们要收集产品的基本组装清单和步骤(用作计算成本时标准参数)。
组装清单的内容包括:
产品的型号,组装产品所需的零配件的名称、型号、数量以及损耗标准、组装的时间
产品组装清单
产品名称:
型号:
零件名称
零件型号
标准用量
备品
备注
所耗费工时合计
制单:
审核:
批准:
大力机械的产品主要有A、B、C三种,它们的组装清单分别为
产品组装清单
产品名称:
A机械型号:
零件名称
零件型号
标准用量
备品
备注
电机A
1台
电源
2个
开关
4个
电线
200米
。
。
。
。
。
。
。
所耗费工时合计
40小时
产品组装清单
产品名称:
B机械型号:
零件名称
零件型号
标准用量
备品
备注
电机B
1台
电源
3个
开关
5个
电线
300米
。
。
。
。
。
。
。
所耗费工时合计
30小时
产品组装清单
产品名称:
C机械型号:
零件名称
零件型号
标准用量
备品
备注
电机C
1台
电源
4个
开关
8个
电线
600米
。
。
。
。
。
。
。
所耗费工时合计
60小时
注:
所耗费工时是指生产这台机械需要多少时间。
3.开始生产。
1接到订单后,车间主管根据订单开具生产任务单,生产工人根据开具的生产任务单去仓库领料,手工做账的,可以使用限额领料单,按批次限额领料,财务软件做账的,可以将每次领料直接归集到某个产品的生产成本科目下。
大力机械2月的订单是:
A机械10台、B机械15台和C机械12台。
那工人需要领用的材料为:
限额领料单
领料部门:
产品名称:
A机械产品型号:
生产任务单号:
零件名称
型号
标准用量
备品
日期
领料数
领料人
…..
本月实际领料数
单价
金额
电机A
1台
10
电源
2个
20
开关
4个
40
电线
200米
50
2500
合计
制单:
审核:
限额领料单
领料部门:
产品名称:
B机械产品型号:
生产任务单号:
零件名称
型号
标准用量
备品
日期
领料数
领料人
…..
本月实际领料数
单价
金额
电机B
1台
15台
电源
3个
45个
开关
5个
75个
电线
300米
30
4950米
合计
制单:
审核:
限额领料单
领料部门:
产品名称:
C机械产品型号:
生产任务单号:
零件名称
型号
标准用量
备品
日期
领料数
领料人
…..
本月实际领料数
单价
金额
电机C
1台
12台
电源
4个
48个
开关
8个
96个
电线
600米
60
7920米
合计
制单:
审核:
我们现在都按正常领料,没有任何损耗
限额领料单
领料部门:
产品名称:
A机械产品型号:
生产任务单号:
零件名称
型号
标准用量
备品
日期
领料数
领料人
…..
本月实际领料数
单价
金额
电机A
1台
10
10
2000
20000
电源
2个
20
20
100
2000
开关
4个
40
40
50
2000
电线
200米
50
2500
2500
5
12500
合计
36500
制单:
审核:
限额领料单
领料部门:
产品名称:
B机械产品型号:
生产任务单号:
1
零件名称
型号
标准用量
备品
日期
领料数
领料人
…..
本月实际领料数
单价
金额
电机B
1台
15台
15台
3000
45000
电源
3个
45个
45个
100
4500
开关
5个
75个
75个
50
3750
电线
300米
30
4950米
4950米
5
24750
合计
78000
制单:
审核:
限额领料单
领料部门:
产品名称:
C机械产品型号:
生产任务单号:
零件名称
型号
标准用量
备品
日期
领料数
领料人
…..
本月实际领料数
单价
金额
电机C
1台
12台
12台
4000
48000
电源
4个
48个
48个
100
4800
开关
8个
96个
96个
50
4800
电线
600米
60
7920米
7920米
5
39600
合计
97200
制单:
审核:
领料单的单价月末由财务统一填写。
那么领料单的单价从哪里来的呢?
本月领料单价=(上月原材料余额+本月购进材料金额))/(上月原材料余下数量+本月购进材料数量)
(注:
我为了方便计算,这里使用的是全月平均法,如果一家企业他的原材料或库存商品的进购不是稳定的,经常会变动的,那可以采用先进先出法,先出先出法就是本次出库的存货的价格是以先购进的价格为准,只有出完最初购进的价格,才会出后面购进的价格。
例:
如果2月1日,大力机械购进电源10个,单价为100元,2月5日,购时电源5个,单价为80元,2月10日领料11个电源,那11日的生产成本为怎么算呢?
11日的生产成本=10个*100元+1个*80元=1080元)
本月领料会计分录:
借:
生产成本-基本生产成本-A机械36500
B机械、78000
C机械97200
贷:
原材料-电机A20000
电机B45000
电机C48000
电源11300
开关10550
电线76850
2.生产工人生产过程中会出现坏料,废料,这些材料的更换也要算进成本里,如果损耗率在标准范围内,可以在限额领料单上领取,如果超出了,就要另开具领料单,注明是超额领料,并让相关部门查找原因,看是人为,还是正常损耗。
人为要个人负担,正常损耗就要更改组装清单上的损耗率。
工人小李组装A机械时,损坏了电源2个,主管查明原因,是因为小李操作不当,所以让其承担损坏零件成本;工人小孙,组装B机械时发现有1个开关坏了,经主管查明原因,是产品质量原因,允许其到仓库更换。
会计分录:
借:
生产成本-基本生产成本-产品B100元
借:
其他应收款(人个损坏料)200元
贷:
原材料-电源200元
-开关100元
3.车间管理人员的工资、场地租金、车间水电费、设备的折旧费等车间的共用费用不能直接算到生产成本中,只能先归集到制造费用里,然后在月末根据分配率分配到产品的生产成本中。
分配率是如何设定?
这就跟产品生产工艺有关,我们要将费用尽量合理地分配到产品中,就需要找到这些产品的共通点,这个共通点可以是生产产品的材料分量、生产产品的耗用工时、耗用电量或者是生产产品的计时工资,看这些共通点在产品是不是生产成本越多的,它们占的比例就越大。
例:
产品的耗费的工人工资比例重,就以工人的计件工资分配,(计件工资不稳定的,也可以以耗费的工时分配)。
如果产品的成本与费用耗费正比,也可以按每产品的价值作分配。
分配率公式:
=本月制造用费用总金额
本月生产产品标准耗费工时合计
大力机械的费用明细如下:
车间管理人员工资:
10000元
租金:
6000元
水电费:
1000元
设备折旧:
2000元
社会保险费(公司部分)5000元
合计:
24000元
归集费用时的分录:
借:
制造费用-水电费1000
-管理人员工资10000
-场地租金6000
-生产工人社会保险费5000
折旧2000
………
贷:
现金(银行存款)7000
应付职工薪酬-工资10000
劳动保险费5000
累计折旧2000
分配费用有以下两种情况:
1)月末在产品数量不稳定的,而且金额比较大的,费用就需要在完工产品和在产品之间分配,那如果去算它们合计的耗费工时呢?
这就需要用到约当产量,
约当产量=在产品数量*产品完工程度。
本月生产产品所耗费工时合计={(完工产品产量+约当产量)-上月约当产量}*完工产品标准工时
每个产品的当月制造费用分配额=当月生产品耗费总工时*分配率
因为在实际我们的在产品的完成程度是很能估算的,所以我们一般只将费用分配到完工产品的生产成本中,忽略在产品。
2)每月月末在产品数量稳定的,而且金额相差不大的,可以忽略在产品数量,将制造费用直接在完工产品中分配。
.
本月制造费用分配率=本月费用总额/本月完工产品的标准工时合计。
每个产品的当月制造费用分配额=完工产品标准工时*分配率
注:
这里为什么要用标准工时,而不用实际工时呢?
因为在实际生产中,工人都是实行计件工资的,每个工人的熟手程度都不同,所以每件产品完工的时间都不一致,而且还难以区分每一件产品实际耗费了多少工时,因此我们在分配费用是就只能使用标准工时去分配上。
但是标准工时不能是一成不变的,每生产一段时间后,我们就要再重新测试这个产品的标准工时是否与实际工时偏差太大。
例:
大力机械A机械完工产品10台,B机械完工产品15台,C机械完工产品12台,A机械标准工时40小时,B机械标准工时30小时,C机械标准工时60小时
A机械当月所耗费标准工时合计=10*40小时=400小时
B机械当月所耗费标准工时合计=15*30小时=450小时
C机械当月所耗费标准工时合计=12*60小时=720小时
当月制造费用分配率=24000/1570小时=15.29元/小时
A机械当月制造费用分配额=400*15.29=6116元
B机械当月制造费用分配额=450*15.29=6880.元
C机械当月制造费用分配额=720*15.29=11004.元
借:
生产成本-基本生产成本-A机械6116
-B机械、6880
-C机械11004
贷:
制造费用24000
4.生产产品的成本除了原材料之外,还包括直接生产工人工资。
因为现在很多工厂都是实行计件工资,所以月末财务就凭计车间统计上来的工资表,将工人的计件工资直接计入产品的生产成本中经计算,当月工人生产A机械用了7000元,B机械10000元,C机械14000元。
会计分录:
借:
生产成本-基本生产成本—A机械7000
B机械10000
C机械14000
贷:
应付职工薪酬-工资31000元
注:
工人的计件工资我们如何去确定呢?
计件工资有计算方法一般有以下几种:
1、单件计件法。
这方法适合产品的生产工艺能具体清楚,每个步骤工序可以不连续的产品
计件方法是先确定完成一个产品或是一个工序的平均工时。
再确定工人的平均工资。
单件产品(工序)计件工资=单件生产的标准工时*每小时的标准工资
每小时的标准工资=标准的平均工资/标准的上班时间
例如:
A电子厂电线连接经过实际测算,平均需要5个小时,大力机械的工人的基本工资为每月每人1500元,标准的上班时间为每月208小时。
每小时的标准工资=1500元/208小时=7.21元
电线连接工序的计件工资=5*7.21元=36元
2、整组计件,组员按系统分配。
这种方法适合产品的完工是需要整条流水线配合完成的,各道工序必须是连续的。
计件方法是先由车间负责人按标准工时乘标准小时工资计算出单件产品的计件金额,然后再按组员的工序设定分配系数。
例如,B机械厂生产一台大型机械,机械的生产是由10人组成的小组配合完成,按着车间负责人预计,生产一台机械需要10个工作日时间,10人标准小时工资是20元/每小时。
组员按难易程度分成三个档次系数,第一档是0.5,第二档是0.3,第三档是0.2,组员中2人是第一档,5人是第二档,3人是第三档。
机械计件单价=10天*10人*8小时*20元/小时=16000元
计件工资分配基数=16000/(2*0.5+5*0.3+3*0.2)
=16000/(1+1.5+0.6)
=5161.29元
第一档的工资=5161.29*1=5161.29元
第二档的工资=5161.29*1.5=7741.94元
第三档的工资=5161.29*0.6=3096.74元
5.生产工人组装完产品进仓,进仓时仓管员开具进仓单,进仓单上填写产品型号、数量、批次,金额由财务月末统计再填写,此时就是开始统计成本了,月末,我们要将领料时计入到生产成本的金额转出,那如何转出呢?
转出多少?
根据上例:
A机械完工产品10台,B机械完工产品15台,C机械完工产品12台
生产成本计算单
生产批号:
生产日期:
品名规格
原材料
制造费用
直接工资
合计
完工数量
单件成本
A机械
36500
6116
7000
49616
10台
4961.6
B机械
78100
6880
10000
94980
15台
6332
C机械
97200
11004
14000
122204
12
10183.67
合计
211800
24000
31000
266800
制表人:
审核人:
会计:
分录如下:
借:
库存商品-A49616
-B94980
-C122204
贷:
生产成本-基本生产成本-产品A49616
B94980
C122204
6.有些企业的产品是需要发外加工后回来才可以用的,这部分如何处理?
1)建立加工产品的组装清单(配方)。
2)发外加工,厂部需要填写加工订单,形式可与采购订单相似。
有限公司
地址:
TEL:
FAX:
发外加工单订单
订单号:
订单日期:
加工商:
加工商代码:
联系人:
电话:
传真:
地址:
E-mail:
1加工.物料名称、数量、单价、金额及交货期如下:
物料编号
品名规格
单位
数量
单价
金额
备品
货期
合计
大写:
2.质量要求、技术标准、供方对质量负责的要求及期限:
根据供方要求
3.交货地点及方式:
4.运输方式及费用负担:
运费由方支付。
5.验收标准:
6.结算方式及开具税票:
开具()%发票。
7.违约责任:
订单生效后,加工商延期交货的,每天向我司支付延期交货部分加工费的0.5%的违约金。
注意事项
1.交货须于送货单(至少一式三份)上加盖送货专用章或公章,注明我司的订单号,生产单号,机型,物料编号等信息,并在来料外包装上做好相应的标识.
2.凡属于加工不合格的成品,加工商按我司要求返工,返工产生的费用由加工商负责,属于不良品而不能返工的,我方可不支付加工费,且加工方还需要赔偿相应加工材料。
3.供应商须及时提供发票,否则我司将相应延期付款.且因发票不合法而产生的一切后果由供应商自行承担.
4.此单之交货期仅供供应商备料及排产参考用,具体以我司交货计划为准.
制单:
审核:
批准:
加工商确认:
3)仓库发外加工产品,需要填写发外加工单,样式如下:
发外加工单
加工厂家:
加工订单号:
加工产品名称型号:
加工数量:
耗用物料明细;
物料名称
型号
标准数
应发数
损耗数
实发数
单价
金额
合计
制单:
审核:
领料:
例:
大力机械有款原材料叫电子线,需要将电线与接触器等电子零件组装后才可以使用,大力机械考滤自己到加工这款原材料成本太高,所以决定发外加工,电子线的发外加工清单如下:
发外加工单
加工厂家:
运达线材厂加工订单号:
加工产品名称型号:
电子线A加工数量:
20条
耗用物料明细;
物料名称
型号
标准数
应发数
损耗数
实发数
单价
金额
电线
2米
40米
10米
50米
端子
10个
200个
200个
接触器
1个
20个
20个
加工费
1次
20次
20次
合计
制单:
审核:
领料:
因为发外加工单,仓管只管数量,不管成本,所以月末财务收到仓管上交的发外加工单,根椐进销存的平均单价填写发外加工原材料的单价和金额两栏.
发外加工单
加工厂家:
运达线材厂加工订单