企业会计制度完整版.docx

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企业会计制度完整版

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增值税一般纳税人应当在应交税费科目下设置应交增值税、未交增值税、预交增值税、待抵扣进项税额、待认证进项税额、待转销项税额、增值税留抵税额、简易计税、转让金融商品应交增值税、代扣代交增值税等明细科目。

（一）增值税一般纳税人应在应交增值税明细账内设置进项税额、销项税额抵减、已交税金、转出未交增值税、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税等专栏。

其中：

1．进项税额专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额；

2．销项税额抵减专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额；

3．已交税金专栏，记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额；

4.转出未交增值税和转出多交增值税专栏，分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额；

5．减免税款专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额；

6．出口抵减内销产品应纳税额专栏，记录实行免、抵、退办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额；

7．销项税额专栏，记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额；

8．出口退税专栏，记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额；

9．进项税额转出专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。

（二）未交增值税明细科目，核算一般纳税人月度终了从应交增值税或预交增值税明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。

（三）预交增值税明细科目，核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。

（四）待抵扣进项税额明细科目，核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。

包括：

一般纳税人自____年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者____年5月1日后取得的不动产在建工程，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额；实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。

（五）待认证进项税额明细科目，核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。

包括：

一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。

（六）待转销项税额明细科目，核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。

（七）增值税留抵税额明细科目，核算兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。

（八）简易计税明细科目，核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。

（九）转让金融商品应交增值税明细科目，核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额。

（十）代扣代交增值税明细科目，核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。

小规模纳税人只需在应交税费科目下设置应交增值税明细科目，不需要设置上述专栏及除转让金融商品应交增值税、代扣代交增值税外的明细科目。

账务处理

（一）取得资产或接受劳务等业务的账务处理。

1．采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理。

一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记在途物资或原材料、库存商品、生产成本、无形资产、固定资产、管理费用等科目，按当月已认证的可抵扣增值税额，借记应交税费应交增值税（进项税额）科目，按当月未认证的可抵扣增值税额，借记应交税费待认证进项税额科目，按应付或实际支付的金额，贷记应付账款、应付票据、银行存款等科目。

发生退货的，如原增值税专用发票已做认证，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录；如原增值税专用发票未做认证，应将发票退回并做相反的会计分录。

2．采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。

一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，取得增值税专用发票时，应借记相关成本费用或资产科目，借记应交税费待认证进项税额科目，贷记银行存款、应付账款等科目，经税务机关认证后，应借记相关成本费用或资产科目，贷记应交税费应交增值税（进项税额转出）科目。

3．购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理。

一般纳税人自____年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者____年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的，应当按取得成本，借记固定资产、在建工程等科目，按当期可抵扣的增值税额，借记应交税费应交增值税（进项税额）科目，按以后期间可抵扣的增值税额，借记应交税费待抵扣进项税额科目，按应付或实际支付的金额，贷记应付账款、应付票据、银行存款等科目。

尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记应交税费应交增值税（进项税额）科目，贷记应交税费待抵扣进项税额科目。

4．货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理。

一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。

下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记原材料、库存商品、固定资产、无形资产等科目，按可抵扣的增值税额，借记应交税费应交增值税（进项税额）科目，按应付金额，贷记应付账款等科目。

5．小规模纳税人采购等业务的账务处理。

小规模纳税人购买物资、服务、无形资产或不动产，取得增值税专用发票上注明的增值税应计入相关成本费用或资产，不通过应交税费应交增值税科目核算。

6．购买方作为扣缴义务人的账务处理。

按照现行增值税制度规定，境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。

境内一般纳税人购进服务、无形资产或不动产，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记生产成本、无形资产、固定资产、管理费用等科目，按可抵扣的增值税额，借记应交税费进项税额科目（小规模纳税人应借记相关成本费用或资产科目），按应付或实际支付的金额，贷记应付账款等科目，按应代扣代缴的增值税额，贷记应交税费代扣代交增值税科目。

实际缴纳代扣代缴增值税时，按代扣代缴的增值税额，借记应交税费代扣代交增值税科目，贷记银行存款科目。

（二）销售等业务的账务处理。

1．销售业务的账务处理。

企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，应当按应收或已收的金额，借记应收账款、应收票据、银行存款等科目，按取得的收入金额，贷记主营业务收入、其他业务收入、固定资产清理、工程结算等科目，按现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额），贷记应交税费应交增值税（销项税额）或应交税费简易计税科目（小规模纳税人应贷记应交税费应交增值税科目）。

发生销售退回的，应根据按规定开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。

按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的，应将相关销项税额计入应交税费待转销项税额科目，待实际发生纳税义务时再转入应交税费应交增值税（销项税额）或应交税费简易计税科目。

按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的，应将应纳增值税额，借记应收账款科目，贷记应交税费应交增值税（销项税额）或应交税费简易计税科目，按照国家统一的会计制度确认收入或利得时，应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入。

2．视同销售的账务处理。

企业发生税法上视同销售的行为，应当按照企业会计准则制度相关规定进行相应的会计处理，并按照现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额），借记应付职工薪酬、利润分配等科目，贷记应交税费应交增值税（销项税额）或应交税费简易计税科目（小规模纳税人应计入应交税费应交增值税科目）。

3.全面试行营业税改征增值税前已确认收入，此后产生增值税纳税义务的账务处理。

企业营业税改征增值税前已确认收入，但因未产生营业税纳税义务而未计提营业税的，在达到增值税纳税义务时点时，企业应在确认应交增值税销项税额的同时冲减当期收入；已经计提营业税且未缴纳的，在达到增值税纳税义务时点时，应借记应交税费应交营业税、应交税费应交城市维护建设税、应交税费应交教育费附加等科目，贷记主营业务收入科目，并根据调整后的收入计算确定计入应交税费待转销项税额科目的金额,同时冲减收入。

全面试行营业税改征增值税后，营业税金及附加科目名称调整为税金及附加科目，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费；利润表中的营业税金及附加项目调整为税金及附加项目。

（三）差额征税的账务处理。

1．企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。

按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记主营业务成本、存货、工程施工等科目，贷记应付账款、应付票据、银行存款等科目。

待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记应交税费应交增值税（销项税额抵减）或应交税费简易计税科目（小规模纳税人应借记应交税费应交增值税科目），贷记主营业务成本、存货、工程施工等科目。

2．金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理。

金融商品实际转让月末，如产生转让收益，则按应纳税额借记投资收益等科目，贷记应交税费转让金融商品应交增值税科目；如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借记应交税费转让金融商品应交增值税科目，贷记投资收益等科目。

交纳增值税时，应借记应交税费转让金融商品应交增值税科目，贷记银行存款科目。

年末，本科目如有借方余额，则借记投资收益等科目，贷记应交税费转让金融商品应交增值税科目。

（四）出口退税的账务处理。

为核算纳税人出口货物应收取的出口退税款，设置应收出口退税款科目，该科目借方反映销售出口货物按规定向税务机关申报应退回的增值税、消费税等，贷方反映实际收到的出口货物应退回的增值税、消费税等。

期末借方余额，反映尚未收到的应退税额。

1.未实行免、抵、退办法的一般纳税人出口货物按规定退税的，按规定计算的应收出口退税额，借记应收出口退税款科目，贷记应交税费应交增值税（出口退税）科目，收到出口退税时，借记银行存款科目，贷记应收出口退税款科目；退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额，借记主营业务成本科目，贷记应交税费应交增值税（进项税额转出）科目。

2.实行免、抵、退办法的一般纳税人出口货物，在货物出口销售后结转产品销售成本时，按规定计算的退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额，借记主营业务成本科目，贷记应交税费应交增值税（进项税额转出）科目；按规定计算的当期出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额，借记应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）科目，贷记应交税费应交增值税（出口退税）科目。

在规定期限内，内销产品的应纳税额不足以抵减出口货物的进项税额，不足部分按有关税法规定给予退税的，应在实际收到退税款时，借记银行存款科目，贷记应交税费应交增值税（出口退税）科目。

（五）进项税额抵扣情况发生改变的账务处理。

因发生非正常损失或改变用途等，原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额，但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，借记待处理财产损溢、应付职工薪酬、固定资产、无形资产等科目，贷记应交税费应交增值税（进项税额转出）、应交税费待抵扣进项税额或应交税费待认证进项税额科目；原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的，应按允许抵扣的进项税额，借记应交税费应交增值税（进项税额）科目，贷记固定资产、无形资产等科目。

固定资产、无形资产等经上述调整后，应按调整后的账面价值在剩余尚可使用寿命内计提折旧或摊销。

一般纳税人购进时已全额计提进项税额的货物或服务等转用于不动产在建工程的，对于结转以后期间的进项税额，应借记应交税费待抵扣进项税额科目，贷记应交税费应交增值税（进项税额转出）科目。

（六）月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理。

月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自应交增值税明细科目转入未交增值税明细科目。

对于当月应交未交的增值税，借记应交税费应交增值税（转出未交增值税）科目，贷记应交税费未交增值税科目；对于当月多交的增值税，借记应交税费未交增值税科目，贷记应交税费应交增值税（转出多交增值税）科目。

（七）交纳增值税的账务处理。

1．交纳当月应交增值税的账务处理。

企业交纳当月应交的增值税，借记应交税费应交增值税（已交税金）科目（小规模纳税人应借记应交税费应交增值税科目），贷记银行存款科目。

2．交纳以前期间未交增值税的账务处理。

企业交纳以前期间未交的增值税，借记应交税费未交增值税科目，贷记银行存款科目。

3．预缴增值税的账务处理。

企业预缴增值税时，借记应交税费预交增值税科目，贷记银行存款科目。

月末，企业应将预交增值税明细科目余额转入未交增值税明细科目，借记应交税费未交增值税科目，贷记应交税费预交增值税科目。

房地产开发企业等在预缴增值税后，应直至纳税义务发生时方可从应交税费预交增值税科目结转至应交税费未交增值税科目。

4.减免增值税的账务处理。

对于当期直接减免的增值税，借记应交税金应交增值税（减免税款）科目，贷记损益类相关科目。

（八）增值税期末留抵税额的账务处理。

纳入营改增试点当月月初，原增值税一般纳税人应按不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记应交税费增值税留抵税额科目，贷记应交税费应交增值税（进项税额转出）科目。

待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记应交税费应交增值税（进项税额）科目，贷记应交税费增值税留抵税额科目。

（九）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理。

按现行增值税制度规定，企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额，借记应交税费应交增值税（减免税款）科目（小规模纳税人应借记应交税费应交增值税科目），贷记管理费用等科目。

（十）关于小微企业免征增值税的会计处理规定。

小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益。

3步讲解增值税的账务处理实录

1、进项税额的账务处理

（1）国内购进货物。

企业在国内采购的货物，按照增值税发票上注明的增值税额：

借：

应交税费应交增值税（进项税额）

材料采购／商品采购／原材料／制造费用／销售费用／管理费用

贷：

应付账款／应付票据／银行存款

需要注意的是：

如果购进货物未能取得专用增值税发票，则不能计算扣除进项税额；如果购入货物取得专用增值税发票有误，也不得作为扣税凭证，购货方有权拒收不符合规定的增值税发票，否则其进项税额就必须计入货物的购进成本中。

（2）接受投资转入货物。

应按照专用发票上注明的增值税额：

借：

应交税费应交增值税（进项税额）

原村料/库存商品

贷：

实收资本

（5）接受捐赠转入的货物。

应按照增值税专用发票上注明的增值税额：

借：

应交税费应交增值税（进项税额）

原材料/库存商品

贷：

营业外收入

（4）接受应税劳务。

应按增值税专用发票上注明的增值税额：

借：

应交税费应交增值税（进项税额）

其他业务成本／制造费用／销售费用／管理费用

贷：

应付账款／银行存款

（5）进口货物。

按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额：

借：

应交税费应交增值税（进项税额）

材料采购／商品采购／原材料

贷：

应付账款／银行存款

（6）购入免税农产品。

应按购入免税农产品的买价和扣除率计算进项税额：

借：

应交税费应交增值税（进项税额）

材料采购／商品采购

贷：

应付账款／银行存款

2、已交税费的账务处理

企业预（上）缴增值税时：

借：

应交税费应交增值税（已交税费）

贷：

银行存款等

收到退回多交的增值税时，作冲销的会计分录。

注：

这适用于代开预征等当月税款当月缴纳的情况，不适用于当月计算、次月入库的正常计算纳税的账务。

3、销项税额的账务处理

（1）销售货物或提供应税劳务。

企业销售货物或提供应税劳务（包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东、投资者），按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额：

借：

应收账款／应收票据／银行存款

贷：

应交税费应交增值税（销项税额）

主营业务收入／其他业务收入

同时结转成本。

借：

主营业务成本

总则

第一条为加强公司的财务工作，发挥财务在公司经营管理和提高经济效益中的作用，特制定本规定。

第二条公司财务部门的职能是：

（一）认真贯彻执行国家有关的财务管理制度。

（二）建立健全财务管理的各种规章制度，编制财务计划，加强经营核算管理，反映、分析财务计划的执行情况，检查监督财务纪律。

（三）积极为经营管理服务，促进公司取得较好的经济效益。

（四）厉行节约，合理使用资金。

（五）合理分配公司收入，及时完成需要上交的税收及管理费用。

（六）对有关机构及财政、税务、银行部门了解，检查财务工作，主动提供有关资料，如实反映情况。

（七）完成公司交给的其他工作。

第三条公司财务部由总会计师、会计、出纳和审计工作人员组成。

在没有专职总会计师之前，总会计师职责由会计兼任承担。

第四条公司各部门和职员办理财会事务，必须遵守本规定。

财务工作岗位职责

第五条总会计师负责组织本公司的下列工作：

（一）编制和执行预算、财务收支计划、信贷计划，拟订资金筹措和使用方案，开辟财源，有效地使用资金;

（二）进行成本费用预测、计划、控制、核算、分析和考核，督促本公司有关部门降低消耗、节约费用、提高经济效益;

（三）建立健全经济核算制度，利用财务会计资料进行经济活动分析：

（四）承办公司领导交办的其他工作。

第六条会计的主要工作职责是：

（一）按照国家会计制度的规定、记账、复账、报账做到手续完备，数字准确，账目清楚，按期报账。

（二）按照经济核算原则，定期检查，分析公司财务、成本和利润的执行情况，挖掘增收节支潜力，考核资金使用效果，及时向总经理提出合理化建议，当好公司参谋。

（三）妥善保管会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料。

（四）完成总经理或主管副总经理交付的其他工作。

第七条出纳的主要工作职责是：

（一）认真执行现金管理制度。

（二）严格执行库存现金限额，超过部分必须及时送存银行，不坐支现金，不认白条抵压现金。

（三）建立健全现金出纳各种账目，严格审核现金收付凭证。

（四）严格支票管理制度，编制支票使用手续，使用支票须经总经理签字后，方可生效。

（五）积极配合银行做好对账、报账工作。

（六）配合会计做好各种账务处理。

（七）完成总经理或主管副总经理交付的其他工作。

第八条审计的主要工作职责是：

（一）认真贯彻执行有关审计管理制度。

（二）监督公司财务计划的执行、决算、预算外资金收支与财务收支有关的各项经济活动及其经济效益。

（三）详细核对公司的各项与财务有关的数字、金额、期限、手续等是否准确无误。

（四）审阅公司的计划资料、合同和其他有关经济资料，以便掌握情况，发现问题，积累证据。

（五）纠正财务工作中的差错弊端，规范公司的经济行为。

（六）针对公司财务工作中出现问题产生的原因提出改进建议和措施。

（七）完成总经理或主管副总经理交付的其他工作。

财务工作管理

第九条会计年度自一月一日起至十二月三十一日止。

第十条会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料必须真实、准确、完整，并符合会计制度的规定。

第十一条财务工作人员办理会计事项必须填制或取得原始凭证，并根据审核的原始凭证编制记账凭证。

会计、出纳员记账，都必须在记账凭证上签字。

第十二条财务工作人员应当会同总经理办公室专人定期进行财务清查，保证账簿记录与实物、款项相符。

第十三条财务工作人员应根据账簿记录编制会计报表上报总经理，并报送有关部门。

会计报表每月由会计编制并上报一次。

会计报表须会计签名或盖章。

第十四条财务工作人员对本公司实行会计监督。

财务工作人员对不真实、不合法的原始凭证，不予受理;对记载不准确、不完整的原始凭证，予以退回，要求更正、补充。

第十五条财务工作人员发现账簿记录与实物、款项不符时，应及时向总经理或主管副总经理书面报告，并请求查明原因，作出处理。

财务工作人员对上述事项无权自行作出处理。

第十六条财务工作应当建立内部稽核制度，并做好内部审计。

出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权和债务账目的登记工作。

第十七条财务审计每季一次。

审计人员根据审计事项实行审计，并做出审计报告，报送总经理。

第十八条财务工作人员调动工作或者离职，必须与接管人员办清交接手续。

财务工作人员办理交接手续，由总经理办公室主任、主管副总经理监交。

（一）为了规范小企业的会计核算，提高小企业会计制度

会计信息质量，根据_lt;中华_共和国会计法_gt;、_lt;企业财务会计报告条例_gt;及其他有关法律和法规，制定本制度。

（二）本制度适用于在中华_共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。

本制度中所称[不对外筹集资金、经营规模较小的企业;，是指不公开发行股票或债券，符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局____年制定的_lt;中小企业标准暂行规定_gt;（国经贸中小企[____]143号）中界定的小企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。

（三）符合本制度规定的小企业可以按照本制度进行核算，也可以选择执行_lt;企业会计制度_gt;。

1。

按照本制度进行核算的小企业，不能在执行本制度的同时，选择执行_lt;企业会计制度_gt;的有关规定;选择执行_lt;企业会计制度_gt;的小企业，不能在执行_lt;企业会计制度_gt;的同时，选择执行本制度的有关规定。

2。

集团公司内部母-子公司分属不同规模的情况下，为统一会计政策及合并报表等目的，集团内小企业应执行_lt;企业会计制度_gt;。

3。

按照本制度进行核算的小企业，如果需要公开发行股票或债券等，应转为执行_lt;企业会计制度_gt;;如果因经营规模的变化导致连续三年不符合小企业标准