《审计的学》第二章注册会计师职业道德.docx
《《审计的学》第二章注册会计师职业道德.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《审计的学》第二章注册会计师职业道德.docx（10页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。
《审计的学》第二章注册会计师职业道德
典型例题精析：
例1：
社会审计与内部审计存在很大的区别，下列说法不正确的是（）
A，在审计方式上，内部审计根据本部门，本单位经营管理的需要自行安排施行，而社会空审计则是受托进行
B，在审计内容上，内部审计的内容主要是检查各项内部控制和执行情况等，提出各项改进措施，而社会审计主要围绕会计报表进行审计，对会计报表发表审计意见
C，社会审计所依据的准则是中国注册会计师执业准则，内部审计所依据的是内部审计准则
D，在独立性方面，社会审计是相对独立的，内部审计是双向独立
【解析】本题考核注册会计师审计与内部审计的区别。
注册会计师审计又称为社会审计，民间审计。
在空城计独立性上，注册会计师审计是双向独立，既独立于第三关系人（审计委托人），又独立于第二关系人（被审计单位）；内部审计受本部门，本单位直接领导，仅强调与审计的其他职能部门相对独立，所以，D选项是错误的。
例2：
审计按其主体进行分类，可分为（）
A，国家审计 B，社会审计 C，内部审计 D，财务审计 E，管理审计
答案：
ABC
【解析】审计按照其主体进行分类，可以分为政府审计，内部审计，注册会计师审计，这是审计的最基础性的分类。
此外，审计还可以按照审计目的和内容，审计实施的时间，审计执行的地点，审计所依据的基础和使用的技术分类。
考生一定要区分各种分类的具体内容。
单项选择题。
1.审计最本质的特性是（）
A，监督性 B，鉴证性 C，评价性 D，独立性
答案：
D
2，依据我国1982年宪法，1983年在国务院设立（）
A，审计署 B，国家审计委员会 C，国家审计局 D，证监会
答案：
A
3.我国第一家社会审计组织的创办人是（）
A，潘序伦 B，谢霖 C，徐永祚 D，奚玉书
答案：
B
4.注册会计师审计的产生主要是由于（）
A，财产所有权与管理权分离 B，财产所有权与经营权分离 C，提高企业管理水平的需要 D，遵守《公司法》的需要
答案：
B
5.国家审计，注册会计师审计，内部审计三者最大的区别体现在（）
A，审计内容 B，审计主体 C，审计客体 D，主管财务的副总裁
答案：
B
6.从审计独立性，有效性来讲，企业内部审计最有效的领导是（）
A，总会计师 B，董事会 C，总裁 D，主管财务的副总裁
答案：
B
7.下列各项审计中，独立性最强的是（）
A，国家审计 B，民间审计 C，内部审计 D，政府审计
答案：
B
8.不定期审计一般适用于（）
A，财务报表的初次审计 B，财务报表的继续审计 C，财经法纪审计 D，年度决算审计
答案：
C
9.制度基础审计是建立在下列哪种基础上的审计？
（）
A，控制测试 B，对内部控制制度的评审 C，对内部风险的评审 D，对内部会计制度的评审
答案：
B
10.从方法论的角度，注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计，称为（）
A，D
多项选择题。
1.审计的特征集中体现在（）
A，公正性 B，独立性 C，客观性 D，权威性 E，鉴证性
答案：
BD
2.审计按照主体分类，可分为（）
A，政府审计 B，事前审计 C，内部审计 D，社会审计 E，事后审计
答案：
ACD
3，在选用审计方法时，应注意（）
A，应与审计人员的素质相适应 B，应与审计的特定目的相适应 C，应与被审计单位的具体条件和实际需要相适应 D，应与审计主体的性质和任务相适应 E，应与审计方式或审计工作的地点相适应
答案：
BCE
4.审计的职能主要有（）
A，经济监督职能 B，经济评价职能 C，经济调控职能 D，经济鉴证职能 E，经济管理职能
答案：
ABD
例2：
下列情形中属于产生自我评价威胁的有（）
A，审计项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员
B，审计项目组成员与审计客户的董事存在直系亲属关系
C，审计客户的董事最近曾是会计师事物所的合伙人
D，审计项目负责人最近曾受雇于客户
E，受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围
答案：
AD
【解析】选项A和D属于产生自我评价威胁的情形；选项B和C属于产生关联关系威胁的情形，E属于产生外界压力的威胁。
例3：
下列情形中属于产生威胁独立性情形的有（）
A，在被审计单位拥有直接经济利益
B，审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商
C，审计项目负责人长期与被审计单位总裁个人发生借贷关系
D，会计师事务所承接的审计业务没有采用或有收费安排
E，审计项目组成员按正常程序申请了被审计单位的住房抵押贷款
答案：
ABC
【解析】选项D中会计师事务所承接的审计业务没有采用或有收费安排不产生自身利益威胁，E中只要贷款是按照正常的贷款程序，条件和要求进行的，就不会对独立性产生威胁。
例4：
注册会计师正在执行某上市公司2008年度财务报表报审计业务，下列情形中遵循了保密原则的有（）
A，在未得到X公司同意的情况下将X公司利润分配政策提供给X公司所在行业联营单位
B，在未得到X公司授权情况下同中国证券会报告其发现的X公司隐瞒巨额收入的偷税行为
C，在未得到X公司授权情况下向法庭提供作为共同被告而证实自己遵循审计准则的审计工作底稿
D，在未得到X公司授权情况下向后任注册会计师提供2008年审计工作底稿
E，在得到X公司授权情况下向后任注册会计师提供2008年审计工作底稿
答案：
BCE
【解析】注册会计师将所审计X公司的重要商业信息提供给其联营单位属于违背保密原则；选项B是法律法规要求披露的情形，未违背保密原则；选项C是法律法规未予禁止的情形，未违背保密原则；选项D是前后任注册会计师沟通的情形，注册会计师应取得X公司的授权，XX则违背了保密原则。
例5：
V公司第ABC会计师事务所的常年审计客户。
2009年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2009年度财务报表。
假定存在以下情形：
【要求】请根据职业道德基本原则相关规定，分别判断上述六种情形是否对独立性产生威胁，并简要说明理由。
（1）V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2008年度审计费用100万元一直没有支付。
经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2010年底支付。
在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。
答
（1）：
威胁独立性。
ABC会计师事务所将2008年审计费用收入100万元延期至2010年底可以继续承接V公司2010年年报审计委托，如果ABC会计师事务所要求V公司立即支付审计费用，事务所可能会失去这一客户，同时，对V公司以前年度尚未支付的审计费用收取资金占用费，这说明ABC会计师事务所与V公司存在除审计收费以外的直接经济利益关系，产生自身利益威胁。
（2）V公司由于财务人员短缺，2009年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。
ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2009年度财务报表审计项目组。
答
（2）：
不威胁独立性。
虽然该注册会计师受雇于会计师事务所，但是该注册会计师从事的记账凭证录入工作对年报审计对象的财务报表没有直接重大影响，不会产生自我评价威胁。
（3）甲注册会计师已连续5年提任V公司年度财务报表审计的签字注册会计师。
根据有关规定，有审计V公司2009年度财务报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。
但在成立V公司2009年度财务报表审计项目时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。
答（3）：
威胁独立性。
甲注册会计师尽管不再担任签字注册会计师，但还担任V公司2009年度财务报表外勤审计负责人，是项目组的高级员工，并没有消除密切关系对独立性的威胁。
（4）由于V公司降低2009年度财务报表审计费近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。
答（4）：
威胁独立性。
由于ABC会计师事务所受到V公司降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围，影响到审计工作的质量，形成外界压力对独立性的威胁。
（5）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。
为此，双方另行签订了业务约定书。
答（5）：
不威胁独立性。
内部控制审核与财务报表审计业务是相容的工作，不会对独立性造成威胁。
（6）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政策选用和会议处理调整的建设，并协助其解决相关账号调整问题。
答（6）：
不威胁独立性。
为V公司提出会计政策选用和会计处理调整的建设，并不协助其解决相关账户调整问题属于审计过程中的工常工作，不会产生自我评价对独立性的威胁。
单项选择题。
1.（）是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。
A，独立性 B，客观性 C，公正性 D，廉洁性
答案：
A
2.下列各项中，属于注册会计师审计“其他责任”职业道德的是（）
A，不得对未来事项可实现程度作出保证
B，可以以不正当手段与同行争手揽业务
C，不限制外地事务所在本地承接业务
D，不允许他人借用本人，本所的名义承接业务
答案：
D
3.下列情况中，对注册会计师执行审计业务的独立性影响最大的是（）
A，注册会计师的母亲退休前担任被审计单位工会的文艺干事
B，注册会计师的配偶现在是被审计单位开户银行的业务骨干
C，注册会计师的一位朋友拥有被审计单位的股票
D，注册会计师的妹妹大学毕业后在被审计单位担任现金出纳
答案：
D
4.以下属于会计师事务所泄密的是（）
A，允许投资人查询被审计单位的档案
B，办理了必要的手续后，允许法院依法查阅审计档案
C，注册会计师协会因对执业情况进行审查而查阅审计档案
D，不同会计师事务所的注册会计师因审计工作的需要而查阅审计档案
答案：
A
多项选择题。
1.对注册会计师职业道德的基本要求，包括（）
A，独立 B，客观 C，守法 D，公正 E，坚持原则
答案：
ABD
2.属于注册会计师职业道德基本原则的有（）
A，独立，客观，公正 B，专业胜任能力 C，保密 D，职业行为 E，技术准则
答案：
ABCDE
3.注册会计师职业道德明确包含以下基本原则（）
A，专业胜任能力和应有关注 B，独立，客观，公正和廉洁 C，独立，客观，公正 D，职业行业原则 E，保密原则
答案：
ACDE
4.可能威胁独立性的情形有（）
A，经济利益 B，自我评价 C，关联关系 D，保密 E，外界压力
答案：
ABCE
5.会计师事务所和注册会计师接受年报审计业务时，如果与被审计单位之间存在下列关系，需要回避的是（）
A，注册会计师的妻子持有委托单位1000股股票
B，注册会计师五年前是委托单位的总账会计
C，注册会计师的表姐是委托单位的仓库保管员
D，会计师事务所曾给委托单位提供一笔二百万借款，至今未还
E，注册会计师是委托单位的常年会计顾问
答案：
ADE
6.在确定收费时，会计师事务所应当考虑的因素有（）
A，专业服务所需的知识和技能 B，所需专业人员的水平和经验 C，每一专业人员提供服务所需的时间 D，提供专业服务所需承担的责任 E，审计意见的类型
答案：
ABCD
名词解释。
1.注册会计师职业道德。
注册会计师职业道德是指注册会计师职业品德，职业纪律，专业胜任能力及职业责任及职业责任等的总称。
注册会计师的职业性质决定了其对社会公众应承担的责任。
2.独立性。
独立性是指实质上的独立和形式上的独立。
实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其职业判断不受影响，公正执业，保持客观和职业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样的重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性，客观性或职业怀疑态度受到损害。
3.客观性。
客观性是注册会计师应当力求公平，不因成见或偏见，利益冲突和他人影响而损害其客观性。
注册会计师在许多领域提供专业服务，在不同情况下均应表现出其客观性。
4.公正性。
公正性是注册会计师在提供专业服务时，应当坦率，诚实，保证公正。
公正不仅仅指诚实，还有公平交易和真实的含义。
无论提供何种服务，担任何种职务，注册会计师都应维护其专业服务的公正性，并在判断中保持客观。
5.业务期间。
会计师事务所和鉴证小组应当在鉴证业务期间独立于鉴证客户。
业务期间自鉴证小组开始执行鉴证业务之日起，至出具鉴证报告之日止，除非预期鉴证业务会再度发生。
如果鉴证业务会再度发生，鉴证业务期间的结束应以其中一方通知解除专业关系和出具最终鉴证报告二者之中时间孰晚为准。
6.专业胜任能力。
注册会计师应当具有专业知识，技能或经验，能够胜任承接的工作。
因此，注册会计师不能宣称自己拥有本不具备的专业知识或经验。
专业胜任能力可分为两个独立的阶段：
一是专业胜任能力的获取。
二是专业胜任能力的保持。
7.业务招揽。
业务招揽是指会计师事务所和注册会计师与非客户接触以争取业务。
8.或有收费。
或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。
除得到法律认可或作为某种专业服务的公认做法而被职业组织认可，按照百分比或其他类似基础收取费用应被视为或有收费。
本章复习思考题详解：
1.如何理解审计的含义？
答：
审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规，审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政，财务收支，经营管理活动及其相关资料的真实性，正确性，合规性，合法性，效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。
它可以从以下六个方面理解：
（1）审计的主体。
即审计的执行者，即审计的专职机构和专员人员。
（2）审计的授权者（或委托者）。
审计的授权者是针对国家审计和内部审计而言的，审计的委托者是针对社会审计而言的。
（3）审计的客体（对象）。
审计的客体（对象）是被审计单位在一定时期内能够用财务报表及有关资料表现的全部或一部分经济活动。
（4）审计依据。
审计依据是审计人员在审计过程中用来评价和判断被审计单位经济活动真实性，合法性，合规性和效益性，据以提出审计意见，作出审计结论的客观标准。
（5）审计的目的。
审计的目的，就是审计工作预期要达到的目标。
（6）审计的本质。
审计的本质应概括为具有独立性的经济监督，评价，鉴证活动。
2.试述注册会计师发展的启示。
答：
从注册会计师审计的历史发展来看，我们可以得出的启示有三个方面：
（1）注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离。
（2）注册会计师审计随着商品经济的发展而发展。
（3）注册会计师审计具有客观，独立，公正的特征。
3.简述政府审计和注册会计师审计的区别。
答：
政府审计和注册会计师审计的区别见下表：
（1）审计方式。
注册会计师审计：
受托审计。
政府审计：
强制审计。
（2）审计目标。
注册会计师审计：
对财务报表的合法性和公允性发表审计意见。
政府审计：
对各级政府及其部门的财政收支情况及公共资金的收支，运用情况进行审计。
（3）审计监督的性质。
注册会计师审计：
根据审计结论发表独立，客观，公正的审计意见，以合理保证审计报告使用人确定已审计的被审计单位财务报表的可靠程度；政府审计：
根据审计结果发表审计处理意见，如被审计单位拒不采纳，政府审计部门可以依法强制执行。
（4）审计实施的手段。
注册会计师审计：
由中介组织——会计师事务所进行的，是有偿审计；政府审计：
行政监督，政府行为，无偿审计
（5）审计的独立性。
注册会计师审计：
双向独立，既独立于第三关系人（审计委托人），又独立于第二关系人（被审计单位）；政府审计：
政府审计机构隶属国务院和各级人民政府领导，因此在独立性上体现为单向独立，即仅独立于审计第二关系人（被审计单位）
（6）审计标准。
注册会计师审计：
《注册会计师法》和中国注册会计师协会制定的中国注册会计师执业准则；政府审计：
《中华人民共和国审计法》和审计署制定的国家审计准则。
4.简述内部审计和注册会计师审计的区别。
答：
注册会计师审计与内部审计的区别见下表：
（1）审计方式。
注册会计师审计：
受托进行；内部审计：
根据本部门，本单位经营管理的需要自行安排施行
（2）审计的独立性。
注册会计师审计：
双向独立；内部审计：
受本部门，本单位直接领导，仅强调与所审的其他职能部门相对独立
（3）审计目标。
注册会计师审计：
主要围绕财务报表进行，是对财务报表的合法性，公允性发表审计意见；内部审计：
主要是检查各项内部控制的执行情况等，提出各项改进措施。
（4）审计职责和作用。
注册会计师审计：
需要对投资者，债权人及社会公众负责，对外出具的审计报告具有鉴证作用；内部审计：
只对本部门，本单位负责，只能作为本部门，本单位改进管理的参考，对外不起鉴证作用，并对外界保密
（5）审计标准。
注册会计师审计：
《注册会计师法》和中国注册会计师协会制定的中国注册会计师执业准则；内部审计：
内部审计准则
5.简述审计的职能和作用。
答：
审计职能是指审计本身固有的内在功能。
审计具有经济监督的职能，经济评价的职能和经济鉴证的职能。
（1）经济监督职能。
（2）经济评价职能。
（3）经济鉴证职能。
审计作用是指根据自身的功能去完成审计任务所产生的客观效果，就此而论，审计的作用和审计的职能是紧密相连的，是实现审计职能而取得的审计效果。
审计实践证明，审计具有制约，促进和证明的作用。
简答题。
中国注册会计师职业道德守则对独立性的概念内涵是什么？
答：
独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。
（1）实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观的职业怀疑态度；
（2）形式上的独立性，要求注册会计师避免出现这样重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信，客观或职业怀疑态度已经受到损害。
升级会员 