会计教练初级会计考试辅导之资产.docx

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会计教练初级会计考试辅导之资产

会计教练初级会计考试辅导之资产

关键考点：

1．现金的账务处理及现金的清查；

2．银行存款余额调节表；

3．其他货币资金的内容及账务处理；

4．应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算；

5．交易性金融资产的核算及账务处理；

6．存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查；

7．原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算；

8．固定资产的初始取得、折旧、后婶古山打卜冒的核算及账务处理：

9．无形资产的初始、后续计量及账务处理：

10．长期待摊费用的核算。

[提示1]本章资产主要内容是以流动性分类为框架基础进行介绍。

[提示2]本章篇幅较长，需要掌握每项资产的主要内容及账务处理，以取得为初始确认（起点）、持有期间为后续计量（持有）、处置为终止计量（消灭），同时关注期末减值的评估及财产清查。

第1节货币资金

货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。

[要点一]现金的账务处理吸清查

企业内部各部门周转使用的备用金，应在“其他应收款一备用金”科目核算，也可以单独设置“备用金”科目核算，不得在“库存现金”科目核算。

现金的清查中发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。

[提示]“待处理财产损溢”科目属于过渡性资产类会计科目，但是不符合资产定义（不得列示在资产负债表中），期末应作转出处理，转出后，本科目无余额。

[要点二]银行存款余额调节表

企业“银行存款日记账”的账面余额应定期与“银行对账单”的余额核对，至少每月核对一次。

企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节，如果没有记账错误，调节后的双方余额应相等。

[提示1]银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。

[提示2]计算调节后的存款余额，需要看清楚是以日记账为起点还是以对账单为起点。

[提示3]注意未达账项对双方的影响：

企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额的情形：

企业已收，银行未收；银行已付，企业未付

企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额的情形：

企业已付，银行未付；银行已收，企业未收

[要点三]其他货币资金

其他货币资金是指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。

第2节应收及预付款项

[要点一]应收票据的账务处理

应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

根据承兑人不同，商业汇票分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。

[提示]商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月（关键点）。

[总结]其他货币资金与商业汇票的区别

[提示1]银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。

企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。

[提示2]银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。

【要点二】应收账款的账务处理

应收账款主要包括企业销售商品或提供劳务等经营活动应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付

的包装费、运杂费等。

应收账款账务处理如下图所示（期末一般为借方余额，若为贷方余额则为预收的款项）：

[提示1]销售商品存在商业折扣的，应收账款按照扣除商业折扣后的金额入账；销售商品存在现金折扣的，应收账款按照扣除现金折扣前的金额入账。

[提示2]代购货单位垫付的包装费、运杂费及增值税的销项税额等均属于应收账款的核算范围，但不属于企业的收入。

[要点三]预付账款的账务处理

预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。

预付账款账务处理如下图所示：

[提示1]预付账款和应收账款属于企业的流动资产，应付账款和预收账款属于企业的流动负债。

掌握“两收”一对、“两付”一对，即应收账款与预收账款一对，应付账款与预付账款一对，原因是“两收”是由于销售行为产生的，“两付”是由于采购行为产生的。

[提示2]预付款项情况不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，预付的款项直接通过“应付账款”科目的借方核算。

[提示3]预收款项情况不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，预收的款项直接通过“应收账款”科目的贷方核算。

【要点四】应收股利和应收利息的账务处理

（1）应收股利：

应收股利是指企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。

1.持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）期间，被投资单位宣告发放现金股利，按应享有的份额，确认为投资收益：

借：

应收股利

贷：

投资收益

2.持有长期股权投资期间，被投资单位宣告发放现金股利或利润，按应享有的份额：

借：

应收股利

贷：

投资收益（成本法核算）／长期股权投资一损益调整（权益法核算）

[提示1]企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（主要为交易性金融资产），长期股权投资等资产，如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未分配的现金股利或利润，不单独作应收股利处理，而是直接计入相关资产的成本或初始确认金额。

[提示2]企业收到被投资单位分配的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，借记的科目分两种情况，一是对于通过证券公司购入上市公司股票所形成的股权投资取得现金股利，借记“其他货币资金----存出投资款”科目；二是对于企业持有的其他股权投资取得的现金股利或利润，借记“银行存款”科目。

（二）应收利息：

应收利息是指企业根据合同或协议约定应向债务人收取的利息。

借：

应收利息

贷：

投资收益等

【要点五】其他应收款的账务处理

其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利和应收利息以外的其他各种应收及暂付款项。

主要内容包括：

1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而向有关保险公司收取的赔款等；

2.应收的出租包装物租金；

3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；

4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；

5.其他各种应收、暂付款项。

[提示1]企业对外出租包装物收取的押金（存入保证金），未来还会归还给承租方，所以通过“其他应付款”科目核算。

[提示2]企业代购货单位垫付的包装费、运杂费应该在应收账款中核算，不属于其他应收款的核算范围。

[要点六]应收款项减值

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行评估，应收款项发生减值的，应当将减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。

计提坏账准备的应收款项包括：

应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款等。

[提示]应收账款的账面价值=应收账款的账面余额—坏账准备

第3节交易性金融资产

交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

[要点]交易性金融资产的账务处理

一、取得交易性金融资

借：

交易性金融资产一成本

投资收益（发生的交易费用）

应交税费一应交增值税（进项税额）（发生交易费用取得增值税专用发票上注明的进项税额）

贷：

其他货币资金等（实际支付的金额）

二、持有期间的股利或利息

借：

应收股利（被投资单位在持有期间宣告发放的现金股利X投资持股比例）

应收利息（面值X票面利率）

贷：

投资收益

3、资产负债表日公允价值变动

借：

交易性金融资产一公允价值变动

贷：

允价值变动损益

四：

出售交易性金融资产

借：

其他货币资金等

贷：

交易性金融资产一成本

一公允价值变动（或借方）

投资收益（差额，或借方）

借：

公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）

贷：

投资收益（或相反分录）

五：

转让金融商品应交增值税

转让金融资产当月月末，如产生转让收益，则按应纳税额：

借：

投资收益等

贷：

应交税费一转让金融商品应交增值税

如产生转让损失，则按可结转下月抵扣的税额：

借：

应交税费一转让金融商品应交增值税

贷：

投资收益等

第四节存货

[要点一]存货的内容和成本的确定

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。

[提示1]根据经济合同，已经售出而尚未运出本企业的产品、接受其他单位委托加工的物资和接受其他单位委托代销的商品等，由于所有权属于其他企业，所以不属于本企业的存货。

[提示2]运输途中的合理损耗仅增加存货的单位成本，不影响存货的总成本。

[提示3]商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。

对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。

[要点二]发出存货的计价方法

企业在采用实际成本核算存货成本时，可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。

这几种方法的主要特点如下：

[要点三]原材料

1、采用实际成本核算

二、采用计划成本核算

1.采购时

借：

材料采购（实际成本）

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款等

2.验收入库时

借：

原材料（计划成本）

材料成本差异（倒挤，可能在贷方）

贷：

材料采购（实际成本）

3.月末，企业根据领料单等编制的“发料凭证汇总表”结转发出材料的计划成本

借：

生产成本（生产产品领用）、制造费用（车间一般耗用）、管理费用（行政管理部门耗用）、销售费用（销售部门耗用）、其他业务成本（出售材料结转成本）、委托加工物资（发出委托外单位加工的材料）

贷：

原材料（计划成本）

同时，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额

借：

生产成本（生产产品领用）、制造费用（车间一般耗用）、管理费用（行政管理部门耗用）、销售费用（销售部门耗用）、其他业务成本（出售材料结转成本）、委托加工物资（发出委托外单位加工的材料）

贷：

材料成本差异（可能在借方，与期末结存材料成本差异方向相反）

[堤示]“材料采购”仅仅出现在计划成本下，表示计划成本法下的实际成本,“原材料”表示计划成本，“材料成本差异”反映实际成本与计划成本之间的差额。

[堤示1]“材料成本差异”借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。

期末如有借方余额，反映企业库存材料实际成本大于计划成本的差异（超支差异）；如有贷方余额，反映企业库存材料实际成本小于计划成本的差异（节约差异），超支差异用正号（+）表示，节约差异用负号

（一）表示。

[堤示2]“材料采购”科目借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本。

[堤示3]计算材料成本差异率时（计划成本）仅仅是验收入库部分的材料（不包括在途材料的计划成本和暂估入库材料的计划成本）。

[要点四]周转材料的核算

—、包装物的核算

2、低值易耗品的核算

作为存货核算和管理的低值易耗品，一般分为一般工具、专用工具、替代设备、管理用具、劳动保护用品和其他用具等。

低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。

金额较小的可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。

[要点五]委托加工物资

委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。

[提示1]注意委托加工物资收回后直接销售与收回后继续加工这两种情况下，对消费税的不同处理方式（易考）。

[提示2]委托加工支付加工费的增值税，不计入存货的成本（增值税一般纳税人）。

[提示3]委托加工物资属于委托方存货，期末需要将委托加工物资列示于“存货”项目。

[要点六]库存商品的内容及商业流通企业库存商品的核算

库存商品包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。

商品流通企业购入的商品可以采用进价或售价核算。

商品流通企业的库存商品，还可以采用毛利率法和售价金额核算法进行日常核算。

1、毛利率法（商业批发企业常用）

毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。

计算公式如下：

毛利率=（销售毛利／销售额）X100%

销售净额=商品销售收入—销售退回与折让

销售毛利=销售额X毛利率

销售成本=销售额—销售毛利

简化计算公式：

销售成本=销售額X（1－毛利率）

期末存货成本=期初存货成本十本期购货成本—本期销售成本

[提示]采用毛利率法，既能减轻工作量，也能满足对存货管理的需要。

2、售价金额核算法（商业零售企业常用）

售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期己销售商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。

计算公式如下：

商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）／（期初库存商品售价十本期购入商品售价）X100%

本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入X商品进销差价率

本期销售商品的成本=本期商品销售收入—本期己销商品应分摊的商品进销差价

期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本—本期销售商品的成本

简化计算方法：

本期销售商品的成本=本期商品销售收入X（1-商品进销差价率）

[提示1]如果企业的商品进销差价率各期之间是比较均衡的，也可以采用上期商品进销差价率分摊本期的商品进销差价，年度终了，应对商品进销差价进行核实调整。

[提示2J如百货公司、超市等经营商品种类、品种、规格等繁多的从事商品零售业务的企业，广泛采用售价金额核算法。

[要点七]存货清查

[提示]关于材料毁损时增值税进项税税额的不同处理：

（1）自然灾害（如因暴雨、地震、洪水等）造成的，增值税进项税税额可以抵扣，不作转出处理；

（2）如果该材料的毁损是由管理不善（如人为造成的火灾、被盗）造成的，增值税进项税额作转出处理。

[要点八]存货减值

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低讲行计量。

存货的成本是指期末存货的实际成本，如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本为经调整后的实际成本。

可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及估计的相关税费后的金额（考试会直接给出）。

可变现净值=估计售价—估计至完工估计发生的成本—估计销售费用和税金

[提示]坏账准备、存货跌价准备可以转回，固定资产、无形资产的减值准备一经计提，以后期间不得转回。

第五节固定资产

【要点一】固定资产概述

提云11经营期I出的固定嵛产鷂备期入柏阁常脊产屬于企业的固常备产，经营粗入的固定咨产、