华为例 企业有AB两个投资项目 计划投资额均为华为 万.docx
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第十一章财务成本控制
【主要计算公式】
1．成本中心的考核指标：
成本（费用）变动额＝实际责任成本（费用）–预算责任成本（费用）
2．利润中心的考核指标：
利润中心边际贡献总额
＝该利润中心销售收入总额–该利润中心可控成本（变动成本）总额
利润中心负责人可控利润总额
＝该利润中心边际贡献总额–该利润中心负责人可控固定成本
利润中心可控利润总额
＝该利润中心负责人可控利润总额–该利润中心负责人不可控固定成本
3．投资中心的考核指标：
或＝资本周转率×销售成本率×成本费用利润率
4．标准成本差异的制定（直接材料、直接人工、制造费用）：
通用公式：
成本标准=用量标准（材料消耗定额、工时定额等）×价格标准（材料计划价格、标准工资率、制造费用标准分配率）
5．变动成本差异（直接材料、直接人工、变动制造费用）计算的通用公式：
总差异：
实际产量的实际成本－实际产量下标准成本=用量差异＋价格差异
用量差异：
用量差异＝标准价格×（实际用量－标准用量）
价格差异：
价格差异＝（实际价格－标准价格）×实际用量
6．固定制造费用成本差异计算
总差异=实际产量的实际成本－实际产量下标准成本
1.两差异法
两差异法是将总差异分解为耗费差异和能量差异两部分。
（1）耗费差异＝实际产量下实际固定制造费用－预算产量下的标准固定制造费用
＝实际固定制造费用－预算产量×工时标准×标准分配率
＝实际固定制造费用－预算产量标准工时×标准分配率
（2）能量差异＝预算产量下的标准固定制造费用－实际产量下的标准固定制造费用
＝（预算产量下的标准工时－实际产量下的标准工时）×标准分配率
式中：
标准分配率＝固定制造费用预算总额÷预算产量标准总工时
2.三差异法
三差异法将固定制造费用成本总差异分解为耗费差异、能力差异（又称产量差异）和效率差异三种。
其中耗费差异与两差异法中的耗费差异概念和计算都相同，三差异法与两差异法的不同只在于它进一步将两差异法中的能量差异分解为产量差异和效率差异。
（1）耗费差异＝实际产量下实际固定制造费用－预算产量下的标准固定制造费用
＝实际固定制造费用－预算产量标准工时×标准分配率
（2）产量差异＝（预算产量下的标准工时－实际产量下的实际工时）×标准分配率
（3）效率差异＝（实际产量下的实际工时－实际产量下的标准工时）×标准分配率
【优化练习题】
1.甲企业的A部门为利润中心，利润中心销售收入110万元；利润中心销售产品变动成本和变动销售费用60万元；利润中心负责人可控固定成本10万元；利润中心负责人不可控而应由该中心负担的固定成本15万元。
要求：
（1）计算该利润中心的边际贡献总额；
（2）计算该利润中心负责人可控利润总额；
（3）计算该利润中心可控利润总额。
2.甲企业一加工车间为成本中心，生产A产品，预算产量为10000件，单位成本150元；实际产量11000件，单位成本140元。
要求：
（1）计算该成本中心的成本降低额；
（2）计算该成本中心的成本降低率。
3.某车间为成本中心，其2007年5月份的成本预算资料如下：
可控成本总额为25万元，其中固定成本为12万元；不可控成本为15万元，全部为固定成本，预算产量为10000件。
5月份的实际成本资料如下：
可控成本为22.5万元，其中固定成本为12.5万元；不可控成本为18万元，实际产量为11000件。
要求：
（1）计算预算单位变动成本；
（2）计算其责任成本变动额和变动率；
（3）登记下列责任报告，并评价该车间成本控制业绩。
成本项目
实际
预算
差异
变动成本
固定成本
合计
4.某公司下设A、B两个投资中心。
A投资中心的投资额为200万元，投资利润率为15％；B投资中心的投资利润率为17％，剩余收益为20万元。
该公司要求的最低投资利润率为12％。
该公司决定追加投资100万元。
若投向A投资中心，每年可增加利润20万元；若投向B投资中心，每年可增加利润15万元。
要求：
（1）计算追加投资前A投资中心的剩余收益；
（2）计算追加投资前B投资中心的投资额；
（3）计算追加投资前该公司的投资利润率；
（4）若向A投资中心追加投资，计算追加投资后A投资中心的剩余收益；
（5）若向B投资中心追加投资，计算追加投资后B投资中心的投资利润率。
7.某企业使用5.标准成本法，某一产品实际产量900件，预算产量1000件，标准成本为：
项目
金额
直接材料
0.2吨×100元/吨
20元
直接人工
5小时×4元/小时
20元
变动制造费用
4000元/1000件
4元
本月生产900单位产品，实际单位成本为：
项目
金额
直接材料
0.22吨×95元/吨
20.90元
直接人工
5.5小时×3.8元/小时
20.90元
变动制造费用
4500元/900件
5元
要求：
该产品各种变动成本的差异。
6.某公司运用标准成本系统计算产品成本，有关资料如下：
（1）本期单位产品直接材料的标准用量为5公斤，单位材料的标准价格为2元，单位产品的标准工时为4小时，预计标准总工时为2000小时，标准工资总额为6000元，标准制造费用总额为7000元（其中变动制造费用为5000元，固定制造费用为2000元）
（2）其他情况：
本期产品的实际产量为490件，耗用直接人工2100小时，支付工资6620元，支付制造费用7300元（其中变动制造费用5400元，固定制造费用1900元），采购原材料的价格为2.1元/公斤，本期领用原材料2050公斤。
要求：
（1）计算直接材料成本差异、直接材料价格差异、直接材料用量差异，并说明他们之间的关系；
（2）计算直接人工成本差异、直接人工工资率差异、直接人工效率差异，并说明他们之间的关系；
（3）计算变动制造费用成本差异、变动制造费用效率差异、变动制造费用耗费差异，并说明他们之间的关系；
（4）计算固定制造费用成本差异、固定制造费用能力差异、固定制造费用效率差异、固定制造费用耗费差异以及固定制造费用能量差异，并说明他们之间的关系。
【优化练习答案】
1.【答案】
（1）利润中心边际贡献总额＝110－60＝50（万元）
（2）利润中心负责人可控利润总额＝50－10＝40（万元）
（3）利润中心可控利润总额＝40－15＝25（万元）
2.【答案】
（1）成本降低额＝预算责任成本－实际责任成本
＝11000×150－11000×140＝110000（元）
（2）成本降低率＝（成本降低额/预算责任成本）×100％
＝110000÷（11000×150）×100％＝6.67％
3.【答案】
（1）计算预算单位变动成本
预算单位变动成本＝（250000－120000）/10000＝13（元/件）
（2）计算其责任成本变动额和变动率
预算责任成本＝12＋13×1.1＝26.3（万元）
责任成本变动额＝22.5－26.3＝－3.8（万元）
责任成本变动率＝－3.8/26.3×100％＝－14.45％
（3）登记下列责任报告，并评价该车间成本控制业绩
责任报告单位：
万元
成本项目
实际
预算
差异
变动成本
10
14.3
－4.3
固定成本
12.5
12
0.5
合计
22.5
26.3
－3.8
评价：
该车间固定成本比预算超支了，但变动成本节约较多，总体成本控制业绩较好。
4.【答案】
（1）追加投资前A投资中心剩余收益＝200×（15％－12％）＝6（万元）
（2）追加投资前B投资中心投资额＝20÷（17％－12％）＝400（万元）
（3）追加投资前该公司投资利润率＝（200×15％＋400×17％）÷（200＋400）×100％＝16.33％
（4）A投资中心接受追加投资后的剩余收益＝（200×15％＋20）－（200＋100）×12％
＝14（万元）
（5）B投资中心接受追加投资后的投资利润率＝（400×17％＋15）÷（400＋100）×100％＝16.6％
5.【答案】
①直接材料成本差异
直接材料价格差异＝0.22×900×（95－100）＝－990（元）
直接材料用量差异＝（0.22×900–0.20×900）×100＝1800（元）
直接材料成本差异＝－990＋1800＝810（元）
②直接人工成本差异
直接人工工资率差异＝5.5×900×（3.8–4）＝－990（元）
直接人工效率差异＝（5.5×900–5×900）×4＝1800（元）
直接人工成本差异＝－990＋1800＝810（元）
③变动制造费用差异
变动制造费用耗费差异＝（5.5×900）×[4500÷（900×5.5）–4000÷（1000×5）]＝540（元）
变动制造费用效率差异＝（900×5.5–900×5）×4000÷（1000×5）＝360（元）
变动制造费用差异＝540＋360＝900（元）
6.【答案】
直接材料成本差异＝实际产量下的实际成本－实际产量下的标准成本
＝2050×2.1－490×5×2＝－595（元）
直接材料用量差异＝（实际产量下实际用量－实际产量下标准用量）×标准价格
＝（2050－490×5）×2＝－800（元）
直接材料价格差异＝（实际价格－标准价格）×实际产量下的实际用量
＝（2.1－2）×2050＝205（元）
－595＝－800＋205，即：
直接材料成本差异＝直接材料用量差异＋直接材料价格差异
（2）直接人工成本差异＝实际产量下的实际成本－实际产量下的标准成本
＝6620－490×4×6000/2000＝740（元）
直接人工效率差异＝（2100－490×4）×6000/2000＝420（元）
直接人工工资率差异＝（6620/2100－6000/2000）×2100＝320（元）
740＝420＋320，即：
直接人工成本差异＝直接人工效率差异＋直接人工工资率差异
（3）变动制造费用成本差异＝实际产量下实际变动制造费用－实际产量下标准变动制造费用
＝5400－490×4×5000/2000＝500（元）
变动制造费用效率差异＝（2100－490×4）×5000/2000＝350（元）
变动制造费用耗费差异＝（5400/2100－5000/2000）×2100＝150（元）
500＝350＋150，即：
变动制造费用成本差异＝变动制造费用效率差异＋变动制造费用耗费差异
（4）固定制造费用成本差异＝实际产量下实际固定制造费用－实际产量下标准固定制造费用
＝1900－490×4×2000/2000＝－60（元）
固定制造费用耗费差异＝实际固定制造费用－预算产量下的标准固定制造费用
＝1900－2000＝－100（元）
或者：
＝实际固定制造费用－预算产量标准工时×标准分配率
＝1900－2000×（2000/2000）＝－100（元）
固定制造费用能力差异＝（预算产量下的标准工时－实际产量下的实际工时）×标准分配率
＝（2000－2100）×2000/2000＝－100（元）
固定制造费用效率差异＝（实际产量下的实际工时－实际产量下的标准工时）×标准分配率
＝（2100－490×4）×2000/2000＝140（元）
固定制造费用能量差异＝预算产量下的标准固定制造费用－实际产量下的标准固定制造费用
＝2000－490×4×2000/2000＝40（元）
－60＝－100＋（－100）＋140，即：
固定制造费用成本差异＝固定制造费用耗费差异＋固定制造费用能力差异＋固定制造费用效率差异
－60＝－100＋40，即：
固定制造费用成本差异＝固定制造费用耗费差异＋固定制造费用能量差异
40＝－100＋140，即：
固定制造费用能量差异＝固定制造费用能力差异＋固定制造费用效率差异
第十章财务分析与业绩评价
【主要计算公式】
1．财务分析的方法（趋势分析法、比率分析法、因素分析法）
【因素分析法原理】
（1）连环替代法 （杜邦财务分析体系）
权益净利率=销售净利率×资产周转率×权益乘数
N A B C
上年：
N0=A0×B0×C0
第一次替代：
N2=A1×B0×C0
第二次替代:
N3=A1×B1×C0
本年：
N1=A1×B1×C1
A因素变动的影响：
N2-N0
B因素变动的影响：
N3-N2
C因素变动的影响：
N1-N3
N1-N0=（N2-N0）＋（N3-N2）＋（N1-N3）
【注意】如果将各因素替代的顺序改变,则各个因素的影响程度也就不同。
在考试中一般会给出各因素的顺序。
（2）差额分析法
A因素变动的影响=（A1-A0）×B0×C0
B因素变动的影响=A1×（B1-B0）×C0
C因素变动的影响=A1×B1×（C1-C0）
2.财务能力分析（偿债能力、营运能力、获利能力、发展能力分析）
×100%
×100%
3．综合分析
（1）两因素乘积
净资产收益率＝总资产净利率×权益乘数
（2）三因素乘积
∵总资产净利率＝营业净利率×总资产周转率
∴净资产收益率＝营业净利率×总资产周转率×权益乘数
（3）资产负债率、产权比率、权益乘数的关系
资产负债率＝负债总额/总资产×100%
产权比率＝负债总额/所有者权益总额×100%
权益乘数＝总资产/所有者权益＝总资产/（总资产-负债总额）=1/（1－资产负债率）
产权比率＝负债总额/所有者权益×100%＝（总资产－所有者权益）/所有者权益×100%＝（权益乘数－1）×100%
【优化练习题】
1.ABC公司2008年度的资产负债表如下:
资产负债表
2008年12月31日单位:
万元
资产
年初数
年末数
负债及所有者权益
年初数
年末数
流动资产:
货币资金
交易性金融资产
应收账款净额
预付账款
存货
其它流动资产
流动资产合计
长期投资
固定资产净值
无形资产
340
20
2130
300
3030
100
（1）
6300
780
360
20
（2）
300
3250
100
6520
7700
780
流动负债:
短期借款
应付账款
预收账款
其他应付款
应交税费
流动负债合计
长期负债
所有者权益:
实收资本
盈余公积
末分配利润
所有者权益
360
720
720
1020
100
2920
1880
7000
（7）
200
（6）
560
740
800
1200
120
（4）
2380
（10）
2000
200
（9）
资产总计
13000
（3）
负债及所有者权益总计
（5）
（8）
注：
利润表反映该公司本年度的营业收入为16400万元，营业成本为9200万元。
要求：
（1）填列上表中（）内的数字；
（2）计算2008年度的流动比率、速动比率、资产负债率；
（3）计算2008年度的应收账款周转率、存货周转率。
2.ABC公司2008年度利润表如下：
利润表
2008年单位:
万元
项目
本年数
一、营业收入
16400
减：
营业成本
9200
营业税金及附加
（1）
销售费用
1600
管理费用
1400
财务费用
300
二、营业利润
3300
加：
营业外收入
80
减：
营业外支出
180
三、利润总额
（2）
减：
所得税费用（税率40％）
（3）
四、净利润
（4）
注：
假定财务费用全部为利息费用；
实收资本期初与期末均为7000万元；
净资产期初为8200万元，期末为9200万元；
总资产期初为13000万元，期末为15000万元。
要求：
（1）填列上表中（）内的数字；
（2）计算2006年度的营业净利率、总资产报酬率、净资产收益率、资本保值增值率。
3.A公司是上市公司，2006年年末有关资料如下表：
单位：
万元
本年净利润
2000
股本（每股面值1元）
1000
加：
年初末分配利润
400
可供分配的利润
2400
资本公积
2200
减：
提取法定盈余公积
500
盈余公积
1200
可供股东分配的利润
1900
减：
提取任意盈余公积
200
未分配利润
1200
应付股利
500
未分配利润
1200
所有者权益合计
5600
若普通股的每股市价为10元/股，年度内普通股股数未发生变化。
要求：
（1）计算A公司普通股的基本每股收益及市盈率；
（2）计算A公司的普通股每股股利；
（3）计算A公司每股净资产。
4.某企业2006年营业收入为100万元，营业成本占营业收入的比例为60％，营业净利率16％，存货周转率为5次，期初存货余额为2万元；期初应收账款余额为4.8万元，期末应收账款余额为1.6万元，速动比率为160％，流动比率为200％，流动资产占资产总额的22％，该企业期初资产总额为300万元。
该公司期末无待摊费用和预付账款。
要求：
（1）计算应收账款周转率；
（2）计算总资产周转率；
（3）计算资产净利率。
5.已知：
某企业上年营业收入为6900万元，全部资产平均余额为2760万元，流动资产平均余额为1104万元；本年营业收入为7938万元，全部资产平均余额2940万元，流动资产平均余额为1323万元。
要求：
（1）计算上年与本年的全部资产周转率（次数）、流动资产周转率（次数）和资产结构（流动资产占全部资产的百分比）。
（2）运用差额分析法计算流动资产周转率与资产结构变动对全部资产周转率的影响。
6.大方公司2008年度的资产负债表如下
资产负债表资料摘要单位：
万元
资产
金额
负债及权益
金额
年初
年末
年初
年末
现金
100
110
流动负债
250
280
交易金融资产
60
90
长期负债
300
300
应收账款
75
50
小计
550
580
存货
200
150
所有者权益
285
320
固定资产
400
500
合计
835
900
合计
835
900
上年营业收入为400万元，本年营业收入为500万元，营业成本占营业收入的比重约为90％，所有者权益的增加来源于当年的净利润，当年还没有进行利润分配。
该公司当年利息费用为45万元，适用的所得税税率为33％。
要求计算、分析并说明：
（1）该公司一年中短期偿债能力有什么变化？
营运资金有何变动？
（2）该公司一年中财务结构（资产负债率）如何？
资产与负债情况发生怎样变动？
变化的主要原因是什么？
（3）该公司一年中净资产有何变化？
这种变化说明了什么？
总资产报酬率和权益净利率是多少？
7.ABC公司近三年的主要财务数据和财务比率如下：
20×1年
20×2年
20×3年
销售收入（万元）
4000
4300
3800
总资产（万元）
1430
l560
1695
普通股（万元）
100
100
100
保留盈余（万元）
500
550
550
所有者权益合计
600
650
650
流动比率
119％
125％
120％
平均收现期（天）
18
22
27
存货周转率
8.0
7.5
5.5
债务/所有者权益
1.38
1.40
1.61
长期债务/所有者权益
0.5
0.46
0.46
销售毛利率
20.0％
16.3％
13.2％
销售净利率
7.5％
4.7％
2.6％
总资产周转率
2.80
2.76
2.24
总资产净利率
21％
13％
6％
假设该公司没有营业外收支和投资收益，所得税率不变。
要求：
（l）分析说明该公司运用资产获利能力的变化及其原因；
（2）分析说明该公司资产、负债及所有者权益的变化及其原因；
（3）假如你是该公司的财务经理，在20×4年应从哪些方面改善公司的财务状况和经营业绩。
8.已知A公司有关资料如下：
A公司资产负债表
2006年12月31日 单位：
万元
资产
年初
年末
负债及所有者权益
年初
年末
流动资产
流动负债合计
175
150
货币资金
50
45
长期负债合计
245
200
应收账款
60
90
负债合计
420
350
存货
92
144
所有者权益合计
280
350
待摊费用
23
36
流动资产合计
225
315
固定资产净值
475
385
总计
700
700
总计
700
700
同时，该公司2005年度营业净利率为16％，总资产周转率为0.5次（年末总资产），权益乘数为2.5（年末数），净资产收益率为20％（年末净资产），2006年度营业收入为420万元，净利润为63万元，经营现金净流量为126万元，利润总额为90万元，成本费用总额为200万元。
要求根据上述资料：
（1）计算2006年年末的流动比率、速动比率、资产负债率、权益乘数；
（2）计算2006年总资产周转率、营业净利率和净资产收益率（资产、净资产均按期末数计算）；
（3）计算2006年产权比率、资本保值增值率、盈余现金保障倍数、成本费用利润率；
（4）通过差额分析法，结合已知资料和
（1）、
（2）分析营业净利率、总资产周转率和权益乘数变动对净资产收益率的影响（假设按此顺序分析）。
9.甲公司最近三年的相关资料如下：
单位：
万元
项目
2004年
2005年
2006年
营业收入
10000
11000
9000
营业成本
6000
6200
5000
营业税金及附加
500
600
400
期间费用
200
250
500
营业利润
2800
3200
2400
利润总额
3000
3500
3000
净利润
2000
2500
2000
经营现金净流量
2000
3000
1200
利息支出
―
20
15
资产年末总额
4000
5400
7000
净资产年末总额
1000
3400
5300
普通股股数（万股）
1000
1000
1000
现金股利
70
100
100
普通股每股市价（元/股）
―
6
4
要求：
（1）填列下表（不必写出计算过程）（金额单位：
万元）：
项目名称
2004年
2005年
2006年
营业利润率
营业净利率
成本费用利润率
盈余现金保障倍数
总资产报酬率
－
净资产收益率
－
每股股利（元/股）
每股
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