生产成本的核算.docx

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生产成本的核算

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生产成本的核算

　　一、核算内容与账户设置

（一）核算内容

　在企业产品生产过程中费用的发生、归集和分配，产品成本的形成，以及与有关方面的结算业务,是产品生产业务核算的主要内容。

（二）需要设置和运用的账户

　为了反映企业的产品生产业务，正确计算产品的生产成本,应开设和运用“生产成本”、“制造费用”、“应付职工薪酬”、“库存商品”等账户。

１.“生产成本”账户

　“生产成本”账户是用来归集核算产品生产过程中所发生的各项费用，计算确定产品实际生产成本的账户。

“生产成本”账户的结构可用图５—１4表示。

生产成本

　借方　　贷方

　期初余额

　本期发生的直接费用

“制造费用”账户分配转入的间接费用

　_本期完工产品的生产成本

　余额:

期末未完工产品成本

　　明细科目：

本账户应按成本计算对象进行明细核算，如“生产成本-×产品”。

　２.“制造费用”账户

　　“制造费用”账户在费用分配之后一般没有余额。

“制造费用”账户的结构可用图5—15表示。

　　制造费用

　借方　　　　贷方

　本期的各种制造费用　分配计入产品成本、转入“生产

　成本”账户的制造费用

　3.“库存商品”账户

　为了反映企业库存的各种商品的实际成本，需要设置和运用“库存商品”账户。

库存商品是指企业已经完成全部生产过程并验收入库的商品。

“库存商品”账户的结构可用图5—1６表示。

库存商品

　借方　　　　　　贷方

　　期初余额

　验收入库的商品实际成本

　　出库的商品实际成本

　余额:

库存商品的实际成本

明细科目:

该账户应按商品产品品种规格设置明细分类账户进行明细核算,如“库存商品-×商品”。

４．“应付职工薪酬”账户

①应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬,包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗卫生、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金,工会经费，职工教育经费,非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务，外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本账户核算。

　②企业应当通过“应付职工薪酬”账户,核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。

“应付职工薪酬”账户的结构可用图５—17表示。

　应付职工薪酬

借方　　　　　贷方

实际发放职工薪酬的数额　已分配计入有关成本费用项目的

职工薪酬的数额

　余额：

应付末付的职工薪酬

　③明细科目:

“应付职工薪酬”账户应当按照工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等设置明细科目，进行明细核算。

④提取的应付职工薪酬根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。

　车间生产工人-生产成本

车间管理人员-制造费用

管理部门人员-“管理费用”

　销售部门人员-“销售费用”

　【例1３】（多）应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给予职工的薪酬,包括（）等因职工提供服务而产生的义务。

　　A．职工福利费　B．住房公积金

　C.工会经费　　D．非货币性福利

　[答案]ABCD

　【例１４】（多）某企业分配全月应付工资l06000元，其中：

生产产品的工人工资82000元，车间管理人员工资13０00元，企业管理部门人员工资ｌl００0元。

编制的以下相关会计分录中,正确的有（）。

A.借:

应付职工薪酬1０6　0０0

　　　贷：

生产成本　l０6000

　B.借:

生产成本　　8２０00

　　　贷:

应付职工薪酬　82　000

　　C.借：

制造费用　13000

　贷:

应付职工薪酬　1３000

　Ｄ.借：

管理费用1100０

　　贷:

应付职工薪酬1１０00

　[答案]BＣD

　5.“累计折旧”账户

　　①为了反映固定资产损耗价值（即固定资产折旧额）需设置“累计折旧”账户。

　折旧的目的不仅是为了使企业在将来有能力重置固定资产,更主要的是为了通过固定资产成本的分配，实现期间收入与费用的正确配比。

②计提折旧的方法包括平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。

　③可用图5—１9表示累计折旧这个账户的结构。

　累计折旧

　借方　　　　　　　　　贷方

　固定资产折旧的减少或冲销　　　期初余额

　固定资产折旧的增加

　　余额现有固定资产的累计折旧

　　④现有固定资产的折余价值（净值）=“固定资产”账户的借方余额-“累计折旧”账户的贷方余额

　⑤对于因出售、报废等原因引起固定资产价值减少

　借:

固定资产清理

累计折旧

　贷:

固定资产

　⑥核算时应注意:

固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。

　基本生产车间-“制造费用”

　　管理部门-“管理费用”

销售部门-“销售费用”

在建工程－“在建工程”

经营租出-“其他业务成本”

未使用的固定资产－“管理费用”

　为了简化核算，月份内增加的固定资产,当月不提折旧，从下月起计提折旧;月份内减少的固定资产，当月照提折旧,从下月起停止计提折旧;

　　已提足折旧超龄使用的固定资产,不再计提折旧;未提足折旧提前报废的固定资产，不再补提折旧。

　【例15】（多）下列各项中，属于企业计提固定资产折旧的方法有（）。

　　Ａ．双倍余额递减法　B．年数总和法

　　Ｃ.工作量法　　Ｄ.加权平均法

　[答案]ABC

　【例１６】（判）用“固定资产”账户的借方余额减去“累计折旧”账户的贷方余额，即为现有固定资产的折余价值（净残值）。

（）

　[答案]×

　【例17】（判）企业月份内增加的固定资产当月不提折旧，月份内减少的固定资产当月照提折旧。

（　）

　　[答案]√

　【例１8】（多）月末计算固定资产折旧费9６000元，其中生产车间使用的固定资产折旧60000元，行政管理部门使用的固定资产折旧20000元,销售部门使用的固定资产折旧l6　000元。

编制的以下相关会计分录中,正确的有（）。

　　Ａ.借:

销售费用l6０00

　　　贷:

累计折旧l６000

　B．借：

制造费用6０0０0

　　　　　贷：

累计折旧　６0００0

　C．借：

管理费用２0000

　　　贷：

累计折旧20０00

　D．借:

生产成本96　0００

　　贷:

累计折旧96000

　　[答案］ABＣ

　二、产品生产业务的核算举例

　下面以海西有限责任公司某月份的经济业务为例说明产品生产业务的核算。

该公司只生产A、B两种产品,某月份发生以下产品生产业务。

1、生产车间本月耗用甲材料25500元,其中:

生产A产品耗用l６　000元，生产B产品耗用80００元，生产车间一般耗用1500元。

或者:

本月本月共投产A产品80件,投产B产品20件,共耗用甲材料2５５公斤,单价10０元，其中用于车间直接投产耗用240公斤，用于车间一般耗用1５公斤。

（注:

该企业甲材料的定耗用指标为:

A产品2公斤／件，B产品4公斤/ 件）

　会计分录如下：

　借:

生产成本——A产品l６０0０

　　　　——B产品8000

　制造费用——材料费1５00

　贷:

原材料——甲材料25　5０0

2、全月应付生产工人工资共计25　000元（其中：

生产A产品的工人工资150０0元，生产B产品的工人工资10000元），应付车间管理人员工资3000元。

或者:

本月共需支付生产职工工资2５000元,车间管理人员工资3000元，直接工资按定额工时分配。

（该企业的定额工时是:

Ａ产品3小时/件,B产品8小时/件）

会计分录如下：

　借:

生产成本——A产品　l5　０00

　　　——Ｂ产品　l0000

　　制造费用——工资3００0

　贷:

应付职工薪酬２8０00

3、按企业历史数据和实际情况计算职工福利费39２0元，其中生产A产品工人福利费210０元,生产Ｂ产品工人福利费14０0元，车间管理人员福利费420元。

或者：

该企业规定按14％支出职工福利费

会计分录如下:

　借：

生产成本——A产品2100

　　——Ｂ产品ｌ　４00

　　制造费用——福利费４20

贷：

应付职工薪酬　3920

　4、按国家规定，支付本月企业生产职工的养老保险金350元、失业保险金150元、医疗保险金2０0元、住房公积金3０0元

会计分录如下:

　借:

制造费用——社保费　1000

　　　　　贷:

银行存款10０0

　５、从银行提取现金3２000元，准备发放工资。

　会计分录如下：

　　借:

库存现金　3200０

　　贷:

银行存款3２0０0

　6、　用现金3２00０元支付职工工资。

　会计分录如下：

借:

应付职工薪酬　32000

　贷：

库存现金　　3200０

7、　月末计算生产车间的固定资产折旧费4　500元。

借:

制造费用　4500

　　　贷：

累计折旧　　4　500

　　８、　用银行存款支付生产车间水电费１0８0元。

会计分录如下:

借：

制造费用1０8０

　贷：

银行存款　10８0

9、　月末,按生产工时分配制造费用

会计分录如下:

　借:

生产成本——Ａ产品6９0０

　　　　——B产品4600

贷：

制造费用11５00

月末结余在产品成本共16０00元:

即生产成本月末结余160０0元，应当计入资产负债表的存货中计算。

其中：

A在产品成本２0件,单位成本1０000元

Ｂ在产品成本５件,单位成本６000元

　　1０、　月末，结转已全部制造完工验收入库：

A产品60件,B产品15件。

　会计分录如下:

借:

库存商品——A产品30000

　　　　——Ｂ产品１８000

　　　　　　贷：

生产成本——A产品3０00０

——Ｂ产品180０0

１1、月初结存A产品40件,单位成本５５０元;B产品5件,单位成本１00０元。

本月共出售宏利公司A产品80件，单价1000元；出售三星公司B产品16件,单价２500元。

其中：

A产品有10件货款未回笼,B产品5件货款已收到购货方签发的三个月后商业承兑汇票，其他货款均已收回，增值税率１2％。

记帐：

销售收入总额１２０0００元,增值税２0400元

借：

应收帐款——宏利公司１1７00

应收票据——三星公司14６2５

　　银行存款114075

　　贷:

主营业务收入——Ａ产品8０００0

　　　　　　　——B产品４0000

　　应交税金——增值税（销项税额）2040０

结转销售成本:

借：

主营业务成本——A产品　41600

　　　　　　——B产品　１8400

　　　贷:

库存商品——A产品4１600

　　　　　　——B产品　１8400

月末：

库存商品余额1５000元

Ａ产品:

20件,单位成本:

５20元,总成本：

10400元

　　　B产品:

４件,单位成本:

1150元，总成本:

4６00元