CPA 注册会计师 会计 章节练习 第二十一章 外币折算2101.docx

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CPA注册会计师会计章节练习第二十一章外币折算2101

第二十一章外币折算

一、单项选择题

1、下列关于合并报表中外币报表折算抵销说法正确的是（　）。

A、母公司实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“其他综合收益——外币报表折算差额” 

B、母公司实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币以外的货币反映，不应将母、子公司此项外币货币性项目相互抵销 

C、母公司实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币以外的货币反映，则仅需将母、子公司此项外币货币性项目相互抵销 

D、母公司实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额的差额最终影响合并损益 

2、甲上市公司以人民币为记账本位币，持股80%的子公司乙公司确定的记账本位币为美元。

2011年7月1日，为补充乙公司经营所需资金，甲公司以长期应收款形式借给乙公司500万美元，除此之外，甲、乙公司之间未发生任何交易。

7月1日的即期汇率为1美元＝6.8元人民币，12月31日的即期汇率为1美元＝6.6元人民币。

甲公司年末编制合并财务报表时，因该笔款项在合并报表中调整抵销而应确认的其他综合收益为（　）。

A、－100万元 

B、100万元 

C、－3300万元 

D、3300万元 

3、关于外币报表折算差额的处理，下列说法中符合现行会计准则规定的是（　）。

A、计入当期损益 

B、在资产负债表中所有者权益项目下单独列示 

C、作为资产反映 

D、作为负债反映 

4、M公司以人民币为记账本位币，采用交易发生当月1日的即期汇率作为外币业务的折算汇率。

2013年12月1日，银行存款（美元）科目余额为500万美元。

当月发生业务如下：

12月1日预付A公司账款100万美元；12月8日购入原材料一批，价值80万美元，款项未支付；12月26日将500万美元兑换为人民币，当日美元买入价为1美元＝6.08元人民币。

12月1日、12月31日美元对人民币汇率分别为1：

6.05、1:

6.06。

不考虑其他因素，上述业务因期末调整对2013年12月营业利润的影响为（　）。

A、－13.2万元 

B、－12.2万元 

C、－0.8万元 

D、－10.2万元 

5、某中外合资经营企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。

其注册资本为600万美元，按投资合同约定分两次投入。

投资者于4月1日投入450万美元，收到美元存入银行。

投资者于7月1日投入150万美元，收到美元存入银行。

4月1日、6月30日、7月1日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1：

6.20、1：

6.24、1：

6.25和1：

6.30。

假定年初资产负债表中“实收资本项目余额为0，该业务相关会计处理表述不正确的是（　）。

A、企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而应采用交易日的即期汇率折算 

B、实收资本项目属于外币非货币性项目 

C、实收资本项目年末不需要计算汇兑差额 

D、年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为3720万元 

6、国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。

甲公司20×5年10月5日以每股4美元的价格购入B公司10万股股票并将其指定为交易性金融资产核算，当日即期汇率为1美元＝6.16元人民币，款项已用美元存款支付。

12月31日，B公司股票市价为每股4.2美元，当日即期汇率为1美元＝6.14元人民币。

因持有B公司股票，甲公司20×5年末应计入公允价值变动损益的金额为（　）。

A、11.48万元 

B、12.28万元 

C、12.32万元 

D、13.12万元 

7、A公司以人民币为记账本位币，按月计算汇兑损益，对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。

2×12年3月初持有银行存款300万美元，上月末及本月初的市场汇率均为1美元＝6.60元人民币。

3月20日A公司用美元采购原材料，共计支付货款150万美元，当日市场汇率为1美元＝6.50元人民币。

由于美元持续下跌，A公司3月25日将其中的100万美元出售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元＝6.20元人民币，卖出价为1美元＝6.30元人民币，市场汇率为1美元＝6.25元人民币。

2×12年3月31日的市场汇率为1美元＝6.10元人民币。

A公司2×12年3月银行存款美元账户产生的汇兑损益为（　）。

A、－75万元 

B、－80万元 

C、－5万元 

D、－70万元 

8、以下关于记账本位币的变更说法正确的是（　）。

A、记账本位币变更时，进行的折算可能会产生汇兑差额 

B、变更记账本位币时，应该采用变更当月的平均汇率进行折算 

C、企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以可比当月的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目 

D、企业的记账本位币发生变化的，企业应当在附注中披露变更的理由 

9、下列关于记账本位币的说法中正确的是（　）。

A、企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化 

B、企业记账本位币一经确定，不得变更 

C、企业的记账本位币一定是人民币 

D、企业编报财务报表的货币可以是人民币以外的币种 

10、甲公司以人民币为记账本位币，2×12年5月31日账面有应付款项500万美元，当日即期汇率为1美元＝6.80元人民币。

2×12年6月20日，甲公司以人民币归还400万美元的应付款项，交易日银行的卖出价为1美元＝6.78元人民币，买入价为1美元＝6.74元人民币，中间价为1美元＝6.76元人民币。

甲公司因偿还应付账款产生的汇兑收益为（　）。

A、6万元 

B、12万元 

C、8万元 

D、3万元 

11、以下说法中，不正确的是（　）。

A、外币是企业记账本位币以外的货币 

B、企业的外币可能是人民币 

C、企业的子公司采用企业的记账本位币以外的货币为记账本位币的，则此子公司视作企业的境外经营 

D、银行的买入价和卖出价不都属于即期汇率 

12、A公司以人民币作为记账本位币，采用交易发生当月1日的即期汇率作为近似汇率对外币项目进行折算。

2×14年A公司发生如下外币交易：

（1）3月12日，A公司以500万美元购入美国某公司的股票作为其他权益工具投资核算。

至2×14年12月31日，该股权的公允价值为550万美元。

（2）5月20日，A公司向其境外经营的子公司销售存货一批，价值800万美元，价款尚未收取。

A公司对该款项无收回计划。

2×14年美元对人民币的汇率如下：

3月1日，1美元＝6.25元人民币；5月1日，1美元＝6.20元人民币；12月31日，1美元＝6.28元人民币。

不考虑其他因素，关于上述事项对A公司2×14年的影响，下列说法正确的是（　）。

A、因购入其他权益工具投资确认汇兑损益16.5万元人民币 

B、因购入其他权益工具投资实现其他综合收益314万元人民币 

C、长期应收款的列报金额为5024万元人民币 

D、上述事项确认的汇兑差额总额为70.5万元人民币 

二、多项选择题

1、下列关于企业外币业务汇率选择的说法中，表述正确的有（　）。

A、企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，都应采用交易发生日即期汇率折算 

B、资产负债表日，货币性项目应按照当日即期汇率进行调整 

C、资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日即期汇率折算的金额计量 

D、外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，不得采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算 

2、M公司为我国境内居民企业，记账本位币为人民币。

M公司有A、B、C、D四个子公司，这四个子公司资料如下：

（1）A公司位于美国，记账本位币为人民币；

（2）B公司位于深圳，记账本位币为欧元；（3）C公司位于北京，记账本位币为人民币；（4）D公司位于英国，记账本位币为欧元。

下列说法正确的有（　）。

A、A公司不是M公司的境外经营 

B、B公司不是M公司的境外经营 

C、C公司不是M公司的境外经营 

D、D公司不是M公司的境外经营 

3、下列各项中，不属于外币货币性项目的有（　）。

A、预付款项 

B、债权投资 

C、长期应收款 

D、预收款项 

4、关于外币折算的说法中，正确的有（　）。

A、企业处置其在境外经营中的利益时，在包含境外经营的财务报表中，应将已列入所有者权益的外币报表折算差额中与境外经营相关的部分，自所有者权益项目转入处置当期损益 

B、企业外币业务中，对外币非货币性项目，资产负债表日不应改变原记账本位币金额 

C、如果部分处置境外经营，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益 

D、实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司记账本位币以外的货币反映，应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入其他综合收益 

5、在确定境外经营的记账本位币时应该考虑的因素有（　）。

A、一般企业确定记账本位币时考虑的因素 

B、境外经营与企业的关系 

C、境外经营的经营自主性 

D、境外经营活动中现金流量对企业现金流量的影响 

6、甲公司的下列处理中，正确的有（　）。

A、甲公司的经营活动的主要收入和支出主要受人民币影响，所以将人民币作为其记账本位币 

B、甲公司认为其在美国的分支机构不属于独立机构，所以虽然此机构经营自主性较大也将其记账本位币确定为人民币 

C、甲公司经营过程中调整其业务经营方向，由国内销售转向出口，在出口业务达到整体业务的95%时决定变更记账本位币 

D、甲公司变更记账本位币时将所有项目的金额统一用变更日的即期汇率进行了折算，产生2万元的汇兑差额 

7、甲公司的记账本位币是人民币，按季计算汇兑损益，对外币交易采用交易日即期汇率折算。

2×11年7月1日，从中国银行借入1000万欧元，年利率为8%，期限为3年，借入的欧元专门用于大型设备的购建，购建期2年，当日支付材料款100万欧元并进入施工。

假设借款到期一次还本，按年付息。

借入当日的即期汇率为1欧元＝8.85元人民币。

9月30日即期汇率为1欧元＝8.73元人民币。

下列有关外币业务的会计处理，正确的有（　）。

A、7月1日取得借款时贷记“长期借款——欧元”科目的金额为8850万元 

B、9月30日长期借款产生汇兑收益为120万元 

C、9月30日“长期借款——欧元”科目的余额为8730万元 

D、第三季度增加在建工程54.6万元 

8、下列关于外币交易说法中正确的有（　）。

A、对于外币非货币性项目，资产负债表日不应改变原记账本位币金额 

B、企业的记账本位币一经确定，不得随意变更 

C、在变更记账本位币时，由于采用变更当日的即期汇率折算所产生的汇兑差额应计入当期损益 

D、外币兑换产生的汇兑差额计入当期损益 

9、下列项目中，企业应当计入当期损益的有（　）。

A、外币银行存款账户发生的汇兑差额 

B、外币应收账款账户期末折算差额 

C、外币会计报表折算差额 

D、其他权益工具投资期末产生的汇兑差额 

三、计算分析题

1、（本小题10分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为15分。

）甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。

甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。

（1）甲公司有关外币账户2×18年2月28日的余额如下：

项目

外币账户余额（万美元）

汇率

人民币账户余额（万元人民币）

银行存款

800

6.78

5424

应收账款

400

6.78

2712

应付账款

200

6.78

1356

长期借款

1200

6.78

8136

（2）甲公司2×18年3月份发生的有关外币交易或事项如下：

①3月3日，将20万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。

当日市场汇率为1美元＝6.77元人民币，当日银行买入价为1美元＝6.76元人民币。

②3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。

该原材料已验收入库，货款尚未支付。

当日市场汇率为1美元＝6.75元人民币。

另外，以人民币支付该原材料的进口关税584万元，增值税525.44万元。

③3月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。

当日市场汇率为1美元＝6.74元人民币。

假设不考虑相关税费。

④3月20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。

当日市场汇率为1美元＝6.72元人民币。

该应收账款系2月份出口销售发生的。

⑤3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。

该长期借款系2×18年1月1日从中国银行借入，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。

该生产线的在建工程已于2×17年10月开工。

该外币借款金额为1200万美元，期限2年，年利率为4%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。

该专用设备于2月20日验收合格并投入安装。

至2×18年3月31日，该生产线尚处于建造过程中。

⑥3月31日，市场汇率为1美元＝6.71元人民币。

<1> 、编制甲公司3月份外币交易或事项相关的会计分录。

<2> 、填列甲公司2×18年3月31日外币账户汇兑差额表。

2、（本小题10分）金海公司为一家从事货物生产、进出口销售的大型集团公司，属于增值税一般纳税人，其在美国、英国、挪威、瑞典等国设立多家子公司，主要是在当地从事自产货物的销售。

金海公司2014年发生的有关交易和事项如下。

（1）2014年外币账户的期初信息如下：

项目

外币金额

折算为人民币金额

银行存款

1000万美元

6800万元

应收账款

800万美元

5440万元

长期应收款

100万美元

680万元

预付款项

200万美元

1360万元

短期借款

50万美元

340万元

应付账款

400万美元

2720万元

预收款项

400万美元

2720万元

（2）2014年3月1日金海公司进口一台国际先进的生产设备，购买价款为300万美元，款项至年末尚未支付。

当日即期汇率为1美元＝6.8元人民币，金海公司为取得该设备发生关税224万元人民币，进口增值税384.88万元人民币，相关货物到港后装卸、运输安装费用40万元人民币。

由于该设备属于国际先进设备，金海公司聘请技术人员对公司内部员工进行培训，发生培训费用15万元人民币，同时报销聘请的外部培训讲师的差旅费2万元人民币。

（3）2014年5月1日金海公司收到海外子公司分回的利润总计4000万美元，甲公司随即于当日将其兑换为人民币，当日银行美元买入价为1美元＝6.5元人民币，中间价为1美元＝6.6元人民币，卖出价为1美元＝6.7元人民币。

（4）金海公司上述长期应收款是以前年度实现的对美国境外子公司的长期应收款100万美元，金海公司对该款项暂无短期内收回的计划。

（5）金海公司对美国境外子公司持股比例为80%，在将此子公司2014年财务报表折算为记账本位币的过程中产生外币报表折算差额600万元人民币。

（6）金海公司以人民币作为记账本位币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务；2014年末即期汇率为1美元＝6.4元人民币。

假设不考虑其他因素影响，其他外币项目本期期末余额与期初余额相等。

<1> 、计算金海公司购入的生产设备的入账价值。

<2> 、计算金海公司因收到分回利润的业务应确认的汇兑损益。

<3> 、计算金海公司个别报表中因上述外币业务影响利润的金额。

<4> 、计算金海公司合并报表中应列示的外币报表折算差额的金额。

四、综合题

1、甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率进行折算。

甲公司2×18年发生如下外币交易：

（1）2月6日，甲公司以每股9美元的价格购入乙公司B股票1000万股，将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

当日即期汇率为1美元＝6.63元人民币。

12月31日，乙公司股票市价为每股10美元。

（2）3月20日，以1000欧元/台的价格从欧盟国家某供货商处购入国际最新型号的甲器材12台（该器材在国内市场尚无供应），并于当日支付了相应货款（假定该上市公司有欧元存款）。

12月31日，已经售出甲器材2台，库存尚有10台，国内市场仍无甲器材供应，其在国际市场的价格已降至980欧元/台。

11月20日的即期汇率是1欧元＝8.2元人民币。

假定不考虑增值税等相关税费。

（3）9月30日自国外购入一条生产线，价值为45万美元，交易发生日的即期汇率为1美元＝6.75元人民币，另外发生运杂费3万元人民币，进口关税10.85万元人民币，安装调试费5万元人民币。

12月31日，该项固定资产的可收回金额为39万美元，假定不考虑固定资产折旧的影响。

（4）该企业12月月初持有45000美元，月初市场汇率为1美元＝6.5元人民币。

本月15日将其中的30000美元出售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元＝6元人民币，卖出价为1美元＝6.9元人民币。

（5）甲上市公司以人民币为记账本位币，持股80%的子公司乙公司确定的记账本位币为美元。

2011年7月1日，为补充乙公司经营所需资金，甲公司以长期应收款形式借给乙公司500万美元，除此之外，甲、乙公司之间未发生任何交易。

7月1日的即期汇率为1美元＝6.8元人民币。

其他资料：

12月31日美元兑人民币的即期汇率为1美元＝6.6元人民币，12月31日欧元兑人民币的即期汇率是1欧元＝8.1元人民币。

<1> 、根据资料

（1），计算甲公司因该投资产生的当期营业利润的影响，并编制相关的会计分录。

<2> 、根据资料

（2），计算甲公司对国际最新型号的甲器材应计提的存货跌价准备金额，并编制计提存货跌价准备的会计分录。

<3> 、根据资料（3），判断甲公司是对应对该生产线计提减值准备，并说明理由。

如果需要计提减值准备，请计算应计提减值准备的金额，并编制相关的会计分录。

<4> 、根据资料（4），编制与该货币兑换业务相关的会计分录。

<5> 、根据资料（5），编制甲公司和乙公司个别财务报表中的会计分录，以及甲公司合并财务报表中与该业务相关的会计分录。

答案部分

一、单项选择题

1、

【正确答案】A

【答案解析】本题考查知识点：

境外经营财务报表特殊项目的处理；

母公司实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“其他综合收益——外币报表折算差额”，即借记或贷记“财务费用”，贷记或借记“其他综合收益——外币报表折算差额”，个别报表的汇兑差额转出计入其他综合收益后，对合并损益最终影响是0，所以选项A正确，选项D不正确；母公司实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额及该外币货币性项目相互抵销，差额转入“其他综合收益——外币报表折算差额”，所以选项B、C不正确。

【该题针对“境外经营财务报表特殊项目的处理”知识点进行考核】

2、

【正确答案】A

【答案解析】甲公司个别报表中分录为：

7月1日

借：

长期应收款（500×6.8）3400

　　贷：

银行存款3400

12月31日

母公司个别报表上确认的汇兑损失＝500×（6.8－6.6）＝100（万元）

借：

财务费用[（6.8－6.6）×500]100

　　贷：

长期应收款100

乙公司个别报表中的分录为：

借：

银行存款500万美元

　　贷：

长期应付款500万美元

因为乙公司的记账本位币为美元，因此直接按照500万美元入账即可。

合并报表中需要将母公司个别报表上确认的汇兑损失抵销，合并抵销分录为：

借：

长期应付款——乙公司（美元）（500×6.6）3300

　　贷：

长期应收款——甲公司（美元）　3300（母公司个别报表数据）

借：

其他综合收益——外币报表折算差额　100

　　贷：

财务费用　　　　　　　　　　　　100（母公司个别报表确认的汇兑损益）

【该题针对“境外经营外币报表折算”知识点进行考核】

3、

【正确答案】B

【答案解析】我国外币资产负债表中的折算差额应在资产负债表中所有者权益项目下（其他综合收益）单独列示。

【该题针对“外币财务报表折算（综合）”知识点进行考核】

4、

【正确答案】C

【答案解析】上述业务因期末调整对2013年12月营业利润的影响＝－80×（6.06－6.05）＝－0.8（万元）

货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。

货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等。

货币性负债包括短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。

非货币性项目，是指货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、预付账款、预收账款等。

本题中，对于应付账款，期末汇率大于业务发生日的即期汇率，形成汇兑损失，影响营业利润的金额＝－80×（6.06－6.05）＝－0.8（万元）；因为本题要求计算的是因期末调整对2013年12月营业利润的影响，货币兑换产生的汇兑损益仅影响交换当日，不影响期末，且兑换之后期末银行存款（美元）科目余额为0，不产生汇兑差额；预付账款以后以商品进行结算，不是货币性项目，不需要计算汇兑差额。

【该题针对“外币财务报表折算（综合）”知识点进行考核】

5、

【正确答案】D

【答案解析】年末资产负债表中“实收资本”项目的金额＝450×6.20＋150×6.25＝3727.5（万元）

【该题针对“外币非货币性项目的处理”知识点进行考核】

6、

【正确答案】A

【答案解析】10月5日购入B公司股票

借：

交易性金融资产——成本　246.4

　　贷：

银行存款——美元　（10×4×6.16）246.4

20×5年末应计入公允价值变动损益的金额＝10×4.2×6.14－246.4＝11.48（万元）

借：

交易性金融资产——公允价值变动　11.48

　　贷：

公允价值变动损益　11.48

其中，11.48万元人民币既包含股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响，这两部分的影响金额均计入公允价值变动损益。

【该题针对“外币金融资产的处理”知识点进行考核】

7、

【正确答案】B

【答案解析】3月25日出售美元产生的汇兑损益＝100×（6.20－6.25）＝－5（万元），期末银行存款美元产生的汇兑损益＝（300－150－100）×6.10－（300×6.60－150×6.50－100×6.25）＝－75（万元），所以，银行存款美元账户3月产生的汇兑损益＝－5－75＝－80（万元）。

【该题针对“一般外币货币性项目的处理”知识点进行考核】

8、

【正确答案】D

【答案解析】选项A，记账本位币变更时，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，由于采用的是同一即期汇率折算，所以不会产生汇兑差额；选项B，变更记账本位币时，应该采用变更当日的即期汇率进行折算；选项C，企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。

比较财务报表就是在报出本期报表的同