第14章 财务报告.docx

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第14章财务报告

第十四章财务报告

　　掌握财务报表的主要构成及列报的基本要求；掌握资产负债表、利润表、现金流量表的主要项目及编制方法，采用间接法调整计算经营活动现金流量；掌握所有者权益变动表的内容及编制方法；掌握财务报告附注的有关披露要求，掌握经营分部的内容和披露要求；掌握中期财务报告的构成及编制要求，中期财务报告附注编制的基本要求及至少应包括的内容。

第一节财务报告概述

财务报告（又称财务会计报告）包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。

财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。

财务报表至少应当包括下列组成部分：

（1）资产负债表；

（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（5）附注。

第二节资产负债表

一、资产负债表的内容及结构

（一）资产负债表的内容

资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。

它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。

（二）资产负债表的结构

三、资产负债表的填列方法

企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类、整理和汇总，加工成报表项目，形成资产负债表。

（一）“年初余额”的填列方法

（二）“期末余额”的填列方法

“期末余额”是指某一资产负债表日的数字，即月末、季末、半年末或年末的数字。

资产负债表各项目“期末余额”的数据来源，可以通过以下几种方式取得：

1．直接根据总账科目的余额填列。

如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目。

2．根据几个总账科目的余额计算填列。

如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目余额合计填列。

3．根据有关明细科目的余额计算填列。

如“应付账款”项目，需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。

4．根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。

如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。

5．根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列。

如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。

【例题1·多选题】下列各项中，应计入资产负债表“应收账款”项目的有（　）。

A．“应收账款”科目所属明细科目的借方余额

B．“应收账款”科目所属明细科目的贷方余额

C．“预收账款”科目所属明细科目的借方余额

D．“预收账款”科目所属明细科目的贷方余额

E．“其他应收款”总账余额

【答案】AC

【解析】“应收账款”科目所属明细科目的贷方余额和“预收账款”科目所属明细科目的贷方余额应计入资产负债表“预收款项”项目；其他应收款科目余额计入“其他应收款”项目。

第三节利润表

一、利润表的内容及结构

（一）利润表的内容

利润表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。

（二）利润表的结构

二、利润表的填列方法

（一）“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数。

如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的“上期金额”栏。

（二）报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。

【例题2·单选题】某企业2010年发生的营业收入为1000万元，营业成本为600万元，销售费用为20万元，管理费用为50万元，财务费用为10万元，投资收益为40万元，资产减值损失为70万元（损失），公允价值变动损益为80万元（收益），营业外收入为25万元，营业外支出为15万元。

该企业2010年的营业利润为（）万元。

A．370B．330C．320D．390

【答案】A

【解析】营业利润=1000-600-20-50-10+40-70+80=370（万元）。

应说明的是，利润表中“其他综合收益”项目，反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。

“综合收益总额”项目，反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。

。

第四节现金流量表

一、现金流量表的内容及结构

（一）现金流量表的内容

现金流量表，是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。

不能随时用于支付的存款不属于现金。

现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。

期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。

现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。

权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。

企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。

（二）现金流量表的结构

二、现金流量的填列方法

现金流量，是指现金和现金等价物的流入和流出，可以分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。

（一）经营活动产生的现金流量

经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、经营性租赁、支付工资、支付广告费用、交纳各项税款等。

（二）投资活动产生的现金流量

投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。

（三）筹资活动产生的现金流量

筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。

“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”和“应付利息”科目核算的有关影响现金流量的业务属于筹资活动。

【例题3·多选题】下列各项中，属于筹资活动产生的现金流量的有（  ）。

A. 支付的现金股利              

B.取得短期借款

C.增发股票收到的现金           

D.偿还公司债券支付的现金

E．购入固定资产支付的现金

【答案】ABCD

【解析】支付的现金股利在筹资活动中的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映；取得短期借款在筹资活动中的“取得借款收到的现金”项目中反映；增发股票收到的现金在筹资活动中的“吸收投资收到的现金”项目中反映；偿还公司债券支付的现金在筹资活动中的“偿还债务支付的现金”项目中反映。

（四）汇率变动对现金及现金等价物的影响

（五）现金流量表补充资料

【例题4·单选题】某企业当期净利润为600万元，投资收益为100万元，与筹资活动有关的财务费用为50万元，经营性应收项目增加75万元，经营性应付项目减少25万元，固定资产折旧为40万元，无形资产摊销为10万元。

假设没有其他影响经营活动现金流量的项目，该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（）万元。

A．400B．850C．450D．500

【答案】D

【解析】企业当期经营活动产生的现金流量净额=600-100+50-75-25+40+10=500（万元）。

第五节所有者权益变动表

一、所有者权益变动表的内容及结构

所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。

当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失，以及与所有者（或股东，下同）的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。

所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目：

（一）净利润；

（二）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；

（三）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；

（四）所有者投入资本和向所有者分配利润等；

（五）按照规定提取的盈余公积；

（六）实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。

二、所有者权益变动表的填列方法

第六节附注

一、附注的主要内容

二、分部报告

三、关联方披露

（一）关联方关系的认定

一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。

关联方关系则指有关联的各方之间的关系。

其中，控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。

（二）不构成关联方关系的情况

1．与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商；

2．与该企业共同控制合营企业的合营者。

3.仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方。

【例题5·多选题】甲企业相关的下列各方中，与甲企业构成关联方关系的有（）。

A．对甲企业施加重大影响的投资方

B．与甲企业发生大量交易而存在经济依存关系的供应商

C．与甲企业控股股东关键管理人员关系密切的家庭成员

D．与甲企业受同一母公司控制的其他企业

E．甲企业母公司的关键管理人员

【答案】ACDE

第七节中期财务报告

一、中期财务报告及其构成

（一）中期财务报告的定义

中期财务报告，是指以中期为基础编制的财务报告。

中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。

（二）中期财务报告的构成

中期财务报告至少应当包括以下组成部分：

（1）资产负债表；

（2）利润表；（3）现金流量表；（4）附注。

二、中期财务报告的编制要求

（一）中期财务报告应遵循的原则

1．遵循与年度财务报告相一致的会计政策原则

2．遵循重要性原则

3．遵循及时性原则

（二）中期财务报告的确认和计量

1．中期财务报告的确认与计量的基本原则

（1）中期财务报告中各会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报告所采用的原则相一致

（2）在编制中期财务报告时，中期会计计量应当以年初至本中期末为基础。

（3）企业在中期不得随意变更会计政策

2．季节性、周期性或者偶然性取得的收入的确认和计量

对于季节性、周期性或者偶然性取得的收入，除了在会计年度末允许预计或者递延的之外，企业都应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期财务报表中预计或者递延。

3．会计年度中不均匀发生的费用的确认与计量

对于会计年度中不均匀发生的费用，除了在会计年度末允许预提或者待摊的之外，企业都应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期财务报表中预提或者待摊。