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2020年注册会计师CPA模拟试题[含答案]
一、选择题
1．关于金融资产之间的重分类的叙述正确的有（）。
A.交易性金融资产可以重分类为可供出售金融资产
B.交易性金融资产可以重分类为持有至到期投资
C.持有至到期投资可以重分类为可供出售金融资产
D.可供出售金融资产可以重分类为持有至到期投资
E.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产
【答案】CD
[解析]企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债;其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。
持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类
2．企业在确定固定资产的使用寿命时，应当考虑的因素有（）。
A.预计有形损耗和无形损耗
B.预计清理净损益
C.预计生产能力
D.实物产量
E.法律或者类似规定对资产使用的限制
【答案】ACDE
[解析]按照新准则的规定，企业在确定固定资产的使用寿命时，应当考虑的因素有预计生产能力或实物产量;预计有形损耗和无形损耗;法律或者类似规定对资产使用的限制
3．下列有关固定资产成本的确定，说法正确的有（）。
A.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外
B.融资租入的固定资产，承租人应当将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值
C.核电站核设施企业固定资产预计的弃置费用现值应计入固定资产的成本
D.企业以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出，应计入固定资产成本
E.对自有固定资产进行改良，发生的改良支出符合资本化条件的，应该计入固定资产成本
【答案】ACE
[解析]选项B，融资租入的固定资产，承租人应当将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值;选项D，企业以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出，应计入长期待摊费用科目。
4．按照我国企业会计准则的规定，企业合并中发生的相关费用正确的处理方法有（）。
A.同一控制下企业合并发生的直接相关费用应计入当期损益
B.同一控制下企业合并发生的直接相关费用计入企业合并成本
C.非同一控制下企业合并发生的直接相关费用计入企业合并成本
D.企业合并时与发行债券相关的手续费计入发行债务的初始计量金额
E.企业合并时与发行权益性证券相关的费用抵减发行收入
【答案】ACDE
[解析]合并方为进行企业合并发生的有关费用，指合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，如为进行企业合并支付的审计费用、进行资产评估的费用以及有关的法律咨询费用等增量费用。
不包括与为进行企业合并发行的权益性证券或发行的债务相关的手续费、佣金等，该部分费用应抵减权益性证券的溢价发行收入或是计入所发行债务的初始确认金额。
同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关的费用，应于发生时费用化计入当期损益。
借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。
非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用，应当计入企业合并成本。
5．在非企业合并情况下，下列各项中，不应作为长期股权投资取得时初始投资成本入账的有（）。
A.为取得长期股权投资而发生的间接相关费用
B.投资时支付的不含应收股利的价款
C.投资时支付款项中所含的已宣告而尚未领取的现金股利
D.投资时支付的与投资直接相关的税金、手续费
E.为取得投资所发行的权益性证券的公允价值
【答案】AC
[解析]选项A，为取得长期股权投资而发生的间接相关费用应计入当期损益;选项C，投资付款额中所含的已宣告而尚未领取的现金股利应确认为应收股利。
6．企业处置长期股权投资时，正确的处理方法有（）。
A.处置长期股权投资时，持有期间计提的减值准备也应一并结转
B.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入营业外收入
C.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入投资收益
D.处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入投资收益
E.处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入营业外收入
【答案】ACD
[解析]根据《企业会计准则第2号--长期股权投资》的规定，采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。
处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。
7．对长期股权投资采用权益法核算时，被投资企业发生的下列事项中，投资企业应该调整长期股权投资账面价值的有（）。
A.被投资企业发放股票股利
B.被投资企业宣告分配现金股利
C.被投资企业接受捐赠的当时
D.被投资企业实现净利润
E.被投资单位持有的可供出售金融资产公允价值发生变动
【答案】BDE
[解析]选项A属于被投资企业的所有者权益内部发生变动，投资企业不应该调整长期股权投资的账面价值;选项C，只有在接受捐赠的期末才需要根据实现的净利润调整长期股权投资的账面价值。
其余三项都会影响投资企业长期股权投资的账面价值。
8．采用权益法核算时，下列各项业务发生时，会引起投资企业资本公积发生变动的有（）。
A.被投资企业接受非现金资产捐赠
B.被投资企业可供出售金融资产公允价值变动
C.被投资企业发放股票股利
D.被投资企业以权益结算的股份支付确认资本公积
E.被投资企业宣告分配现金股利
【答案】BD
[解析]选项A，被投资企业计入营业外收入，投资企业当时不需要按持股比例进行调整，而是到期末根据被投资方实现的净利润确认投资收益;选项C，被投资企业的所有者权益总额未发生增减变化，因此，投资企业无需进行账务处理;选项E，被投资方宣告分配现金股利时，投资方需要做出账务处理，但不影响资本公积金额。
9．根据《企业会计准则第2号-长期股权投资》的规定，长期股权投资采用成本法核算时，下列各项可能会引起长期股权投资账面价值变动的有（）。
A.追加投资
B.减少投资
C.被投资企业实现净利润
D.被投资企业宣告发放现金股利
E.被投资方宣告股票股利
【答案】ABD
[解析]根据《企业会计准则第2号-长期股权投资》的规定，采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。
追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。
被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。
投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。
10．下列关于固定资产的说法中，正确的有（）。
A.处于处置状态的固定资产不再符合固定资产的定义，应予终止确认
B.持有待售的非流动资产仅仅指单项资产
C.固定资产出售、转让、报废或毁损的，应将其处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益
D.企业持有待售的固定资产，应对其预计净残值进行调整
E.持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧
【答案】ACDE
[解析]持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组。
11．下列有关资产计提减值准备的处理方法，不正确的有（）。
A.可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“可供出售金融资产—减值准备”科目
B.持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。
已计提减值准备的持有至到期投资价值以后不得恢复
C.应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目
D.计提坏账准备的应收款项只包括应收账款、其他应收款
E.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益
【答案】ABD
[解析]A选项，可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失，贷记“资本公积—其他资本公积”科目，按其差额，贷记“可供出售金融资产—公允价值变动”科目。
B选项，持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。
已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，编制相反的会计分录。
D选项，计提坏账准备的应收款项包括对会计科目有：
“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目
12．下列做法中，符合谨慎性要求的有（）。
A.被投资企业当年发生严重亏损，投资企业对此项长期投资计提减值准备
B.在物价上涨时对存货计价采用先进先出法
C.对应收账款计提坏账准备
D.对固定资产计提折旧
E.对无形资产进行摊销
【答案】AC
[解析]选项B在物价上涨时对发出存货采用先进先出法计价，会导致期末存货和当期利润虚增，不能体现谨慎性原则;选项D.E对固定资产计提折旧和对无形资产进行摊销，体现了持续经营假设
13．下列情况中，表明企业没有意图将金融资产持有至到期的有（）。
A.持有该金融资产的期限确定
B.发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。
但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外
C.该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿
D.其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况
E.持有该金融资产的期限不确定
【答案】BCDE
[解析]存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期：
（1）持有该金融资产的期限不确定。
（2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。
但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。
（3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。
（4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。
对于发行方可以赎回的债务工具，投资者可以将此类投资划分为持有至到期投资。
但是，对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资
14．恒通集团于2007年3月20日，以1000万元的价格购进06年1月1日发行的面值900万元的5年期分期付息公司债券。
其中买价中含有已到付息期但尚未支付的利息40万元，，另支付相关税费为5万元。
企业将其划分为持有至到期投资，则该企业记入“持有至到期投资”科目的金额为（）万元。
A.1005
B.900
C.965
D.980
【答案】C
[解析]企业取得的持有至到期投资，应按该债券的面值，借记“持有至到期投资-成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资-利息调整”科目。
本题分录应为：
借：
持有至到期投资——成本900
应收利息 40
持有至到期投资——利息调整 65
贷：
银行存款 1005
15．恒通公司于2009年10月20日，以每股25元的价格购入某上市公司股票50万股，划分为交易性金融资产，购买该股票另支付手续费20万元。
12月22日，收到该上市公司按每股2元发放的现金股利。
12月31日该股票的市价为每股28元。
2009年12月31日该交易性金融资产的账面价值为（）万元。
A.1250
B.1270
C.1400
D.1170
【答案】C
[解析]该项投资初始确认的金额为：
50×25=1250（万元）;投资后被投资企业分派现金股利时，应确认投资收益50×2=100（万元）;12月31日，应对该项交易性金融资产按公允价值进行后续计量，因该股票的市价为50×28=1400（万元），所以该交易性金融资产的账面价值为市价1400万元
16．根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，下列金融资产的初始计量表述不正确的是（）。
A.可供出售金融资产，初始计量为公允价值，交易费用计入当期损益
B.持有至到期投资，初始汁量为公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分
C.贷款和应收款项，初始计量为公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分
D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，初始计量为公允价值，交易费用计入当期损益
【答案】A
[解析]可供出售金融资产，初始计量为公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分
17．在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失不能通过损益转回的是（）。
A.应收款项的减值损失
B.持有至到期投资的减值损失
C.可供出售权益工具投资的减值损失
D.贷款的减值损失
【答案】C
[解析]按照企业会计准则的规定，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。
分录如下：
借：
可供出售金融资产——公允价值变动
贷：
资本公积——其他资本公积
18．甲公司于2007年2月10日，购入某上市公司股票10万股，每股价格为15.5元（其中包含已宣告发放但尚未领取的现金股利每股0.5元），甲公司购入的股票暂不准备随时变现，划分为可供出售金融资产，甲公司购买该股票另支付手续费等10万元。
则甲公司对该项投资的入账价值为（）万元。
A.145
B.150
C.155
D.160
【答案】D
[解析]可供出售金融资产取得时的交易费用应计入初始入账金额，但是不应该包括已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利。
该投资的入账价值=（15.5-0.5）×10+10=160（万元）
19．年年底确认减值损失3400万元
借：
资产减值损失3400
贷：
贷款损失准备3400
借：
贷款——已减值5500
贷：
贷款——本金5000
应收利息500
20．下列项目中，不符合会计信息质量可比性要求的有（）。
A.鉴于《企业会计准则》的发布实施，对子公司的长期股权投资核算由权益法改按成本法
B.鉴于利润计划完成情况不佳，将固定资产折旧方法由原来的双倍余额递减法改为直线法
C.鉴于某项专有技术已经陈旧，将其账面价值一次性核销
D.鉴于某被投资企业将发生重大亏损，将该投资由权益法核算改为成本法核算
E.鉴于《企业会计准则》的发布实施，企业将发出存货计价由后进先出法改为先进先出法
【答案】BD
[解析]选项B.D是出于操纵利润目的所作的变更，属于滥用会计估计、会计政策变更，不符合会计信息质量可比性要求
21．根据企业会计准则规定，下列说法正确的有（）。
A.企业生产车间发生的原材料盘盈，应冲减生产成本中的直接材料费用
B.企业生产过程中发生的燃料和动力费用应先计入制造费用
C.企业直接从事生产人员的职工薪酬均计入生产成本中的直接人工
D.企业生产过程中发生的季节性停工损失应计入营业外支出
E.企业供销部门人员的差旅费应计入期间费用
【答案】BCE
[解析]选项A，企业生产车间发生的原材料盘盈应该按管理权限报经批准后，冲减当期管理费用。
选项D，生产过程中发生的季节性停工损失应该计入制造费用
二、计算题
22．大华股份有限公司（系上市公司），为增值税一般纳税企业，2007年12月31日，大华股份有限公司期末存货有关资料如下：
存货品种数量单位成本（万元）账面余额（万元） 备注
A产品 1400件 1.5 2100
B产品 5000件0.8 4000
甲材料2000公斤0.2400用于生产B产品
合计 6500
23．2005年1月2日甲公司以2500万元购入A公司10%有表决权的普通股股份，甲公司对A公司不具有共同控制或重大影响，该股份在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，甲公司对此项投资采用成本法核算。
A公司有关资料如下：
（1）2005年4月20日A公司宣告2004年度的现金股利150万元;2005年实现净利润300万元。
（2）2006年4月20日A公司宣告2005年度的现金股利400万元;2006年实现净利润500万元。
（3）2007年4月20日A公司宣告2006年度的现金股利300万元;2007年实现净利润350万元。
（4）2008年4月20日A公司宣告2007年度的现金股利100万元。
要求：
计算甲公司各年应确认的投资收益并编制有关会计分录。
（单位以万元表示）
【答案】
（1）2005年1月2日取得投资
借：
长期股权投资—A公司 2500
贷：
银行存款 2500
24．年4月20日A公司宣告2004年度的现金股利150万元
借：
应收股利（150×10%）15
贷：
长期股权投资—A公司 15
（2）2006年4月20日A公司宣告2005年度的现金股利400万元
应冲减初始投资成本的金额
=[（150+400）-300]×10%-15=10（万元）
由于计算出的应冲减初始投资成本金额为正数，则说明应冲减初始投资成本账面余额。
应确认投资收益=400×10%-10=30（万元）
借：
应收股利 （400×10%）40
贷：
长期股权投资——A公司 10
投资收益30
（3）2007年4月20日A公司宣告2006年度的现金股利300万元
应冲减初始投资成本的金额
=[（150+400+300）-（300+500）]×10%-（15+10）
=-20（万元）
由于计算出的应冲减初始投资成本金额为-20万元，则说明不但不应冲减初始投资成本账面余额，还应恢复已经冲减初始投资成本。
应确认投资收益=300×10%-（-20）=50（万元）
借：
应收股利 （300×10%）30
长期股权投资——A公司 20
贷：
投资收益 50
（4）2008年4月20日A公司宣告2007年度的现金股利100万元。
应冲减初始投资成本的金额
=[（150+400+300+100）-（300+500+350）]×10%-（15+10-20）
=-25（万元）
由于计算出的应冲减初始投资成本金额为负数，说明不但不应冲减初始投资成本账面余额，还应恢复已经冲减初始投资成本，但恢复增加数不能大于原已冲减数5（15+10-20）万元。
应确认投资收益
=100×10%-（-5）=15（万元）
借：
应收股利 （100×10%）10
长期股权投资—A公司5
贷：
投资收益 15
25．M公司于20×7年2月取得N公司10%的股权，成本为600万元，取得投资时N公司可辨认净资产公允价值总额为5600万元（假定公允价值与账面价值相同）。
因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，M公司对其采用成本法核算。
M公司按照净利润的10%提取盈余公积。
26．AS公司2009年购建一个生产车间，包括厂房和一条生产线两个单项工程，厂房价款为130万元、生产线安装费用50万元。
2007年采用出包方式出包给甲公司，2009年有关资料如下：
（1）1月10日，预付厂房工程款100万元。
（2）2月10日，购入生产线各种设备，价款为500万元，增值税为85万元，包装费15万元，途中保险费70万元，款已支付。
（3）3月10日，在建工程发生的管理费、征地费、临时设施费、公证费、监理费等15万元，以银行存款支付。
（4）4月16日，将生产线的设备交付建造承包商建造安装。
（5）5月31日，结算工程款项，差额以银行存款支付。
（6）5月31日，生产线进行负荷联合试车发生的费用10万元，试车形成的副产品对外销售价款5万元，均通过银行存款结算。
（7）6月1日，厂房、生产线达到预定可以使用状态，并交付使用。
要求（计算结果保留两位小数）：
（1）编制1月10日，预付厂房工程款的会计分录;
（2）编制2月10日购入生产线设备的会计分录;
（3）编制3月10日支付管理费、征地费、临时设施费、公证费、监理费等的会计分录;
（4）编制4月16日将生产线的设备交付建造承包商建造安装的会计分录;
（5）编制5月31日结算工程款项的会计分录;
（6）编制5月31日生产线进行负荷联合试车的会计分录;
（7）编制计算分配待摊支出的会计分录;
（8）编制结转在建工程成本的会计分录。
【答案】
（1）编制1月10日，预付厂房工程款的会计分录
借：
预付账款—建筑工程（厂房）100
贷：
银行存款100
（2）编制2月10日购入生产线设备的会计分录
借：
工程物资585
应交税费—应交增值税（进项税额）85
贷：
银行存款670
（3）编制3月10日支付管理费、征地费、临时设施费、公证费、监理费等的会计分录
借：
在建工程—待摊支出15
贷：
银行存款15
（4）编制4月16日将生产线的设备交付建造承包商建造安装的会计分录
借：
在建工程—在安装设备585
贷：
工程物资585
（5）编制5月31日结算工程款项的会计分录
借：
在建工程—建筑工程（厂房）130
—安装工程（生产线）50
贷：
银行存款80
预付账款100
（6）编制5月31日生产线进行负荷联合试车的会计分录
借：
在建工程—待摊支出10
贷：
银行存款10
借：
银行存款5
贷：
在建工程—待摊支出5
（7）编制计算分配待摊支出的会计分录
待摊支出合计=15+10-5=20（万元）
在建工程—在安装设备应分配的待摊支出
=20×585/（585+130+50）=15.29（万元）
在建工程—建筑工程（厂房）应分配的待摊支出
=20×130/（585+130+50）=3.40（万元）
在建工程—安装工程（生产线）应分配的待摊支出
=20-15.29-3.4=1.31（万元）
借：
在建工程—在安装设备15.29
—建筑工程（厂房）3.4
—安装工程（生产线）1.31
贷：
在建工程—待摊支出20
（8）编制结转在建工程成本的会计分录
借：
固定资产—厂房133.4
—生产线（600.29+51.31）651.6
贷：
在建工程—在安装设备（585+15.29）600.29
—建筑工程（厂房）（130+3.4）133.4
—安装工程（生产线）（50+1.31）51.31
27．ABC股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，购建设备的有关资料如下：
（1）20×5年1月1日，购置一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的不含税设备价款为795.6万元，价款及增值税已由银行存款支付。
购买该设备支付的运费为26.9万元。
（2）该设备安装期间领用工程物资24万元（假定不含增值税额）;领用生产用原材料一批，实际成本3.51万元;支付安装人员工资6万元;发生其他直接费用3.99万元。
20×5年3月31日，该设备安装完成并交付使用。
该设备预计使用年限为5年，预计净残值为2万元，采用双倍余额递
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