《物流成本管理》教案.docx

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《物流成本管理》教案

教学项目一认知物流成本

任务1物流成本管理

本章介绍物流成本管理知识体系及其几种重要理论学说。

本章主要学习以下内容:

1.1物流成本管理的概念

1.2物流成本管理的内容

1.3物流成本管理的方法

1.4物流成本管理的原则与要点

1.5物流成本管理的相关理论学说

2个基本认识

物流成本何时发挥重要作用？

经济发展的初级阶段（生产制造为中心）--经济快速发展（市场）--竞争加剧（市场、物流成本）

中国物流成本管理现状？

2004年国家发展改革委、国家统计局联合印发了《关于组织实施﹤社会物流统计制度及核算表式（试行）﹥的通知》，一些省市开始了实践。

2004年，全国社会物流总费用为29114亿元（占GDP21.3％），其中运输费用占56.9％，保管费用占29.1％。

目前，物流成本管理工作在我国尚处于起步阶段，国内尚无统计标准，对物流成本的把握仅限于运费等一些常见的基本指标及对外支付的费用。

1.1物流成本管理的概念

一、物流成本管理的含义

物流成本管理是利用各种管理工具对物流成本的预测、计划、控制等管理过程

物流成本管理包括物流成本控制和物流成本降低两方面，即通过成本去管理物流，包括：

建立物流管理会计系统，发挥会计职能；利用物流管理方法，优化物流各职能，降低物流费用

二、物流成本管理的意义

微观意义：

降低成本，提高利润；增强竞争优势

宏观意义：

提高经济运行质量和总体竞争力；加速产业结构的调整，支撑新型工业化；为社会增加财富，提高人民生活水平；促进以城市为中心的区域市场的形成和发展

1.2物流成本管理的内容

物流成本管理侧重于建立成本管理体系，但也有物流管理的特性。

一、物流成本管理的内容

物流成本管理内容分为物流成本核算、预测与决策、成本计划、物流成本控制、物流成本分析等

物流成本核算：

采用成本计算方法，通过费用汇集与分配，计算出对象的实际总成本和单位成本

物流成本计划：

以货币形式规定计划期物流各环节耗费水平和成本水平

物流成本控制：

根据计划目标，对成本发生和形成过程及影响成本的各种因素和条件施加主动的影响，以保证实现物流成本计划

物流成本分析：

检查和考核成本计划的完成情况

物流成本管理层次：

核算层、管理层及效益评估层

1.3物流成本管理的方法

物流成本管理的方法主要包括比较分析法、活动优化法、综合评价法、排除法、责任管理法等

比较分析法：

计划与实际比较、纵向比较、横向比较

排除法：

把与物流相关的活动划分为有附加价值的活动、无附加价值的活动，排除或尽量减少无附加价值的活动就能节约物流费用

责任管理法：

在企业中，划分出若干个责任中心，由各责任中心对自己所能控制的物流成本负起责任。

1.4物流成本管理的原则与要点

一、物流成本管理的原则

认真执行财务制度的规定；按计划开支；厉行节约

二、物流成本管理要点

确定成本管理对象：

以物品实体作为对象、以物流功能作为对象、以某一服务客户作为对象、以某一物流设备和工具为对象

制定成本标准：

以本企业历年来成本水平为依据，再结合现在的状况和条件，确定合理的成本标准

实行预算管理：

制定出每一种成本的资金预算实行责任成本管理制度

合理进行技术改造

推进物流管理的现代化

1.5物流成本管理的相关理论学说

一、效益背反理论

“效益背反”（Trade-off）规律又称为“二律背反”、“交替损益”，包括物流成本与服务水平的效益背反和物流各功能活动之间的效益背反

二、“黑大陆”学说或“物流冰山说”

物流成本在财务会计核算中被分别计入生产成本、管理费用、营业费用、财务费用和营业外费用等项目，这样，在损益表中所能看到的物流成本和整个

销售额中只占极少的比重

三、“第三个利润源”

第一利润源：

设备、生产能力；第二利润源：

廉价劳动；第三利润源：

物流

任务2物流成本的构成及分类

本章介绍物流成本构成、分类、特点及影响因素

本章主要学习以下内容:

2.1物流成本的内涵

2.2物流成本的构成

2.1物流成本的内涵

一、物流成本的概念

物流成本可定义为“物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现”（GB／T18354-2001）

二、物流成本的基本类型

物流成本包括社会物流成本、制造企业物流成本、商品流通企业物流成本以及物流企业的物流成本三个方面。

其中，社会物流成本是宏观意义上的物流成本，而货主企业物流成本以及物流企业物流成本是微观意义上的物流成本

1、社会物流成本

社会物流成本，又称为宏观物流成本，用物流成本占国内生产总值（GDP）的比重来衡量，是不同性质企业微观物流成本的总和

2、制造企业与商品流通企业物流成本

制造企业和商品流通企业是物流服务的需求主体

商品流通企业物流成本：

进销存过程花费的…

制造企业物流成本：

生产经营全过程花费的…

3、物流企业物流成本

物流企业物流成本：

物流企业在运营过程中发生的各项费用

物流企业分为两类：

功能性物流服务企业（“类”服务企业）和一体化物流服务企业（第三方物流企业）

注：

由专业的物流企业来参与货主企业物流的运营管理，是社会专业化大生产的必然结果，也是提高物流效率，降低物流成本的有效途径

三、物流成本的分类

分类方法有：

按按物流活动构成分类、按物流活动过程分类、按费用支出形式分类、按物流成本性态分类、根据物流成本是否可以控制分类、根据物流成本的核算目标分类、根据物流成本的相关性分类、根据物流成本计算方法分类，等等

1、按物流活动构成划分

物流费用：

物流环节费、信息流通费和物流管理费

环节费：

包装-运输-保管-装卸费-加工-信息费

信息流通费：

入网费、线路租用费等

物流管理费：

现场物流管理费和机构物流管理费

2、按物流活动过程划分

物流费用：

物流筹备费、供应物流费、生产物流费、销售物流费、退货物流费、废品物流费

3、按费用支出形式划分

物流费用：

直接物流成本和委托物流成本

直接物流成本：

“材料、人工、燃料、动力、折旧、管理、利息、维护保养、其他”费

委托…：

“包装、运输、手续、保管、其他”费

4、按物流成本性态划分

成本性态是指成本总额对业务总量之间的依存关系

固定成本：

约束性固定成本或经营能力成本与

酌量性固定成本或随意性固定成本

变动成本：

直接材料、直接人工、包装材料

混合成本：

半变动成本或半固定成本，如车辆设备的日常维修费等

注：

物流运营过程中，混合成本所占的比重较大。

对于混合成本，可按一定方法将其分解成变动与固定两部分

四、物流成本的的特点与影响因素

1、物流成本的特点

隐含性；物流成本中有不少是物流部门不能控制的；物流成本削减具有乘数效果；物流成本之间存在二律背反现象；物流成本的核算范围、核算对象、核算万法难以统一；物流成本与客户服务水平关系密切；物流成本与物流规模关系密切

2、物流成本的影响因素

存货的控制与货物保管制度；

产品特性（产品价值、产品密度、产品废品率、产品破损率、特殊搬运）；

进货渠道与运输工具的选择；

管理成本开支

2.2物流成本的构成

一、社会物流成本的构成

概念性公式：

物流总成本=运输成本+存货持有成本+物流行政管理成本

1、美国社会物流成本的构成内容及计算方法

存货持有成本=利息+税、折旧、贬值、保险+仓储费用

注：

美国存货持有成本约占存货价值的25％

运输成本=公路运输+铁路运输+水路运输+油料管道运输+

航空运输+货运代理相关费用+货主费用

注：

美国的运输费用大体占国民生产总值的比重为6％

物流行政管理成本=订单处理及IT成本+市场预测、计划制

定及相关财务人员发生的管理费用

注：

在计算物流行政管理成本时，是按专家确定的一个固定比例（4％），乘以存货持有成本和运输成本的总和得出的。

表2.1美国社会物流成本占GDP比重

2、日本社会物流成本的构成内容及计算方法

社会物流总成本=运输费+保管费+管理费

运输费=营业运输费+自家运输费

注：

教材表2.2反映了日本社会物流成本中运输费的统计内容与数据来源

保管费=（原材料库存余额+产品库存余额+流通

库存余额）×原价率×库存费用比例

数据来源：

日本经济企划厅编制的《国民经济计算年报》

管理费=（制造业产出额+批发、零售业产出额）×物流管理费用比例

注：

物流管理费用比例采用日本物流协会根据行业分类调查的系数0.5％

二、商品流通企业和物流企业物流成本的构成

1、商品流通企业物流成本的构成

人工+运营+财务+其他费用

2、物流企业物流成本的构成

物流企业的成本费用项目包括营业税及附加、经营费用、管理费用三大类（我国会计制度规定）

营业税及附加：

营业税、城市维护建设税和教育费附加等。

营业税=营业收入×适用营业税税率

城市维护建设税=营业税总额×适用税率

教育费附加=营业税总额×适用教育附加费率

经营费用可以看成是与企业的经营业务直接相关的各项费用；管理费用主要包括行政管理部门管理人员的人工费、修理费、办公费、差旅费等。

三、制造企业物流成本的构成

物流成本=“供应+生产+销售+回收”物流费用

供应…=“采购+运输+验收入库+仓储保管”费

注：

现行会计制度不核算存货占压资金的利息

生产物流成本=内部搬运费+生产过程中物流设施的折旧+占压生产资金的利息支出+半成品仓库的储存费用

销售物流成本=产成品储存费用+销售过程中支付的外包运输费+自营运输设施的折旧、油料消耗、运输人员工资+销售配送费用+退货物流成本

回收废弃物流成本：

整个回收废弃物流过程中发生的人工费、材料费、机器设施设备的折旧费以及其他各种支出

按物流成本项目分析:

物流成本=人工费+材料消耗+运输设施、仓库设施的折旧+合理损耗+资金占压的利息费用+管理费用+委托物流费用

按物流功能环节分析:

物流成本=包装费+输送费+保管费+装卸费+流通加工费+情报流通费+物流管理费

四、物流企业物流成本构成案例分析

A公司业务费用分析

货代业务发生的费用：

文件费用、拖车费用、泊船费用、装卸费用、运输费用、报关费用

配送业务发生的费用：

起运港拖车费、堆存费、装箱费、运输费、卸柜费、目的港拖车费、单证签收换单费、操作费、报关费等

A公司物流成本问题

现行的财务会计制度把企业的费用分为管理费用、财务费用和营业费用三种，没有单独的物流成本或物流费用

A公司物流成本解决方案

改进现有财务会计制度;采用作业成本法

任务3物流成本的核算

降低物流成本的前提就是核算物流成本，只有将企业的物流成本现状揭示出来，才有可能看到西泽修教授所说的“水面下的冰山”

本章主要介绍物流成本核算的程序、方法以及物流作业成本核算法，主要学习以下内容:

3.1物流成本核算概述

3.2物流成本核算的一般方法

3.3物流作业成本法

3.1物流成本核算概述

一、物流成本核算对象的选取

物流成本核算属于管理会计范畴

1、形态别物流成本核算

形态别…--以物流费用的支付形态为核算对象

企业内部物流费计算：

汇总和归集企业材料费、人工费、水电气费、维护费、利息、其他费用等。

委托物流费计算：

汇总和归集企业委托外单位进行物流活动所支付的各项费用

外企业支付物流费计算：

包括供应外企业支付物流费计算和销售外企业支付物流费计算

注：

通过形态别物流成本核算，可以为制定标准物流成本和编制物流成本预算提供资料，为企业物流业务决策提供资料。

2、功能别物流成本核算

功能别物流成本核算--以物流功能为成本计算对象，分类和归集运输费、保管费、装卸费、包装费、流通加工费、物流管理费等。

注：

目前，国内业界普遍采用营运成本法核算企业物流成本。

营运成本法核算物流成本的概念性公式为：

物流总成本=运输成本+存货持有成本+物流行政管理成本

营运成本法在成本计算中普遍采用与产量关联的分摊基础——直接工时、机器小时、材料耗用额等等。

这种传统的成本分摊方法使许多物流活动产生的费用处于失控状态，造成了大量的浪费和物流服务水平的下降，造成了所谓的“物流费用冰山说”。

3、客户别物流成本核算

客户别物流成本核算--便于对大客户实施重点管理

客户别物流成本核算如表3.2所示

其他：

范围别物流成本核算--以物流活动的范围为成本计算对象，汇总和归集供应物流费、生产物流费、销售物流费、退货物流费、废弃物物流费等

制品别物流成本核算--便于对产品进行重点管理

部门别物流成本核算—便于开展责任成本管理

地域别物流成本核算--便于对地区作重点管理

过程别物流成本核算--以供应、生产、销售、退货等某过程为对象，便于了解各范围物流成本的全貌

二、物流成本核算的会计科目

1、企业成本核算的主要会计科目

《企业会计制度》规定了企业进行成本费用核算应设置的会计科目及相应科目的核算内容。

“生产成本”科目：

核算企业进行工业性生产，包括生产各种产成品、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。

该科目应当设置的明细科目有“基本生产成本”和“辅助生产成本”

“制造费用”科目：

核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等

注：

制造费用的分配方法，有按生产工人工资；按生产工人工时；按机器工时；按耗用原材料的数量或成本；按直接成本；按产品产量。

[企业具体采用哪种分配方法，由企业自行决定，但不得随意变更]

--“劳务成本”科目等

“劳务成本”科目：

核算企业对外提供劳务所发生的成本

“主营业务成本”科目：

核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。

企业可以根据具体情况，采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法和个别计价法等方法，确定销售商品等的实际成本[方法一经确定，不得随意变更]

“主营业务税金及附加”科目：

核算营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等

“其他业务支出”科目：

核算企业销售材料、提供劳务等而发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等

--“营业费用”科目等

“营业费用”科目：

核算企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资及福利费，类似工资性质的费用、业务费等经营费用。

[流通企业在本科目核算]

“管理费用”科目：

核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用[流通企业在本科目核算]

“财务费用”科目：

核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出、汇兑损失及相关的手续费等[流通企业在本科目核算]

“预提费用”科目：

核算企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费用等

“待摊费用”科目：

核算企业低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修理费用，以及一次购买印花税票和一次交纳印花税税额较大需分摊的数额等

注：

共十一个科目

--物流成本在现行会计核算制度中的体现

财政部于2000年12月公布了《企业会计制度》，根据这一制度，企业的成本费用主要通过“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”、“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“预提费用”和“待摊费用”进行核算的。

按照现行企业会计核算制度的要求，企业发生的物流成本列在了“材料采购”、“主营业务成本”、“营业费用”、“管理费用”、“销售费用”以及“财务费用”等帐户中混合核算。

2、物流成本核算的会计思路

简单思路：

物流费用在企业财务会计制度中没有单独的核算科目，但可以在各个成本费用科目下按物流成本费用和非物流成本费用设置明细科目。

例如，在“营业费用”科目下设置“营业费用——物流费用”和“营业费用——非物流费用”明细科目

物流成本核算的科目、账簿设置思路：

我国会计制度中把会计核算对象分成了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素，对会计要素的内容进行具体分类核算的项目，成为会计科目。

会计科目可以进一步细化为一级科目、明细科目和二级科目，甚至三级、四级科目。

在物流成本的核算中，如果明确了物流成本的核算对象，实际上就是确定了物流成本核算的科目设置，不同的科目设置就是对成本核算对象的不同选择。

明确了物流成本的核算对象之后，就要按照这个核算对象设置相应的物流成本账户，并对账户进行进一步的细化，然后设置相应的账簿，选择合适的方法进行物流成本的核算

三、物流成本核算的程序

审核原始记录：

按照国家的有关规定审核

确定物流成本核算对象和成本项目

企业可以根据实际需要选择对象；成本项目一般应设置直接材料、燃料及动力、直接人工和间接费用等

确定物流成本计算期：

一般取月份

进行成本归集和分配

根据成本计算期按成本计算对象和成本项目归集计算物流费用，包括设置和登记成本明细账（编制各种费用分配表和归集计算表，并登记明细账）、成本归集与分配（归集是指按一定的对象，如各种产品、作业或车间所进行的物流成本数据的收集或汇总；分配是指将归集的间接成本分配给成本对象的过程，也叫间接成本的分摊或分派）

3.2物流成本核算的一般方法

一般方法：

会计核算方法、统计方法或会计与统计相结合的混合方法

一、会计方式的物流成本核算

…是通过凭证、账户、报表对物流耗费予以连续、系统、全面地记录。

该方法提供的成本信息系统、全面、连续，准确和真实，但工作量大、复杂，需要设计新的凭证、账户和报表体系

1、双轨制

增设“物流成本”科目，并设置二级、三级明细账

当各项费用发生时，与物流成本无关的部分直接记入相关的成本费用账户，而与物流成本相关的部分记人相应物流成本账户。

会计处理为：

借：

××物流成本

贷：

材料、应付工资、现金等

图3.1双轨制会计核算示意图

会计期末，再将物流成本余额按照一定的标准分摊到相应的成本费用账户中。

会计处理为：

借：

管理费用、营业费用或制造费用、生产成本等

贷：

××物流成本

--单轨制等

2、单轨制

单独建立物流成本核算的凭证、账户、报表体系

做法：

对于每项物流业务，均由车间成本员或者基层核算员根据原始凭证编制物流成本记帐凭证一式两份，一份连同原始凭证转交财务科，据以登记财务会计帐户，另一份留基层核算员据以登记物流成本帐户

3二级帐户核算形式

在相应的成本费用账户下设置物流成本二级账户

做法：

在物流成本一级科目下设供应物流成本、生产物流成本、销售物流成本等二级科目或在编制记账凭证时设置“物流成本”辅助账户，在各二级账户（或辅助账户）下按物流功能设置运输费、保管费、装卸费，等等三级账户，并按费用支付形态（如人工费、材料费等）设置专栏。

在进行正常的财务会计成本核算的同时，根据记账凭证上的二级科目或辅助账户，登记有关的物流成本辅助账户，进行账外的物流成本计算

二、统计方式的物流成本核算

…是在不影响当前财务会计核算体系基础上，通过对有关物流业务的原始凭证和单据进行再次的归类整理、汇总，加工得出物流成本信息。

该方法简单、灵活和方便，但不能对物流成本进行连续、系统和全面的追踪反映，一次性工作量大。

1、核算步骤

⑴从材料采购、管理费用账户抽出供应物流成本部分，并按功能类别、形态类别核算

⑵从生产成本、制造费用、辅助生产、管理费用等账户中抽出生产物流成本，并按功能类别、形态类别核算

⑶从销售费用中抽出销售物流成本部分

⑷外企业支付的物流费用部分，可根据在本企业交货的采购数量，每次以估计单位物流费用率进行计算；销售外企业支付的物流费用可根据在本企业交货的销售量乘以估计单位物流费用率进行计算

⑸物流利息=物流作业所用资产资金占用额乘以内部利率

⑹从管理费用中抽出专门从事物流管理人员的耗费、客户退货成本等

⑺废弃物流成本数额较小时并入其他物流费用；委托物流费用等于企业对外支付的物流费用

2、核算表

采用矩阵表的形式，在矩阵表的水平方向是企业按《企业会计制度》及其他财务会计规定设置的成本费用科目，在矩阵表的垂直方向是成本计算项目（表3.5，便于分析企业各个时期各种费用的构成和水平）、支付形态或物流功能（表3.6，有利于成本的计划、控制和考核，便于对物流费用实行分部门管理和进行监督）

核算表样式（按费用要素的计算）

三、会计和统计相结合的物流成本核算

兼顾了物流成本核算收益与增加的会计操作成本

1、核算思想

将物流成本的一部分通过统计方式予以计算，另一部分则通过会计核算予以反映，采用辅助账户，账外计算

2、核算步骤

⑴设置物流成本辅助账户

按照物流领域设置供应、生产、销售和回收废弃物流成本明细账户，在各明细账户下按照物流功能设置运输费、保管费、装卸费、包装费、流通加工费以及物流信息费和物流管理费等三级账户，并按照费用支付形式设置人工费、材料费、办公费、水电费、维修费等专栏。

⑵登记相关的物流成本辅助账户

对现行成本核算体系中已经反映但分散于各科目之中的物流成本，在按照会计制度的要求编制凭证、登记账簿、进行正常成本核算的同时，登记相关的物流成本辅助账户，进行账外的物流成本核算。

例如，企业以银行存款支付购进材料的货款和运费共计6000元，其中货款5000元，运费1000元，则企业可以用如下的会计分录进行处理：

借：

材料采购6000

（××物流成本1000）

贷：

银行存款6000

其中，物流成本账户则是登记有关的物流成本总账、明细账和三级账户

⑶对于现行成本计算中没有包括但应该计入物流成本的费用，根据有关统计资料进行计算，并单独设置台账反映

⑷月末，根据物流成本辅助账户所提供的成本信息，加上物流成本台账的信息，合计编制各种类型的物流成本报告

四、统计方式的物流成本核算实例

某公司采取从月度损益表的“管理费用、财务费用、营业费用”等各个项目中，取出某项费用乘以分摊系数的方法，得到从财务会计核算的全部科目中所包含的有关物流成本资料如下：

…（见教材）

根据会计记录和其他相关资料的分析，该公司供应物流和销售物流共同费用按l：

2的比率分摊，公司的运输、装卸和物流管理等费用由供应物流和销售物流共同负担。

选取费用支付形态别、范围别、功能别为核算对象，将上述各项物流成本资料按要求进行分析，编制以费用支付形态为核算对象的物流功能计算表，包括表3.7-3.12。

汇总编制整个公司的物流成本计算表:

表3.13-3.15…

五、隐性物流成本核算

隐性物流成本：

游离于企业财务审计监督之外的物流成本

库存隐性物流成本=库存平均余额×（贬值比率+利息比率+过时比率）

其中，贬值比率用每年的通货膨胀率计算，利息比率用当年一年期商业贷款利率或用投资者期望的报酬率确定，而过时比率则要根据不同的行业和产品自身特点来确定

缺货成本=缺货的期望损失

例题3.1某公司向300名客户询问他们遇到缺货时的态度，发现其中30名（占10％）的客户会推迟购买；210名（占70％）的客户会去购买其他生产商的商品，但下次有货时还会再购买该企业商品；而另外的60名（占20％）的客户将会永远地转向其他供应商。

企业又计算出三种情况下的缺货成本分别是：

0元、50元和1200元。

缺货成本计算如下：

缺货成本=0×10％+50×70％+1200×20％=275（元）/次

3.3物流作业成本法

传统成本会计对于间接费用是按一定的标准如工时或劳动量等分配到产品或劳务上，并不区分某种产品或劳务所消耗的辅助作业的情况，不