资产评估师财务会计基础班讲义07第七章 负 债共66页文档.docx
《资产评估师财务会计基础班讲义07第七章 负 债共66页文档.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《资产评估师财务会计基础班讲义07第七章 负 债共66页文档.docx（111页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。
资产评估师财务会计基础班讲义07第七章负债共66页文档
第七章 负 债
课本、报刊杂志中的成语、名言警句等俯首皆是,但学生写作文运用到文章中的甚少,即使运用也很难做到恰如其分。
为什么?
还是没有彻底“记死”的缘故。
要解决这个问题,方法很简单,每天花3-5分钟左右的时间记一条成语、一则名言警句即可。
可以写在后黑板的“积累专栏”上每日一换,可以在每天课前的3分钟让学生轮流讲解,也可让学生个人搜集,每天往笔记本上抄写,教师定期检查等等。
这样,一年就可记300多条成语、300多则名言警句,日积月累,终究会成为一笔不小的财富。
这些成语典故“贮藏”在学生脑中,自然会出口成章,写作时便会随心所欲地“提取”出来,使文章增色添辉。
考情分析
本章既包括流动负债，也包括长期负债，涉及到准则有：
职工薪酬、金融工具确认与计量、借款费用、债务重组、或有事项准则等。
本章属于较为重要的章节，内容很多，考点也很多，客观题目和综合题目都是常见的考题，而且往往与存货、固定资产、无形资产、所有者权益内容结合紧密。
2019年教材新增加许多例题。
考点一：
短期借款及应付票据
（一）短期借款
短期借款核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。
1.企业借入的各种短期借款
借：
银行存款
贷：
短期借款
2.资产负债表日，计算确定的短期借款利息费用
借：
财务费用
贷：
银行存款【直接支付】
应付利息【月末计提】
借：
应付利息
贷：
银行存款
3.归还借款
借：
短期借款
贷：
银行存款
【例题·计算题】（根据新增加例7－1改编）甲公司2009年1月1日向银行借入资金120万元，期限9个月，年利率为4%，到期还本，按月计提利息，按季付息。
要练说，先练胆。
说话胆小是幼儿语言发展的障碍。
不少幼儿当众说话时显得胆怯：
有的结巴重复，面红耳赤；有的声音极低，自讲自听；有的低头不语，扯衣服，扭身子。
总之，说话时外部表现不自然。
我抓住练胆这个关键，面向全体，偏向差生。
一是和幼儿建立和谐的语言交流关系。
每当和幼儿讲话时，我总是笑脸相迎，声音亲切，动作亲昵，消除幼儿畏惧心理，让他能主动的、无拘无束地和我交谈。
二是注重培养幼儿敢于当众说话的习惯。
或在课堂教学中，改变过去老师讲学生听的传统的教学模式，取消了先举手后发言的约束，多采取自由讨论和谈话的形式，给每个幼儿较多的当众说话的机会，培养幼儿爱说话敢说话的兴趣，对一些说话有困难的幼儿，我总是认真地耐心地听，热情地帮助和鼓励他把话说完、说好，增强其说话的勇气和把话说好的信心。
三是要提明确的说话要求，在说话训练中不断提高，我要求每个幼儿在说话时要仪态大方，口齿清楚，声音响亮，学会用眼神。
对说得好的幼儿，即使是某一方面，我都抓住教育，提出表扬，并要其他幼儿模仿。
长期坚持，不断训练，幼儿说话胆量也在不断提高。
[答疑编号6144070101]
唐宋或更早之前，针对“经学”“律学”“算学”和“书学”各科目，其相应传授者称为“博士”，这与当今“博士”含义已经相去甚远。
而对那些特别讲授“武事”或讲解“经籍”者，又称“讲师”。
“教授”和“助教”均原为学官称谓。
前者始于宋，乃“宗学”“律学”“医学”“武学”等科目的讲授者；而后者则于西晋武帝时代即已设立了，主要协助国子、博士培养生徒。
“助教”在古代不仅要作入流的学问，其教书育人的职责也十分明晰。
唐代国子学、太学等所设之“助教”一席，也是当朝打眼的学官。
至明清两代，只设国子监（国子学）一科的“助教”，其身价不谓显赫，也称得上朝廷要员。
至此，无论是“博士”“讲师”，还是“教授”“助教”，其今日教师应具有的基本概念都具有了。
（1）1月1日借入短期借款：
借：
银行存款 120
贷：
短期借款 120
（2）1月末，计提1月份利息费用：
借：
财务费用 0.4（120×4%÷12）
贷：
应付利息 0.4
2月末，计提2月利息费用，分录同上。
（3）3月31日，支付利息：
借：
财务费用 0.4
应付利息 0.8
贷：
银行存款 1.2
第二、三季度会计处理同上。
（4）10月1日，归还借款：
借：
短期借款 120
贷：
银行存款 120
（5）如果上述借款期限为8个月，到期日为9月1日。
8月末前的会计处理同上。
9月1日，归还借款：
借：
短期借款 120
应付利息 0.8（0.4×2）
贷：
银行存款 120.8
（二）应付票据
商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
1.支付银行承兑汇票的手续费
借：
财务费用
贷：
银行存款
2.企业开出承兑商业汇票购入资产
借：
材料采购、库存商品、固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
应付票据
3.企业开出承兑商业汇票抵付前欠货款
借：
应付账款
贷：
应付票据
4.应付票据到期，如企业无力支付票款
（1）该商业汇票如为商业承兑汇票
借：
应付票据
贷：
应付账款
如果以后重新签发新的票据以清偿原应付票据（此时一般已经转入了应付账款中），再从应付账款转入应付票据中。
（2）该商业汇票如为银行承兑汇票，由承兑银行向持票人无条件支付款项，则出票人作为贷款处理，出票人账务处理为：
借：
应付票据
贷：
短期借款
【例题·计算题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。
2019年1月10日甲公司从乙公司购进生产的设备，取得增值税发票，价款1000万元，增值税170万元，甲公司向乙公司交付一张由银行签发的不带息银行承兑汇票，面值为1170万元，期限6个月。
甲公司以银行存款支付银行承兑手续费0.6万元。
乙公司销售商品符合收入确认条件。
甲公司购入生产的设备作为固定资产并于当日达到预定可使用状态，甲公司和乙公司的会计处理：
[答疑编号6144070102]
甲公司
乙公司
支付银行承兑手续费：
借：
财务费用 0.6
贷：
银行存款 0.6
－－－－－
购进固定资产：
借：
固定资产 1000
应交税费—应交增值税（进项税额）170
贷：
应付票据 1170
销售商品：
借：
应收票据 1170
贷：
主营业务收入 1000
应交税费—应交增值税（销项税额）
170
续表
甲公司
乙公司
支付货款：
借：
应付票据 1170
贷：
银行存款 1170
收到货款：
借：
银行存款 1170
贷：
应收票据 1170
如果无力支付货款：
借：
应付票据 1170
贷：
短期借款 1170
借：
银行存款 1170
贷：
应收票据 1170
考点二：
应付和预收款项
（一）应付账款
1.应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而应支付给供应单位的款项。
企业因购买固定资产或无形资产而应付销售方的款项，也可作为应付账款处理。
如果是超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，则作为长期应付款核算。
2.应付账款入账时间的确定，应以所购买物资的所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。
【存货核算的回顾】
（1）发票账单已到，材料等存货已收到，货款未付：
应当直接根据发票账单支付物资的价款和运杂费，计入有关物资的成本和“应付账款”；
（2）发票账单未收到，材料等存货已收到，货款未付：
在月度终了，需要按照所购物资和应付债务估计入账，待下月初做相反的会计分录予以冲回。
3.应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。
如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款入账金额按发票上记载的应付金额的总值（即不扣除折扣）确定。
在这种方法下，现金折扣实际获得时，冲减财务费用。
【例题·单选题】企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（ ）。
A.商品价款
B.增值税进项税额
C.现金折扣
D.销货方代垫运杂费
[答疑编号6144070103]
『正确答案』C
『答案解析』企业赊购商品的分录是：
借：
库存商品
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
应付账款
销货方代垫的运杂费计入应付账款，ABD都影响应付账款金额，只有选项C不影响应付账款金额，现金折扣是在实际发生时冲减财务费用。
【例题·计算题】某企业于2019年6月2日从甲公司购入一批产品并已验收入库。
增值税专用发票上注明该批产品的价款为150万元，增值税额为25.5万元。
合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。
该企业在2019年6月11日付清货款。
双方的会计分录如何编制？
[答疑编号6144070104]
购进企业
销售企业
借：
库存商品 150
应交税费—应交增值税（进项税额）25.5
贷：
应付账款 175.5
借：
应收账款 175.5
贷：
主营业务收入 150
应交税费—应交增值税（销项税额）25.5
借：
应付账款 175.5
贷：
银行存款 172.5
财务费用（150×2%）3
借：
银行存款 172.5
财务费用（150×2%）3
贷：
应收账款 175.5
4.应付账款一般在较短期限内支付，但有时应付账款由于债权单位撤销或其他原因而无法支付，无法支付的应付款项直接转入营业外收入。
5.如果企业根据合同规定预付给供应单位购货定金或部分货款，也可以通过“应付账款”科目核算。
编制资产负债表时，需认真分辨应付账款科目各明细账的余额性质，如为借方余额，则属于预付账款性质，应作为“预付款项”列示在资产负债表流动资产项目中。
【例题·单选题】（2019年考题）企业预付货款业务不多时，将预付货款通过“应付账款”科目核算。
此时。
“应付账款”总账科目的借方余额反映的内容是（ ）。
A.预付供应商的款项
B.应付供应商的款项
C.应收客户的款项
D.借贷方相抵后的差额
[答疑编号6144070105]
『正确答案』D
『答案解析』如果企业根据合同规定预付给供应单位购货定金或部分货款，也可以通过“应付账款”科目核算。
应付账款总账科目的余额（无论借贷），均为借贷相抵后的差额。
因此编制资产负债表时，应当分析应付账款明细科目余额的借贷方向来分别作为“预付款项”和“应付账款”来反映。
（二）预收账款
1.预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款向供应方而发生的一项负债。
这项负债需要用以后的商品、劳务等予以偿还。
企业一般应设置“预收账款”科目。
期末贷方余额反映企业向购货单位预收的款项；期末如为借方余额，反映企业应向购货单位补收的款项。
企业向购货单位预收款项时
借：
银行存款
贷：
预收账款
销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额
借：
预收账款
贷：
主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
购货单位补付的款项
借：
银行存款
贷：
预收账款
退回多付的款项，做相反会计分录。
【例题·计算题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。
2019年7月1日甲公司与乙公司签订购销合同，甲公司向乙公司销售商品，价款100万元，增值税17万元，合同规定签订合同当日乙公司预付价款的10%，剩余款项在交货时付清。
甲公司收到预收款项。
2019年8月1日，甲公司发出商品并开出增值税专用发票，价款100万元，增值税17万元。
乙公司收到存货作为原材料核算。
8月10日差额通过银行存款结清。
[答疑编号6144070106]
甲公司
乙公司
7月1日
借：
银行存款 10
贷：
预收账款 10
7月1日
借：
预付账款 10
贷：
银行存款 10
8月1日
借：
预收账款 117
贷：
主营业务收入 100
应交税费—应交增值税（销项税额）17
8月1日
借：
原材料 100
应交税费—应交增值税（进项税额）17
贷：
预付账款 117
8月10日
借：
银行存款 107
贷：
预收账款 107
8月10日
借：
预付账款 107
贷：
银行存款 107
2.如果企业的预收账款业务不多，也可以不设“预收账款”科目，而是将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。
【例题·单选题】（2019年考题）如果企业预收货款的业务不多，可将预收货款记入的会计科目是（ ）。
A.应收账款
B.预收账款
C.应付账款
D.预付账款
[答疑编号6144070107]
『正确答案』A
『答案解析』如果企业的预收账款业务不多，也可以不设“预收账款”科目，而是将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。
（三）其他应付款（掌握其他应付款包括的内容）
其他应付款是指企业应付、暂收其他单位或个人的款项，具体包括：
（1）应付经营租入固定资产和包装物租金（含预付的租金）；
（2）存入保证金（如收取的包装物押金等）；（3）应付、暂收所属单位、个人的款项。
【例题·单选题】下列各项中，应列入资产负债表“其他应付款”项目的是（ ）。
A.应付租入包装物租金
B.应付融资租入固定资产租金
C.结转到期无力支付的应付票据
D.应付由企业负担的职工社会保险费
[答疑编号6144070108]
『正确答案』A
『答案解析』选项B计入长期应付款中，选项C计入应付账款或短期借款中，选项D计入应付职工薪酬中。
【例题·多选题】下列各项交易或事项，应通过“其他应付款”科目核算的有（ ）。
A.应付销货单位的货款
B.应付股东的现金股利
C.应付的经营租入固定资产租金
D.预收购货单位的货款
E.应付的客户存入保证金
[答疑编号6144070109]
『正确答案』CE
『答案解析』选项A记入“应付账款”，选项B记入“应付股利”，选项D在“预收账款”项目中核算。
考点三：
应付职工薪酬及应付股利
（一）应付职工薪酬
1.应付职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。
职工薪酬通常可分为：
（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；
（2）职工福利费；
（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；
（4）住房公积金；
（5）工会经费和职工教育经费；
（6）非货币性福利；
（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；
（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。
企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。
2.辞退福利，即企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，通过“应付职工薪酬”核算，同时计入当期损益（管理费用）。
（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。
（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。
3.企业以现金结算的股份支付，按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的公允价值，通过应付职工薪酬科目核算。
4.企业在职工为其提供服务的会计期间，除解除劳动关系补偿（亦称辞退福利）以外，其他职工薪酬均应根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期费用，同时确认为应付职工薪酬负债。
其中：
（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。
【思考问题】记入的科目？
“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等。
（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本
【思考问题】记入的科目？
“在建工程”、“研发支出”。
（3）上述
（1）和
（2）之外的其他职工薪酬，计入当期损益。
【思考问题】记入的科目？
“管理费用”、“销售费用”。
企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，并按照上述的办法处理。
5.外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，用于支付职工的非经常性奖金（如特别贡献奖、年终奖）和职工集体福利的，应在“应付职工薪酬”科目核算。
借：
利润分配——提取的职工奖励及福利基金
贷：
应付职工薪酬
【例题·多选题】（2019年考题）下列各项中，应通过“应付职工薪酬”科目核算的有（ ）。
A.住房公积金
B.以现金结算的股份支付
C.工会经费
D.支付的退休人员工资
E.因解除与职工劳动关系给予的补偿
[答疑编号6144070110]
『正确答案』ABCE
『答案解析』职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出等。
选项ABCE均属于应付职工薪酬核算的内容。
选项D，借记“管理费用”，贷记“银行存款”等科目，不通过“应付职工薪酬”核算。
【例题·多选题】（2019年考题）企业支付给职工的下列支出中，应通过“应付职工薪酬”科目贷方核算的有（ ）。
A.代扣代缴的个人所得税
B.以现金结算的股份支付
C.支付给职工配偶的福利
D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿
E.外商投资企业按规定从净利润中提取的用于支付给职工的非经常性奖金
[答疑编号6144070111]
『正确答案』BCDE
『答案解析』代扣代缴的个人所得税，通过应交税费科目的贷方核算。
因此选项A不正确。
【例题·多选题】下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本或当期损益的有（ ）。
A.为职工支付的补充养老保险
B.因解除职工劳动合同支付的补偿款
C.为职工进行健康检查而支付的体检费
D.因向管理人员提供住房而支付的租金
E.按照工资总额一定比例计提的职工教育经费
[答疑编号6144070112]
『正确答案』ABCDE
【例题·计算题】（根据新增加例7－4改编）A公司2019年2月有关职工薪酬业务如下：
（1）按照工资总额的标准分配工资费用，其中生产工人工资为100万元，车间管理人员工资20万元，总部管理人员工资为30万元，专设销售部门人员工资为10万元，在建工程人员工资为5万元，内部开发人员工资为35万元（符合资本化条件）。
（2）按照所在地政府规定，按照工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金。
（3）根据2019年实际发放的职工福利情况，公司预计2019年应承担职工福利费义务金额为工资总额的4%；
（4）按照工资总额的2%和2.5%计提工会经费和职工教育经费。
[答疑编号6144070113]
『正确答案』
（1）计算各项职工薪酬
计入生产成本的职工薪酬＝100＋100×43%＝143（万元）
计入制造费用的职工薪酬＝20＋20×43%＝28.6（万元）
计入管理费用的职工薪酬＝30＋30×43%＝42.9（万元）
计入销售费用的职工薪酬＝10＋10×43%＝14.3（万元）
计入在建工程的职工薪酬＝5＋5×43%＝7.15（万元）
计入研发支出的职工薪酬＝35＋35×43%＝50.05（万元）
（2）编制会计分录
借：
生产成本（人工） 143
制造费用（人工） 28.6
管理费用（人工） 42.9
销售费用（人工） 14.3
在建工程（人工） 7.15
研发支出—资本化支出（人工） 50.05
贷：
应付职工薪酬—工资 286
（二）应付股利
1.应付股利是指企业经股东大会或类似机构审议批准宣告发放的现金股利或利润。
企业与其他单位或个人的合作项目，如按协议或合同规定，应支付给其他单位或个人的利润，也通过“应付股利”科目核算。
经过股东大会或类似机构审议批准宣告发放的现金股利或利润，在实际支付之前，按应支付的现金股利或利润作如下处理：
借：
利润分配
贷：
应付股利
实际支付股利或利润时：
借：
应付股利
贷：
银行存款
2.企业董事会或类似机构提议拟分配的现金股利或利润，不作账务处理，但应在附注中披露。
【例题·计算题】（根据新增加例7－5改编）A公司有甲、乙二个股东，分别占注册资本的40%、60%。
2019年A公司实现净利润800万元。
2009年3月10日董事会宣告发放现金股利500万元，2009年4月10日股东大会批准董事会的预案发放现金股利500万元。
4月15日支付。
[答疑编号6144070114]
（1）2009年3月10日董事会宣告发放现金股利500万元。
不编制会计分录。
（2）2009年4月10日股东大会批准董事会的预案发放现金股利500万元。
借：
利润分配——应付现金股利 500
贷：
应付股利——甲股东（500×40%）200
——乙股东（500×60%）300
（3）4月15日支付
借：
应付股利——甲股东200
——乙股东300
贷：
银行存款 500
考点四：
应交税费
企业应设置“应交税费”总分类账户，并按具体税费项目设置明细科目进行明细核算。
期末贷方余额反映尚未交纳的税费；期末如为借方余额反映多交或尚未抵扣的税费。
“应交税费”科目核算的税费项目包括增值
升级会员 