浅谈管理舞弊的审计策略分析结合银广夏事件案例.docx

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浅谈管理舞弊的审计策略分析结合银广夏事件案例

西南财经大学天府学院

2016届

内部审计论文（设计）

论文题目：

浅析管理舞弊的审计策略分析—----结合银广夏事件案例

学生姓名：

所在学院：

专业：

审计学

学号：

指导教师：

2016年6月

摘要

随着社会经济的发展，许多企业存在管理舞弊行为，这使投资者蒙受了巨大的损失。

本文首先分析了上市公司管理舞弊的五种常用方法：

关联方交易舞弊、掩饰交易或事实舞弊、利用不当的会计政策和会计估计舞弊、资产重组舞弊、地方政府援助舞弊。

同时，通过以------银广夏事件为例，采用案例研究分析方法，得出它伪造各种销售凭证虚构流水线式的造假方式虚增利润，从而揭示管理舞弊的具体表现形式。

最后通过此案例的审计不足对改善管理舞审计对策提出两点建议，包括：

保持适当的职业质疑、有效地利用分析性复核。

关键词：

管理舞弊审计对策银广夏事件

一、正文4

（一）研究背景4

（二）研究目的4

（三）研究内容和思路5

二、相关理论概述5

（一）文献回顾5

（二）舞弊概念6

（三）管理舞弊简介7

1.管理舞弊概念7

2.管理层舞弊三因素理论7

3.管理舞弊常用五种方法7

三、案例分析8

（一）银广夏事件简介8

（二）银广夏利润暴增是否属实？

难道说“泡沫经济”？

8

四、管理舞弊审计策略10

（一）审计人员应当保持适当的职业怀疑10

（二）充分利用分析性复合程序10

五、结论11

参考文献12

一、正文

（一）研究背景

金钱的诱惑，滋生了一系列的舞弊现象。

舞弊现象从古到今在各个领域、各个国家、各个历史阶段都存在。

随着经济的快速发展，我国资本市场在有效性、法律规则等方面的逐步完善，资本市场对投资者的吸引力越来越大。

与此同时，广大投资者对上市公司披露的财务信息质量也提出了更高的要求，这在无形之中加重了上市公司的压力；其次，对于盈亏不稳定的企业，存在管理舞弊的可能性加大。

历年经历可知，我国上市公司舞弊主要是公司管理舞弊，而管理舞弊的发生会给社会经济秩序造成不可估量的损失。

管理舞弊的作弊者通常于事前精心设计，事后极力设法隐瞒，这给公司及审计工作人员带来了极大的挑战。

管理舞弊危害严重，既损害了国家和社会公众的利益，也影响了社会的安定团结，及资本市场的健康发展。

随着当今社会的发展，建立健全舞弊机制对管理舞弊以及对其审计对策的研究就显得尤为重要。

因此，加强企业内部管理与监督，对企业和社会经济的发展起着至关重要的作用。

（二）研究目的

随着我国经济的快速发展，对于经济活动中的管理舞弊行为日益隐蔽化、手段高明化，这给审计部门带来了极大的工作难度。

同时，这也给企业的发展带来了极大的隐患。

本文对最近常见的管理舞弊方法进行研究并具体分析银广夏的管理舞弊案例，并提出了改善管理舞弊的审计对策。

即：

保持适当的职业质疑、有效地利用分析性复核。

通过这两种审计对策的学习以便于审计人员开展管理舞弊审计,实施相应的对策，提高审计质量。

（三）研究内容和思路

本文其他部分的结构如下：

第二部分是理论概述，第三部分是案例分析，第四部分是管理舞弊审计策略，第五部分是本文的结论。

本文思路通过以下方面体现：

第一方面，进行管理舞弊审计相关理论介绍

第二方面，对管理舞弊产生的因素及方法进行简要介绍

第三方面，通过银广夏事件相关数据进行分析

第四方面，结合银广夏事件浅谈审计策略

第五方面，通过案例分析得出结论

二、相关理论概述

（一）文献回顾

随着国内外几大著名公司财务舞弊丑闻的接连曝光及通过对这些舞弊丑闻背后深层次原因的分析与研究后可以发现，大多数舞弊丑闻背后的幕后黑手是公司管理当局，所以对公司管理舞弊的识别与揭露引起了社会及学术界的广泛关注。

陈惠玲（2002）指出近七成财务报表作假靠营业收入虚增，以虚列、过早认列、或造假等多种手法交互使用。

贾云洁（2007）通过对管理舞弊行为手段研究分析，构建了以公司治理系统为着眼点的审计模式——公司治理导向审计模式。

该模式的基本理念为：

以公司治理系统为着眼点，以公司治理系统分析、管理层行为分析和内部控制系统分析相结合，以揭露舞弊和对财务报表真实公允性发表审计意见为目标。

刘洪波（2008）采用定性分析方法分析管理舞弊发生的可能性，结果表明管理层的经济利益压力、公司行业竞争的压力、公司外部融资的压力构成了管理舞弊的动机因素，公司治理系统的缺陷、企业会计准则的缺陷、外部监管方面的缺陷则为管理舞弊提供了机会，在存在动机或者压力的情况下，管理层往往有机会主义倾向。

顾颉（2010）通过国内上市公司普遍采用的制度基础审计模式进行了分析，并得出结论：

制度基础审计模式在舞弊审计程序上存在形式性、审计责任存在模糊性，更为严重的是，如果内部控制系统被管理层逾越甚至控制将导致其对管理层舞弊行为无能为力。

（二）舞弊的概念

舞弊是一个宽泛的法律概念，我国第5版《现代汉语词典》中对舞弊的解释是“用欺骗的方式做违法乱纪的事”。

舞弊是导致审计师审计财务报表出现重大错报的故意行为。

2010年《中国注册会计师审计准则第1141号—财务报表审计中与舞弊相关的责任》将舞弊定义为：

“舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。

舞弊是一种有目的的行为，通常涉及欺骗、信任和计谋，故意掩盖事实真相，谋取不正当利益，损害个人或组织的非诚信行为。

舞弊行为通常是一些违反法律、法规的行为，其性质恶劣，对于组织的形象和内部控制具有强烈的破坏作用。

（三）管理舞弊简介

1、管理舞弊的概念

管理舞弊是指管理当局故意通过具有严重误导性质的财务报表损害投资者和债权人的行为，也称为财务报告舞弊，舞弊者为管理当局，受害者为投资者和债权人，舞弊工具为财务报告。

2、管理层舞弊三因素理论

第一因素：

压力。

压力因素是管理层进行舞弊的行为动机。

由于经济压力和工作压力管理者就会采取一些舞弊方式谋取利益。

第二因素：

机会。

管理者可以利用自身的职务进行掩盖舞弊行为。

第三因素：

借口。

管理者总是为自己的舞弊行为寻找一个合理的借口。

3、管理舞弊常用5种方法

第一种，关联方交易舞弊。

关联方交易舞弊是指管理当局利用关联方交易掩饰亏损、虚构利润,并且未在报表及附注中按规定做恰当、充分的披露,由此生成的信息将会对报表使用者产生极大误导的一种舞弊方法。

这种方法有交易形式，缺乏经济实质。

银广夏通过与其子公司的关联方交易，虚增企业利润。

第二种，掩饰交易或事实舞弊。

掩饰交易或事实舞弊是指上市公司通过利用会计报表项目掩饰交易或事实真相，或者在报表附注中未能完全披露交易真相的一种欺诈方法。

银广夏通过隐匿财务报表，导致财务数据丢失，是审计人员无法正常审计。

第三种，利用不当的会计政策和会计估计舞弊。

由于会计准则不可能面面俱到，而且会计准则本身就具有灵活性，在同一交易和事项的会计处理上可能存在多种可供选择的会计处理方法。

第四种，资产重组舞弊。

资产重组是指为实现资产的最大增值目的,通过交换资产的权利,实现对资产权利的重新设定和组合。

第五种，地方政府援助舞弊。

地方政府援助舞弊，是指上市公司凭借地方政府的援助达到操纵利润的目的。

主要采用税收优惠和财政补贴两种方法,虚增上市公司利润,粉饰上市公司的会计报表。

即税收优惠和财政补贴。

三、案例分析

（一）银广夏事件背景简介

银广夏公司全称为广夏（银川）实业股份有限公司，债券简称为ST银广夏（000557）。

公司前身系广夏（银川）磁技术有限公司。

公司股票于1994年6月17日在深圳证券交易所上市交易。

经营范围：

高新技术产品的开发、生产、销售；动植物养殖、种植、加工、销售；天然物产的开发、加工、销售；食品、日用化工产品、酒的开发、生产、销售；房地产开发；餐饮、客房服务、经济信息咨询服务。

1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。

2001年8月，《财经》杂志发表“银广夏陷阱”一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。

（二）银广夏利润暴增是否属实？

难道是“泡沫经济”？

如表所示：

经营现金流量／营业利润计算表单位：

元

项目

1998

1999

2000

经营活动现金净流量

-20,792,479.33

-5,575,052.26

124,103,655.51

营业利润

157,819,357.04

116,869,436.56

446,584,495.65

经营现金流量／营业利润

-12.3%

-4.8%

27.8%

通过上表可以得知该公司1998年到2000年营业利润波动很大，1999年到2000年营业利润出现了剧增。

由于经营现金流量和营业利润都对应于公司正常经营活动，因此有较强的配比性。

该比率一般应大于1。

而银广夏的这一比率为-12.3%；1999年为-4.8%；2000年为27.8%。

与标准相距甚远。

通过以上分析，基本可以判定该公司的盈余质量是低劣的，存在着管理当局虚增利润的可能。

四、管理舞弊审计策略

编制银广夏合并报表时，未能抵销与子公司之间的关联交易，也未按股权协议的比例合并子公司，从而虚增巨额资产和利润。

注册会计师未能有效执行应收账款函证程序。

注册会计师未能有效执行分析性测试程序。

审计人员普遍缺乏外贸业务知识，不具备专业胜任能力。

对于不符合国家税法规定的异常增值税及所得税政策披露情况，审计人员没有予以应有关注。

导致管理舞弊审计失败的其中一个重要原因是管理舞弊审计方法的不完善。

因此，我认为应从以下两个方面对管理舞弊审计方法进行改善。

（一）审计人员应当保持适当的职业质疑

专业质疑态度是指审计人员以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性,并对相互矛盾的证据,以及引起对文件记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。

审计人员无论在审计计划阶段还是实施阶段，都必须保持必要的职业质疑。

所以，审计师在进行审计时应当保持应有的谨慎。

在银广夏事件中，审计人员缺乏质疑的态度。

银广夏合并报表时，未能抵销与子公司之间的关联交易，也未按股权协议的比例合并子公司，从而虚增巨额资产和利润。

注册会计师未能有效执行应收账款函证程序。

以上种种情况的出现，导致了银广夏管理舞弊的发生。

（二）充分利用分析性复合程序

分析性复合程序是通过研究不同数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。

注册会计师应从行业、会计、财务和前景等多角度分析和研究比较被审计单位财务数据、重要的比率或趋势，发现异常变动和意外波动，以便找出存在较高错报风险的领域。

本文通过对银广夏三年数据的计算对比，从而发现银广夏虚增利润的真相。

由此可见，对银广夏进行审计的审计事务所，缺乏应有的分析性复合程序以及注册会计师应有的怀疑态度。

因此，导致了银广夏泡沫式的利润不被发现。

五、结论

由以上可以看出，随着经济发展的日益深化，企业管理舞弊现象呈现出逐渐增多的现象，并且舞弊的手段更加隐蔽。

“银广夏”的伪造各种销售凭证虚构流水线式的造假不同于其他企业的内控及治理缺陷。

目前我国管理舞弊常用的方法有关联方交易舞弊、掩饰交易或事实舞弊、利用不当的会计政策和会计估计舞弊、资产重组舞弊、地方政府援助舞弊。

这些管理舞弊手段无疑增加了我国注册会计师审计工作的难度。

因此，注册会计师应提高专业能力，保持应有的怀疑态度。

通过分析性复合程序检查企业的财报，发现问题，解决问题。

参考文献

[1]王宝庆、张庆龙.内部审计教科书，第八章舞弊审计

[2]陈惠玲.由财报重编看财报可信度及CPA签证质量—财务透明度评估之一[J],货币观测与信用评等，第37期：

77-86,2002

[3]刘洪波.管理舞弊识别及其审计研究[D],西南财经大学硕士论文,2008.

[4]贾云洁.上市公司管理舞弊及审计[D],北京交通大学硕士论文,2007.

[5]顾颉.上市公司管理舞弊审计模式研究[D],黑龙江大学硕士论文,2010.

[6]2010年《中国注册会计师审计准则第1141号—财务报表审计中与舞弊相关的责任》

[7]银广夏Ａ（0557）1998年、1999年、2000年年度报告