《中级财务会计》参考答案全623.docx
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《中级财务会计》参考答案全623
习题一
货币资金的核算
1、借：
库存现金2000
贷：
银行存款2000
2、借：
其他应收账——王某8000
贷：
库存现金8000
3、借：
银行存款2340
贷：
其他业务收入2000
应交税费—应交增值税（销项税额）340
4、借：
管理费用——市内交通费800
贷：
库存现金800
5、借：
其他货币资金1800
贷：
银行存款1800
6、借：
应付账款——B工厂34000
贷：
银行存款34000
7、借：
银行存款32000
贷：
应收账款——C工厂32000
8、借：
备用金（其他应收款---备用金）30000
贷：
银行存款30000
9、7号：
10、借：
在途物资40000
借：
应交税费—应交增值税（进项税额）6800
贷：
应付账款——D工厂46800
9号：
借：
原材料40000
贷：
在途物资40000
借：
应付账款——D工厂46800
贷：
银行存款46800
10、借：
管理费用——办公费560
贷：
银行存款560
11、借：
销售费用7700
借：
库存现金300
贷：
其他应收款——王某8000
12、借：
原材料1000
借：
应交税费——应交增值税（进项税额）170
贷：
其他货币资金—外部存款1170
同时：
借：
银行存款630
贷：
其他货币资金--外部存款630
习题二
备用金的核算
1、借：
备用金（其他应收款——备用金行政科）50000
贷：
银行存款50000
2、借：
备用金（其他应收款——备用金厂办）20000
贷：
银行存款20000
3、借：
管理费用——办公费15000
贷：
银行存款15000
4、借：
管理费用——差旅费12000
借：
库存现金8000
贷：
备用金（其他应收款——备用金厂办）20000
5、借：
银行存款（库存现金）50000
贷：
备用金（其他应收款——备用金行政科）50000
习题三
应收账款的核算
1、借：
银行存款22230
贷：
主营业务收入19000
贷：
应交税费——应交增值税（销项税额）3230
2、借：
应收账款——D工厂32250
贷：
主营业务收入25000
贷：
应交税费——应交增值税（销项税额）4250
贷：
银行存款3000
3、借：
银行存款32250
贷：
应收账款——D工厂32250
4、
总价法：
12号
借：
应收账款——丙工厂23400
贷：
主营业务收入20000
贷：
应交税费——应交增值税（销项税额）3400
净价法：
12号
借：
应收账款——丙工厂23000（不含税价20000*98%+3400）
贷：
主营业务收入19600（差额）
贷：
应交税费——应交增值税（销项税额）3400（按总价计税）
5、
总价法：
（10天收款）
借：
银行存款23000（实收）
借：
财务费用400（不含税价20000*2%）
贷：
应收账款——丙工厂23400（应收）
净价法：
（10天内收款）
借：
银行存款23000（实收）
贷：
应收账款——丙工厂23000（应收）
6、
总价法：
19号
借：
应收账款——F工厂11700
贷：
主营业务收入10000
贷：
应交税费——应交增值税（销项税额）1700
净价法：
19号
借：
应收账款——丙工厂11500（不含税价10000*98%+1700）
贷：
主营业务收入9800（差额）
贷：
应交税费——应交增值税（销项税额）1700（按总价计税）
7、
总价法：
（10天收70%的款）
借：
银行存款8050（实收）
借：
财务费用140（不含税价7000*2%）
贷：
应收账款——丙工厂8190（应收）
净价法：
（10天收70%的款）
借：
银行存款8050
贷：
应收账款——F工厂8050
30天后，总价法：
借：
银行存款3510（实收11700*30%）
贷：
应收账款——F工厂3510（应收）
净价法：
借：
银行存款3510（实收11700*30%）
贷：
应收账款——F工厂3450（不含税价3000*98%+510）
贷：
财务费用60（差额）
习题四
坏账损失的核算
1、2008年发生坏账时
借：
坏账准备10000
贷：
应收账款10000
应收账款余额百分比法、账龄分析法同
2008年年末计提准备：
应收账款余额百分比法：
3000000*1%+借余7000（2008年发生坏账10000-2007年末贷余3000）=37000
借：
资产减值损失37000
贷：
坏账准备37000
账龄分析法：
50000+借余7000（2008年发生坏账10000-2007年末贷余3000）=57000
借：
资产减值损失57000
贷：
坏账准备57000
2、2009年发生坏账时：
借：
坏账准备20000
贷：
应收账款20000
应收账款余额百分比法、账龄分析法同
2009年末计提坏账准备：
应收账款百分比法：
3200000*1%-贷余10000（2009年末贷余30000-2009年发生的坏账20000）=22000
借：
资产减值损失22000
贷：
坏账准备22000
账龄分析法：
2009年计得数45000-30000（2008年末贷余50000-2009年发生坏账20000）=15000
借：
资产减值损失15000
贷：
坏账准备15000
习题五
应收票据的核算
（一）应收票据的取得及收回业务
1、收到票据时2009.11.6
借：
应收票据234000
贷：
主营业务收入200000
贷：
应交税费——应交增值税（销项税额）34000
2、12.31年末计提票据利息时（出票日至2007年12月31日计息天数为55天）
借：
应收票据2145
贷：
财务费用2145（计提=234000×6%×55÷360）
1、票据到期收款时2010.1.15
按70天算：
借：
银行存款236730
贷：
应收票据236145（234000+已计提2145）
贷：
财务费用585（未计提数=23400*6%*15÷360）
假如对方无款支付时
借：
应收账款——丙企业236730
贷：
应收票据236145（234000+已提2145）
贷：
财务费用585（未计提数=23400*6%*15÷360）
按60天算2010.1.5：
借：
银行存款236340
贷：
应收票据236145（234000+已提2145）
贷：
财务费用195（未计提数=23400*6%*5÷360）
假如对方无款支付时
借：
应收账款——丙企业236340
贷：
应收票据236145（234000+已提2145）
贷：
财务费用195（未计提数=23400*6%*15÷360）
（二）应收票据贴现业务
1、不带息票据
贴现利息=108000×6%×30÷360=540（元）
实得金额=108000-540=107460（元）
（1）不带追索权
贴现时2009.8.11
借：
银行存款107460（实得数）
借：
财务费用540（差额）
贷：
应收票据108000（票面值）
（2）带追索权
贴现时2009.8.11
借：
银行存款107460
借：
短期借款—利息调整540
贷：
短期借款—本金108000
2、带息票据
到期值=30000+30000×4%×4÷12=30400（元）
贴现利息=30400×6%×30÷360=152（元）
实得金额=30400-152=30248（元）
（1）不带追索权
贴现时2009.3.2
借：
银行存款30248（实得数）
贷：
应收票据30100（面值30000+已提利息100）
贷：
财务费用148（差额）
（2）带追索权
贴现时2009.3.2
借：
银行存款30248
贷：
短期借款—利息调整248
贷：
短期借款—本金30000
2009.4.1贴现票据到期，对方无款支付时
在银行承兑汇票下，不处理
在商业承兑汇票下（带追索权）
借：
短期借款—本金30000
短期借款—利息调整248
财务费用152
贷：
银行存款30400（划走的到期值）
同时：
借：
应收账款—购方30400（到期值）
贷：
应收票据30100（面值30000+已提利息100）
贷：
财务费用300（差额）
习题六
材料实际成本收发的核算
1、借：
原材料4500
借：
应交税费——应交增值税（进项税额）765
贷：
银行存款5265
2、借：
原材料——乙600
贷：
委托加工物资600
3、借：
在途物资5800
借：
应交税费——应交增值税（进项税额）986
贷：
应付票据6786
4、借：
预付账款-W工厂3000
贷：
银行存款3000
5、借：
在途物资4800
借：
应交税费——应交增值税（进项税额）816
贷：
银行存款5616
6、借：
原材料5684（490*11.6）
借：
待处理财产损溢116（方法二：
+进项税额转出20）
贷：
在途物资5800
同时：
借：
其他应收款——运输部门136
贷：
待处理财产损溢116
贷：
应交税费——应交增值税（进项税额转出）20（116*17%）
7、借：
原材料4000
借：
待处理财产损溢800（方法二：
+进项税额转出136）
贷：
在途物资4800
同时：
借：
应收账款——运输部门936
贷：
待处理财产损溢800
贷：
应交税费——应交增值税（进项税额转出）136
8、借：
原材料5100
贷：
生产成本5100
9、借：
原材料8100
借：
应交税费——应交增值税（进项税额）1377
贷：
预付账款9477
同时：
借：
预付账款6744
贷：
银行存款6744
10、借：
原材料750
借：
应交税费——应交增值税（进项税额）127.5
贷：
银行存款877.5
同时：
借：
原材料56
贷：
生产成本56（辅助车间摊入）
11、借：
原材料4680
借：
应交税费——应交增值税（进项税额）795.6
贷：
银行存款5475.6
（合理损耗入材料成本）
12、月末估价
借：
原材料8500
贷：
应付账款——暂估价8500
13、借：
生产成本26220（15300+10920）
借：
管理费用3120
借：
在建工程6120
借：
其他业务成本1530
贷：
原材料36990
同时：
借：
在建工程1040.4
贷：
应交税费——应交增值税（进项税额转出）1040.4
习题七
材料计划成本收发的核算
1、借：
材料采购——乙4900
借：
应交税费—应交增值税（进项税额）833
贷：
银行存款5733
入库时：
借：
原材料——乙5000
贷：
材料成本差异100
贷：
材料采购——乙4900
2、借：
预付账款——W公司1000
贷：
银行存款1000
3、借：
材料采购——乙3750
借：
应交税费——应交增值税（进项税额）637.5
贷：
应付票据4387.5
4、借：
原材料——乙3000
贷：
生产成本2700
贷：
材料成本差异300
5、借：
应付账款4000
贷：
原材料4000
借：
材料采购——乙4100
借：
应交税费——应交增值税（进项税额）697
贷：
银行存款4797
入库时：
借：
原材料4000
借：
材料成本差异100
贷：
材料采购4100
6、借：
原材料——乙4000
贷：
材料成本差异250
贷：
材料采购——乙3750
7、借：
材料采购——乙950
借：
应交税费——应交增值税（进项税额）161.5
贷：
预付账款1111.5
补付时：
借：
预付账款111.5
贷：
银行存款111.5
同时：
借：
原材料——乙1000
贷：
材料成本差异50
贷：
材料采购——乙950
8、借：
材料采购——乙5400
借：
应交税费——应交增值税（进项税额）918
贷：
银行存款6318
9、借：
材料采购——乙4000（按单货同到处理）
借：
应交税费——应交增值税（进项税额）680
贷：
银行存款4680
同时：
借：
原材料——乙4000
贷：
材料采购——乙4000
10、借：
材料采购——乙3600
借：
应交税费——应交增值税（进项税额）612
贷：
银行存款4212
11、非正常部分：
借：
待处理财产损溢1800（实际）（方法二：
+进项税额转出306）
贷：
材料采购1800（实际）
正常部分：
借：
原材料——乙2000（计划）
贷：
材料成本差异200
贷：
材料采购——乙1800（实际）
12、借：
其他应收款——保险公司1500
借：
营业外支出606（差额）
贷：
待处理财产损溢1800
贷：
应交税金—应交增值税（进项税额转出）306（1800*17%）
13、暂不处理
14、借：
待处理财产损溢100（计划价）
贷：
原材料100
15、借：
材料采购——乙470
借：
应交税费——应交增值税（进项税额）80
贷：
应付账款550
入库时：
借：
原材料——乙500
贷：
材料成本差异470
贷：
材料采购——乙30
同时借：
原材料——乙500
贷：
应付账款——估价（W厂）500
16、发出时：
借：
生产成本47000
借：
制造费用800
借：
管理费用1600
贷：
原材料49400
方法一：
扣除货到单未到的数字
差异率=（-870-830）/（34000-4000+5000+3000+4000+4000+1000+4000+2000+500）
=-1700/53500=-3.18%
（-100-300+100-250-50+0-200-30=830本期入库）
结转发出材料的成本差异：
借：
生产成本1494.6（47000*3.18%）
借：
制造费用25.44（800*3.18%）
借：
管理费用50.88（1600*3.18%）
借：
待处理财产损溢3.18（100*3.18%）
贷：
材料成本差异1574.1（49400+100）*3.18%
方法二：
不扣除货到单未到的数字
差异率=（-870-830）/（34000+5000+3000+4000+4000+1000+4000+2000+500+500）
=-1700/58000=-2.93%
习题八
零售企业已商品进销差价的计算和核算
1、综合差价率=1129635/（2012400+3627000）=1129635/5639400*100%=20.03%
2、销售商品时：
借：
银行存款3627000
贷：
主营业务收入3627000
同时：
借：
主营业务成本3627000
贷：
库存商品3627000
借：
主营业务收入527000
贷：
应交税费—应交增值税（销项税额）527000
借：
商品进销差价726488.10（3627000*20.03%）
贷：
主营业务成本726488.10
习题九
交易性金融资产的核算
1、2008年1月1日，购入时
借：
交易性金融资产-成本200万
借：
投资收益4万
借:
应收利息6万
贷：
银行存款210万
2、2008年1月4日，收到2007年下半年利息时
借：
银行存款6万
贷：
应收利息6万
3、2008年6月30日，确认公允价值变动和投资收益时
公允价上升（公允大于账面）
借：
交易性金融资产2万
-公允价值变动
贷:
公允价值变动损益2万
同时：
借：
应收利息6万
贷：
投资收益6万
4、2008年7月4日，收到2007年上半年利息时
借：
银行存款6万
贷：
应收利息6万
5、2008年12月31日，确认公允价值变动和投资收益时
公允价下降（公允小于账面）
借:
公允价值变动损益1万
贷：
交易性金融资产1万
-公允价值变动
同时：
借：
应收利息6万
贷：
投资收益6万
6、2009年1月4日，收到2008年下半年利息时
借：
银行存款6万
贷：
应收利息6万
7、2009年4月1日，将该债券出售时
借：
银行存款204.2万（实收数）
借:
公允价值变动损益1万（转出调增1万：
调增2万-调减1万）
贷：
交易性金融资产--成本200万（面值）
交易性金融资产--公允价值变动（益）1万（转出调增1万）
贷：
投资收益4.2万（差额）
（实收的价格中考虑了其中所含有的利息）
习题十
持有至到期投资的核算
1、2005年1月1日，购入债券时
借：
持有至到期投资—成本5000万
贷：
银行存款4484万（支付数）
持有至到期投资—利息调整516万
2、2005年12月31日，确认实际利息收入时
借：
持有至到期投资—应计利息200万
持有至到期投资—利息调整69.04万
贷:
投资收益269.04万
2006年12月31日，确认实际利息收入时
借：
持有至到期投资—应计利息200万
持有至到期投资—利息调整85.18万
贷:
投资收益285.18万
2007年12月31日，确认实际利息收入时
借：
持有至到期投资—应计利息200万
持有至到期投资—利息调整102.29万
贷:
投资收益302.29万
2008年12月31日，确认实际利息收入时
借：
持有至到期投资—应计利息200万
持有至到期投资—利息调整120.43万
贷:
投资收益320.43万
3、2009年12月31日，确认实际利息收入，
借：
持有至到期投资—应计利息200万
持有至到期投资—利息调整139.06万
贷:
投资收益339.06万
2010.1.1收到本金和名义利息时
借：
银行存款6000万
贷：
持有至到期投资—成本5000万
持有至到期投资—应计利息1000万
习题十一
可供出售金融资产的核算
1、2008年6月8日，购入股票时
借：
可供出售金融资产-乙公司股票（成本）1802万
借:
应收股利12万（已宣告未发放股利）
贷：
银行存款1814万（总支付价）
2、2008年6月12日，收到现金股利时
借：
银行存款12万
贷：
应收股利12万
3、2008年6月30日，确定股票价格变动时
借：
可供出售金融资产-乙公司股票（公允价值变动）58万[300*（6.2-1802/300）
贷:
资本公积-其他资本公积58万
4、2008年12月31日，确认股票价格变动时
借：
资本公积-其他资本公积300万[300*（6.2-5.2）]
贷：
可供出售金融资产-乙公司股票（公允价值变动）300万
5、2009年5月10日，宣告现金股利时
借:
应收股利50万（500*1%）
贷：
投资收益50万
6、2009年5月20日，收到现金股利时
借：
银行存款50万
贷：
应收股利50万
7、2009年6月10日，出售股票时
借：
银行存款1917.5万（6.4*300-2.5）
借:
可供出售金融资产–乙公司股票（公允价值变动）242万
贷：
可供出售金融资产–成本1802万
贷:
资本公积-其他资本公积242万（300-58）
贷:
投资收益115.5万（差额）
习题十二
长期股权投资成本法的核算
1、购入时
借：
长期股权投资—B公司（成本）609200（50000*12.12+3200）
贷：
银行存款609200
2、宣告分配股利时
借：
应收股利10000（50000*0.2）
贷：
长期股权投资——B公司（成本）10000
（这部分股利，实质上是由投资以前年度的盈余分配得来的，故不能作为当期的损益，而应冲投资成本）
3、购入时
借：
长期股权投资—C公司（成本）110000
贷：
银行存款110000
4、宣告分配股利时
借：
应收股利100000
贷：
长期股权投资—C公司（成本）100000
（这部分股利，实质上是由投资以前年度的盈余分配得来的，故不能作为当期的损益，而应冲投资成本）
5、宣告分配股利时
借：
应收股利30000（按投资年度以后的计算公式计算）
借：
长期股权投资—C公司（成本）10000
贷：
投资收益40000
6、购入时（成本法下按成本入账）
借：
长期股权投资—丙公司（成本）500万
贷：
银行存款500万
7、08年宣告分配股利时
借：
应收股利25万
贷：
长期股权投资—丙公司（成本）25万（清算性）
8、09年宣告分配股利时
应冲减的初始投资成本的金额
=[总累计实得（250+480）-总累计应得400]×10%-累计已冲减25=8万
应确认的投资收益=本年应得480-本年应冲8=40（万）
借：
应收股利48万（480*10%）
贷：
长期股权投资—丙公司（成本）8万
投资收益40万
假如一：
应冲减的初始投资成本的金额=[（250+150）-400]×10%-25=-25万
计算为负，并且金额未超过已冲减的初始投资成本，则25万应为恢复初始投资成本的数字，并与本期可分得股利15万一并确认为投资收益40万。
应确认的投资收益=150×10%+25=40（万）
借：
应收股利15万
借：
长期股权投资—丙公司（成本）25万
贷：
投资收益40万
假如二：
应冲减的初始投资成本的金额=[（250+100）-400]×10%-25=-30万
计算为负，但金额已超过已冲减的初始投资成本，则应恢复初始投资成本的数字只能以原冲减的初始投资成本为限，即为25万元，并与本期可分得股利10万一并确认为投资收益35万。
应确认的投资收益=100×10%+25=35（万）
借：
应收股利10万
借：
长期股权投资——丙（成本）25万
贷：
投资收益35万
习题十三
长期股权投资权益法的核算
1、取得投资时（成本大于应享有的份额不调整）
借：
长期股权投资—B公司（成本）6000万
贷：
银行存款6000万
2、取得投资时（成本小于应享有的份额调整）
借：
长期股权投资—B公司（成本）7200万
贷：
银行存款6000万
贷：
营业外收入1200万
3、取得投资时（成本小于应享有的份额调整）
借：
长期股权投资—B公司（成本）390万（1300*30%）
贷：
银行存款360万
贷：
营业外收入30万
4、2006年5月10日，收到现金股利时
借：
银行存款5万
贷：
应收股利5万
5、06年年末，确认收益时
借：
长期股权投资—B公司（损益调整）15万（60*30%*10/12）
贷：
投资收益15万
6、2007年3月6日，甲公司宣告发放现金股利时
借：
应收股利16.5万
贷：
长期股权投资—B（损益调整）16.5万
7、2007年年末，确认资本公积时
借：
长期股权投资—其他权益变动36万（120*30%）
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