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会计学毕业论文范文
4我国上市公司财务舞弊案例分析——以万福生科财务舞
弊案为例
4.1万福生科公司根本概况
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万福生科股份〔以下简称为万福生科〕是于2021年10月在XX省
XX市工商行政管理局登记注册的一家农业开发公司，其主要从事稻米精深加工
系列产品的研发、生产和销售，即以稻谷、碎米作为主要原料，通过自主设计的
工艺体系和与之配套的设备系统，运用先进的物理、化学和生物工程技术，对稻
米资源进展综合开发，生产大米淀粉糖、大米蛋白粉等系列产品。
2021年9月，
万福生科经中国证券监视管理委员会发文核准向社会公开发行股票，并于同年9
月在XX证券交易所挂牌上市。
4.2万福生科财务造假案件回忆
万福生科是在2021年9月27日由平安证券保荐，在创业板成功上市的。
然
而好景不长，2021年的9月14日，万福生科流露出财务舞弊的痕迹，被XX证
监局立案调查。
四天后，也就是18号，万福生科再度被中国证监会稽查总队立
案调查。
随后其财务舞弊的事实被证实，XX证券交易所在同年11月23日，对
万福生科财务造假案涉案人员进展公开谴责。
来年3月2号，万福生科正式发布
公告，成认其财务舞弊的事实，并称在2021-2021年期间累计虚增收入约7.4
亿元，造假额简直可以用“惊天动地〞来形容。
根据我国退市制度，万福生科需
在规定期限内发布重大风险提示公告，宣布存在被终止上市的风险，而万福生科
也遵守规定，在4天后也就是3月6号，履行了义务。
最后，在2021年3月15
日，XX证券交易所对万福生科财务造假案相关人员进展第二次公开谴责。
4.3万福生科财务造假对财务信息的影响分析
4.3.1财务指标异常现象分析
本文选择了2021年至2021年上半年，万福生科及其他几家与万福生科主营
业务相似的企业，包括金健米业、北大荒、新希望、贵糖股份，以它们的毛利率
作为财务指标代表来进展分析。
各公司的毛利率如表4-1所示：
引用自徐春.基于博弈论视角的创业板高新技术企业会计寻租分析[D].西南财经大学,2021.和向敬之、贾微.
品牌创造.XX日报,2021.
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表4-1各公司毛利率表11
公司名称2021年6月30日2021年12月31日2021年12月31日
万福生科202324
金健米业141015
北大荒476
新希望576
贵糖股份131618
图4-2各公司毛利率折线图
从这两X表和图可以看出，万福生科的毛利率与其他类似产业的公司比，属
于不正常的高值，而最终曝光的事实也证明了，这都是财务造假的结果。
4.3.2财务造假对报表构造的影响分析
〔1〕财务造假对于资产负债表的影响
下面结合万福生科更正前后的各报表工程会计数据来进展说明。
简易资产负
债表如表4-3所示：
数据来源于高艳艳?
万福生科财务造假案例研究?
以及东方财富网总结整理
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表4-3万福生科简易资产负债表12
万福生科简易资产负债表
单位：
万元
2021年6月30日2021年12月31日报表工程
更正前更正后造假额更正前更正后造假额
应收账款1,2904108803,7001,9201,780
预付账款14,57010,1004,47011,9401,28010,660
存货29,46029,460-24,51022,0102,500
在建工程18,0009,9608,0408,6808,680-
资产合计100,30196,2294,072105,31092,35812,952
负债合计32,64032,6004038,30041,300-3,000
从上图中我们可以看出万福生科在2021半年报和2021年年报中分别改动了
资产额4,072万元、12,952万元；分别虚增负债40万元和虚减负债3,000万元。
万福生科在该虚假财务报表中呈现出在逐渐稳步扩X的状态，给人以公司的
财务状况优良的错觉。
〔2〕财务造假对于利润表的影响
本人同样结合了万福生科更正前后的各报表工程会计数据来进展说明，其简
易利润表如表4-4所示：
表4-4万福生科简易利润表13
万福生科简易利润表
单位：
万元
2021年1-6月2021年1-12月
报表工程
更正前更正后造假额更正前更正后造假额
营业总收入27,9908,22018,77055,32427,32428,000
营业总本钱24,4349,66414,77049,31927,86021,459
营业利润2,555-1,4373,9925,911-6316,542
利润总额2,874-1,1173,9916,6761346,542
净利润2,655-1,3684,0236,0271145,913
数据来源于万福生科公司更正报告、2021年半年度报告、2021年年报整理
数据来源于万福生科公司更正报告、2021年半年度报告、2021年年报整理
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从表4-4中，我们可以清楚看出万福生科在2021年上半年和2021年分别虚
增营业收入约1.9亿元和2.8亿元；营业本钱同样分别虚增1.5亿元和2.1亿元,，
从而致使两个时期的净利润分别虚增0.4亿元和0.6亿元，直接将公司2021年
上半年亏损的实情硬生生逆转为盈利。
4.4万福生科财务造假动因分析
4.4.1内部动因
万福生科能进展巨额财务造假并不是没有原因的，而究其内部动因，主要归
因为公司股权构造过于集中和内部控制环境落后。
下面是根据万福生科年报资料整理的万福生科股东持股简易表，从中我们可
以清楚地认知到公司的股权构造过于集中，如表4-5所示：
表4-5万福生科股东持股表
万福生科2021年年末董事、监事、高管持股
XX职务年末持股数量占总体股份的比例
龚永福董事长、总经理29.99%
杨荣华董事29.99%
合计59.98%
X苏江监事0.30%
合计60.28%
由上表数据得知，万福生科中袭永福、杨荣华各持股29.99%,但两人为夫妻
关系,因此两人一共拥有59.98%的控股权，是公司的实际控制人。
公司的股东大
会是权力机构，有规划经营策略、决定风险投资、选举和替换董事和监事、批准
公司年度财务决算方案、审核公司年度财务报告等职权。
而袭永福夫妇绝对掌握
着公司权力，一股独大，只手遮天，使公司董事、监事不得不听命于他们，为其
主导万福生科进展财务造假提供极大便利。
从上表中还可以看出，龚永福兼任董事长和总经理，两职合一,这无异于自
己监视自己，极大程度上削弱了董事会的监视职能,使公司整个内部控制环境落
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后，阻碍内部控制有效运行，对其主导财务造假提供了有利条件。
4.4.2外部动因
万福生科财务造假不仅有内部动因，还存在许多外部动因，主要包括如下几
个方面：
（1）公司迫于政府的意愿
我国地方政府绩效考核的指标一直侧重于对经济开展的追求,从而到达社会
稳定。
上市公司比起普通公司来，对于经济开展指标有更大的提高空间，更能实
现可观的财政收入，对地方政府的绩效考核有着不可磨灭的奉献。
因此，上市公
司的良好业绩十分利于增加当地居民收入，促进经济开展。
所以，当地政府对于
扶持和鼓励有一定开展潜力的企业上市的热情是空前绝后，态度是十分积极，并
不会重点考虑其是否完全具备上市的前提条件。
万福生科便是其中之一。
（2）公司为了维持财务稳定
投资者普遍倾向于选择相信财务状况稳定的上市公司，因此上市公司总是乐
此不疲地通过各种舞弊手段虚增利润,来展现自己稳定的经营状况、巨大的收益
潜力和良好的开展前景，就是为了增强投资者的信心,。
（3）公司为了迎合资本市场的要求
万福生科选择上市的创业板有严格规定14：
假设上市公司最近三年连续亏损,
将被暂停其股票上市,而且该公司必须在规定时点发布风险提示公告,向公众宣
布其存在被终止上市的可能。
而万福生科2021年至2021年更正造假数据后显示
两年亏损仅一年盈利，完全不符合公开发行股票的条件。
面对不满足上市要求的
压力,万福生科不得不进展财务造假来维持其上市资格。
4.5万福生科造假手段分析
4.5.1虚增收入
首先我们先分析万福生科更正前后营业收入及利润的比照。
如表4-6所示是
万福生科2021年1-6月份更正前相关报表工程数据简易表：
引用自徐亚琴.上市公司会计信息造假的根源及对策[J].科技资讯,2007.以及吕塞梅.上市公司会计信息造
假的根源及改良建议[J].XX科技与经济,2007.
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表4-6万福生科2021年相关数据表〔更正前〕
主要会计数据〔单位：
元〕报告期〔1-6月〕
营业总收入27990万
营业利润2555万
利润总额2874万
归属于上市公司股东的净利润2655万
再比照更正后的万福生科2021年财务报表，如表4-7所示：
表4-7万福生科2021年相关数据表〔更正后〕
利润表〔单位：
元〕2021/6/30
营业收入8220万
营业利润﹣1437万
利润总额﹣1117万
归属母公司所有者净利润﹣1368万
从上面两个表我们可以看出，万福生科2021年半年报中真实营业收入为
8220万元，与报表更正前所披露数值相比，虚增了近2亿元之多；而2021年上
半年实际亏损1368万元，在虚增了利润4023万元后，直接扭转了为难的亏损局
面。
而这些巨大的收入、利润虚增额，主要是万福生科通过虚构上、下游客户以
及伪造合同获得的。
在其披露的主要客户中，XX傻牛公司早已经停产歇业，怀
化小丫丫食品在经过调查曝光后也消失了，万福生科与XX的中意糖果的交易额
并非所披露的1342万元，实际仅为不到其十分之一，而其余XX祁东佳美食品
的交易额同样由实际的223万元虚增至1380万元。
具体数据如下表4-8所示：
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表4-8万福生科2021年中报前五名客户的营业收入情况〔万元〕15
单位名称
主营业务收入
〔调整前〕
主营业务收入
〔调整前〕
湘盈粮油经营部1,6941,694
祁东佳美食品1,380223
XX市中意糖果1,342119
合计4,4172,036
4.5.2虚增资产
万福生科财务造假，不仅虚增收入，还选择了虚增“在建工程〞和“预付账
款〞来虚增资产。
本文同样整理了相关数据来说明，如下表4-9所示：
表4-9万福生科2021年中报资产工程更正情况〔万元〕
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更正前更正后虚增金额
应收账款1,290410880
预付款项14,57010,1004,470
其他应收款1,28710,643-9,356
在建工程18,0009,9608,040
由数据可知，2021年上半年，万福生科在建工程的账面余额虚增了8040万
元，预付款项余额虚增了4470万元，更正后调整数额的幅度竟超过百分之四十。
万福生科那些不实的预付账款，会流向其下属的粮食经纪人，然后通过该粮
食经纪人将现金重新回流到公司，但是万福生科虚假收益的主要来源却是因为
“在建工程〞。
其简要的造假过程如下：
首先，万福生科利用虚假的在建工程项
目设立银行存款明细科目，由于工程是在建的，所以很好的做到了掩人耳目；然
后，再将之前虚拟转入公司设立的银行账户中的工程款转到为虚假承包商伪造的
银行账户中；最后，万福生科大胆的进展合同虚构，随即工程款便“名正言顺〞
地回到公司户头。
万福生科的现金流就在这样一个看似合理却漏洞百出的过程中
增加，现金科目余额不变，但在建工程科目的借方虚增了余额，从而增加了利润
值。
数据来源于万福生科2021年中报更正的公告
数据来源于万福生科2021年中报更正的公告
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5我国上市公司财务舞弊防X措施
由上述万福生科造假案得出的教训，再经过深刻反思，最后总结出以下三个
层面的防X措施。
5.1上市公司自身层面的防X措施
5.1.1改善内部控制环境
我国上市公司的公司治理方面严重点说就是金玉其外而败絮其中。
即便它们
建立了一套自觉完善的内部控制制度，但却缺乏有严谨意识的真正管理人，因此
并没有形成有效的内部治理和控制机制。
有制度却没人贯彻落实，那么所谓的内
部控制就只剩一个完美的空壳而己。
建立公司内部控制制度固然重要，但更关键
的是其在日常治理中能做到真正有效的运行,真正成为公司内部监视的机制,这
样才能将财务造假扼杀在公司内部。
5.1.2优化公司股权构造
从万福生科的案例中我们得知其公司股权构造过于集中，公司的实际控制权
仅仅把握在一两个人手上，一人独大，一股独大，这为上司公司进展财务舞弊提
供了相当有利条件。
因此，针对这一问题，本文认为公司应该引入多方投资者，
促进持股构造多元化，可以适当降低股权集中度，完善公司的治理构造，确保会
计信息不会轻易地受到公司某几个关键人的操纵。
5.1.3完善董事管理制度
从万福生科造假案可以清楚地认识到，倘假设一个公司的董事长与总经理均由
一人担任，或由两个有特殊关系的人分别担任，会降低董事会的独立性，一旦他
们被利益驱动，那么公司财务造假情形就会在所难免地出现。
所以，应积极推行独
立董事制度，杜绝董事长与总经理二职合一的现象，职权合理分化，改变董事会
可能由控股股东独大的状况。
5.1.4实际行使监事职能
在我国上市公司中，监事的提名和任命一般都是由公司控股股东或重要公司
内部人员来决定，这样一来，监事的“独立履行职责〞就会受到很大程度的限制。
因此，监事会应有的重要作用无法被发挥,公司财务信息的编制受不到全面有效
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的监视，及时阻止公司进展财务造假更是天方夜谭。
针对以上所述，公司一定要
制定出合理的监事选举制度，比方可以允许主要债权人担任公司监事，确保其独
立性，更好地鞭策上市公司做到安分守己，从而强化监事会监视职能的实际执行
力，降低发生财务舞弊的概率。
5.2中介机构层面的防X措施
5.2.1树立中介机构诚信
作为中介机构，只有如实获得企业的财务数据，才能给出正确适当的审计意
见。
然而，总有一些中介机构，会被现实的利益诱导而丧失职业道德和诚信意识，
纵容上市公司甚至助纣为虐参与舞弊。
所以，中介机构一定要提高内部人员职业
素养，一定要恪尽职守，在其位谋其职，坚守职业道德底线，为上市公司财务舞
弊的防X出自己应尽的一份力。
5.2.2标准审计机构管理
从我国近年来发生的上市公司财务舞弊案件中，不乏有审计机构出具虚假审
计报告,从中谋取巨额不合法利益的现象。
因此，首先必须制定有关审计工程组
成员临时组合的具体规那么，并高度要求审计工程组成员。
其次，重新划分签字注
册会计师承当的主要责任，改善签字注册会计师主掌审计报告类型的现象。
最后，
合理化会计师事务所内审计工程组成员的薪酬构造，分别提高和降低根底工资和
工程提成在薪酬中的比例，从而一定程度上缓解财务舞弊案件横生的现象。
5.3政府机构层面的防X措施
5.3.1克制地方保护主义
地方政府为了提高政绩，不可防止地会出台各种扶持政策来鼓励当地企业上
市，甚至揠苗助长。
地方政府这种“热情洋溢〞的态度，会使得一局部不充分具
有上市条件的公司盲目上市，最终因为跟不上资本市场的开展步伐而弄虚作假。
所以，政府“政绩〞的考核标准是万恶之源，只有做到而且必须做到彻底重建考
核标准，才能克制这种地方保护主义。
作为上市公司，更要时刻做到对自身情况
有清楚的认识，不能由于地方政府一贯纵容，就勉强选择上市，这样是对公司和
社会不负责任的态度。
20
5.3.2依据法律严格执行
我国必须要求我们的执法人员依据法律进展严格执法，严厉打击上市公司财
务舞弊行为。
各级法院应扩大受理民事索赔案件的X围，降低投资者的诉讼本钱，
提高对XX者及其应承当责任人员的处分力度，曝光上市公司财务舞弊的违规事
实，严厉谴责其不法行为，增强法律的威慑力，从而在一定程度上减少上市公司
财务舞弊的现象。
21
6完毕语
6.1对我国上市公司未来开展愿景
已经发生的财务舞弊案件我们已不可挽回，但我们能做的和必须要做的仍
然有很多。
总结这些财务舞弊案件的特征，汲取教训，按照上述建议慢慢标准和
完善法律制度，转变政府“政绩〞观念，改善上市公司企业内部控制环境，优化
股权构造，加强会计人员、高管人员素质教育，并在未来的市场开展中守住职业
道德底线，诚信为本，坚信我国上市公司财务舞弊的发生必将减少，我国资本市
场也将更XX的开展，而我国广阔投资者的利益也将得到有效保障，经济也会登
上新的制高点，让我们一起拭目以待。
6.2结论
通过结合经典案例，得出上市公司财务舞弊的动因存在内部动因，包括公司
股权构造缺陷、内部控制落后以及相关人员素质不高等；以及外部动因，包括政
府过度的鼓励扶持政策、中介机构未能守住诚信底线等。
在此根底上，本文针对
上述原因，给出了几点建议：
优化公司内部股权构造，防止一人独大的情况；改
善公司内部控制环境，努力让董事会、监事会实际行使其财务监视职权；注重会
计人员职业道德素质培养；转变政府“政绩〞观念，打击地方保护主义；加强制
定法律法规并严格执行；树立中介机构的诚信，标准审计机构的管理等。
22
谢辞
首先我要感谢我的论文指导教师——于红教师，在她的悉心指导下，我顺利
完成论文，为这4年难忘的大学时光画上圆满句号。
在论文执笔期间，尽管于红
教师工作繁忙，却仍不辞辛劳为我批阅论文，并给出中肯的意见。
于红教师不仅
是我的论文指导教师，更是我最为敬仰的任课教师。
她渊博的学科专业知识，严
谨的教学态度带着我们一步一步攻克会计这门颇有深度和难度的学科。
在此，请
让我表达对教师衷心的感谢。
最后，我要向评阅我的拙文以及参与辩论的亲爱的各位教师致谢，感谢你们
的付出!
23
参考文献
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24
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