注册会计师会计练习题及解析1201.docx

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注册会计师会计练习题及解析1201

第十二章股份支付

一、单项选择题

1.下列有关股份支付表述错误的是（　）。

A.对于以权益结算的股份支付应当以授予日权益工具的公允价值为基础来确定相关成本费用的金额

B.对于以现金结算的股份支付应当以资产负债表日权益工具的公允价值为基础来确定相关成本费用的金额

C.对于以权益结算的股份支付在可行权日后应针对权益工具公允价值调整相关成本费用并计入资本公积

D.对于以现金结算的股份支付在可行权日后针对负债（应付职工薪酬）的公允价值变动计入公允价值变动损益

2.根据《企业会计准则第11号——股份支付》规定，下列关于等待期表述不正确的是（　）。

A.等待期，是指可行权条件得到满足的期间

B.对于可行权条件为规定服务期间的股份支付，等待期为授予日至行权日的期间

C.对于可行权条件为规定服务期间的股份支付，等待期为授予日至可行权日的期间

D.对于可行权条件为规定业绩的股份支付，应当在授予日根据最可能的业绩结果预计等待期的长度

3.关于集团股份支付的处理，下列说法中不正确的是（　）。

A.结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理

B.接受服务企业没有结算义务的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理

C.接受服务企业授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理

D.接受服务企业具有结算义务并且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应该将该股份支付作为权益结算的股份支付

4.下列关于股份支付中权益工具公允价值确定的表述中，不正确的是（　）。

A.权益工具存在市场价格的，其公允价值应以市场价格为基础予以确定

B.股票期权通常难以获得市场价格，需要通过期权定价模型来估计其公允价值

C.通过期权定价模型估计授予职工的股票期权的公允价值时，应以目前状况为标准，不需要考虑股价的预计波动情况

D.企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件（如股价）的影响，而不考虑非市场条件的影响

5.关于以权益结算的股份支付的会计处理原则，下列说法中错误的是（　）。

A.以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予日授予职工权益工具的公允价值计量

B.在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在行权日调整至实际可行权的权益工具数量

C.授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用

D.在可行权日之后，不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整

6.股份支付通常涉及可行权条件，下列项目中，属于市场条件的是（　）。

A.销售指标的实现情况

B.最低利润增长率

C.股价

D.可行权比率

7.A公司为一上市公司。

2×19年1月1日，公司向其100名管理人员每人授予100份股票期权，这些职员从2×19年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以5元每股购买100股A公司股票，从而获益。

公司估计该期权在授予日的公允价值为30元。

至2×21年12月31日A公司100名管理人员的实际离开比例为10%。

假设剩余90名职员在2×22年12月31日全部行权，A公司股票面值为1元。

因行权A公司应确认的资本公积（股本溢价）金额为（　）。

A.36000元　　

B.300000元

C.306000元　　

D.291000元

8.甲公司2014年初经股东会批准，开始实施一项股权激励计划，该股权激励计划的内容是：

甲公司向70名管理人员每人授予1万份的股票期权，约定自2014年1月1日起，这些管理人员连续服务3年，即可以每股3元的价格购买1万份甲公司股票。

至2014年末，有4名管理人员离职，预计未来两年将有6名管理人员离职。

至2015年末，已离职管理人员共计15名，预计未来将不会有人员离职。

该项股票期权授予日的公允价值为每股5元，2015年末的公允价值为每股6元。

同日，甲公司将该项股权激励计划取消，并以现金向未离职的人员进行补偿，共计300万元。

不考虑其他因素，下列甲公司处理不正确的是（　）。

A.2014年末应确认的费用金额为100万元

B.2015年末因取消股权激励计划应确认的费用金额为275万元

C.2015年末以现金进行补偿对损益的影响金额为25万元

D.2015年末累计影响管理费用的金额为200万元

9.A上市公司管理层于20×2年12月25日审议通过一项股份支付计划，公司向其50名管理人员每人授予10万份股票期权，要求这些职员从20×3年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以4元/股的价款购买10万股A公司股票，从而获益。

公司估计该期权在20×2年12月25日的公允价值为每份12元。

20×3年有2名职员离开A公司，A公司估计三年中离开的职员比例将达到20%；20×4年又有3名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为30%，并将授予日期权的公允价值修正为9元/份，20×4年A公司应确认的成本费用为（　）。

A.1600万元

B.1200万元

C.950万元

D.800万元

10.甲公司20×5年1月1日向其150名的管理人员每人授予1000股的股票期权，约定这些职员自20×5年1月1日起在该公司服务3年，即可以3元每股的价格购买1000股甲公司股票。

甲公司于20×7年12月11日，以每股8元的价格从市场上回购发行在外的股票15万股，假设150名职工在20×7年12月31日全部行权。

甲公司进行行权的处理时，对所有者权益的影响金额为（　）。

A.120万元

B.75万元

C.60万元

D.45万元

11.下列关于股份支付可行权条件修改的表述中，错误的是（　）。

A.如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加

B.如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加

C.如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的减少相应地确认取得服务的减少

D.如果在等待期内取消或结算了所授予的权益工具，企业应立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额

12.关于以现金结算的股份支付，下列说法中正确的是（　）。

A.是指企业为获取服务交付的现金的交易

B.是指企业为获取服务交付现金或其他资产义务的交易

C.是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金、不包括其他资产的交易

D.是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易

二、多项选择题

13.2×12年1月1日，甲公司向其32名管理人员每人授予15万份股票期权。

其行权条件为：

2×12年年末，可行权条件为公司净利润增长率不低于18%；2×13年年末的可行权条件为2×12年～2×13年两年净利润平均增长率不低于15%；2×14年年末的可行权条件为2×12年～2×14年三年净利润平均增长率不低于12%；

（2）每份期权在授予日的公允价值为6元。

行权价格为3元/股；（3）2×12年末，净利润增长率为16%，甲公司预计2×13年有望达到可行权条件。

同时，当年有2人离开，预计未来无人离开公司。

2×13年末，净利润增长率为12%，但公司预计2×14年有望达到可行权条件。

2×13年实际有2人离开，预计2×14年无人离开公司。

2×14年末，净利润增长率为10%，当年无人离开；（4）2×14年末，激励对象全部行权。

下列有关股份支付的会计处理，正确的有（　）。

A.2×12年12月31日确认管理费用1440万元

B.2×13年12月31日确认管理费用330万元

C.2×14年12月31日确认管理费用840万元

D.2×14年12月31日行权计入资本公积——股本溢价的金额为3360万元

14.下列关于等待期内每个资产负债表日的处理，正确的有（　）。

A.企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债

B.对于附有市场条件的股份支付，即使不满足其他非市场条件，企业也应当确认已取得的服务

C.等待期长度确定后，业绩条件为非市场条件的，如果后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的，应对前期估计进行修改

D.在等待期内每个资产负债表日，企业应将取得的职工提供的服务计入成本费用，计入成本费用的金额应当按照权益工具的公允价值计量

15.下列有关股份支付条款和条件的有利修改的处理，表述正确的有（　）。

A.如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加

B.如果修改增加所授予的权益工具的公允价值的处理发生在可行权日之后，企业应当立即确认权益工具公允价值的增加

C.如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加

D.如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，如缩短等待期、变更或取消业绩条件（非市场条件），企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件

16.2×19年初甲公司与其子公司乙公司50名高级管理人员签订一项股权激励计划，甲公司向其每人授予10万份股票期权，协议约定乙公司高级管理人员在乙公司连续服务满3年且乙公司年度销售收入持续增长5%的情况下，乙公司高级管理人员可以以每股4元的价格认购一股甲公司股票。

甲公司估计该期权在授予日的公允价值为12元。

2×19年末期权公允价值为15元，甲公司销售收入实现8%的增长，但是甲公司预计未来将会有6名高管离职。

下列有关甲乙公司2×19年的处理中，正确的有（　）。

A.甲公司负有向乙公司结算的义务，故应当作为现金结算股份支付处理，个别报表中确认应付职工薪酬2640万元

B.甲公司个别报表中针对该项股份支付应确认资本公积1760万元

C.乙公司个别报表中针对该项股份支付应确认资本公积1760万元

D.乙公司个别报表中针对该项股份支付不需要做任何处理

17.下列关于市场条件和非市场条件对权益工具公允价值的确定影响，表述正确的有（　）。

A.企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响，而不考虑非市场条件的影响

B.市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计

C.企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑非市场条件的影响，而不考虑市场条件的影响

D.非市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计

18.下列关于条款和条件的取消或结算，说法正确的有（　）。

A.将取消或结算作为加速可行权处理（因未满足可行权条件而被取消的除外），立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额

B.在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期损益

C.如果向职工授予新的权益工具，并在新权益工具授予日认定所授予的新权益工具是用于替代被取消的权益工具的，企业应以与处理原权益工具条款和条件修改相同的方式，对所授予的替代权益工具进行处理

D.在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入所有者权益

19.甲公司20×4年初经股东会批准，开始实施一项股权激励计划，该股权激励计划的内容是：

甲公司向70名管理人员每人授予6000份的股票期权，约定自20×4年1月1日起，这些管理人员连续服务3年，即可以每股4元的价格购买6000份甲公司股票。

20×4年，有4名管理人员离职，预计未来将有6名管理人员离职。

20×5年，又有5名管理人员离职，预计未来将有5名管理人员离职。

授予日股票期权的公允价值为每股5元，20×4年末公允价值为每股6元。

20×5年末，甲公司将该取票期权的公允价值修改为每股4元。

不考虑其他因素，下列甲公司的处理中正确的有（　）。

A.甲公司该项股权激励计划属于权益结算的股份支付，应按照授予日公允价值将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用

B.20×4年末应确认的费用金额为72万元

C.甲公司20×5年末对股票期权公允价值的修改属于不利修改，应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额

D.20×5年末应确认的费用金额为29.6万元

20.根据《企业会计准则第11号——股份支付》规定，可行权条件一般包括（　）。

A.股价增长率

B.服务期限条件

C.非市场条件

D.销售指标实现情况

21.正保公司在某股份支付协议中授予其管理层的期权价值，使用布莱克—斯科尔斯模型确定期权公允价值为300000元，正保公司做了如下估计：

（1）在授予日，正保公司估计3年内管理层离职的比例为10%；

（2）在第二年年末，正保公司调整其估计离职率为5%；

（3）实际离职率为6%。

按照股份支付准则的规定下列计算中正确的有（　）。

A.第一年末确认的服务费用＝300000×1/3×90%＝90000（元）

B.第二年末累计确认的服务费用＝300000×2/3×95%＝190000（元）

C.第三年末累计确认的服务费用＝300000×94%＝282000（元）

D.第二年应确认的费用＝190000－90000＝100000（元）

22.对于上市公司实施的规定了锁定期和解锁期的限制性股票股权激励计划，如果向职工发行的限制性股票按规定履行了增资手续，下列关于企业的会计处理中正确的有（　）。

A.如果全部股票未被解锁而失效作废，上市公司应按照事先约定的价格回购

B.授予日上市公司应根据收到职工缴纳的认股款确认库存股

C.授予日上市公司应就回购义务确认负债（作收购库存股处理）

D.在授予日，上市公司无需作会计处理

23.下列各项中，属于以现金结算的股份支付的权益工具有（　）。

A.模拟股票

B.股票期权

C.限制性股票

D.现金股票增值权

三、计算分析题

24.

A公司为上市公司，有关授予限制性股票资料如下：

2×19年1月6日，A公司向25名公司高级管理人员授予了1500万股限制性股票，授予后锁定3年。

2×19年、2×20年、2×21年为申请解锁考核年，每年的解锁比例分别为30%、30%和40%，即450万股、450万股和600万股。

经测算，授予日限制性股票的公允价值每股为10元。

高级管理人员认购价格为授予日限制性股票的公允价值的50%。

各期解锁的业绩条件如下表所示：

A公司限制性股票各期解锁业绩条件

业绩条件

第一期

2×19年净利润较2×18年增长率不低于25%

第二期

2×19年和2×20年两年净利润平均数较2×18年增长率不低于30%。

第三期

2×19—2×21年3年净利润平均数较2×18年增长率不低于40%

2×19年10月25日，A公司公告预计2×19年全年净利润较2×18年下降50%。

2×19年12月13日，A公司召开董事会，由于市场需求大幅度萎缩，严重影响了公司当年以及未来一两年的经营业绩，公司预测股权激励计划解锁条件中关于经营业绩的指标无法实现，故决定终止实施原股权激励计划，激励对象已获授的限制性股票由公司回购并注销。

2×19年12月28日，A公司股东大会审议通过上述终止及回购方案。

（1）简述第一期、第二期和第三期A公司的会计处理原则，并编制相关会计分录。

四、综合题

25.A公司为上市公司，2×18年1月3日，A公司向100名公司高级管理人员每人授予3万股限制性股票，合计300万股，行权价格为8.2元，授予后锁定3年。

2×18年、2×19年、2×20年为申请解锁考核年，每年的解锁比例分别为30%、40%和30%，经测算，授予日限制性股票每股的公允价值为10元，假定各年没有高级管理人员离职。

该计划为一次授予、分期行权的计划，各期解锁的业绩条件如表：

业绩条件

第一期

2×18年净利润较2×17年增长率不低于25%

第二期

2×18年和2×19年两年净利润平均数较2×17年增长率不低于30%

第三期

2×18——2×20年3年净利润平均数较2×17年增长率不低于40%

2×18年10月25日，A公司公告预计2×18年全年净利润较2×17年负增长。

2×18年12月13日，A公司召开董事会，由于市场需求大幅度萎缩，严重影响了公司当年以及未来一两年的经营业绩，公司预测股权激励计划解锁条件中关于经营业绩的指标无法实现，故决定终止实施原股权激励计划，激励对象已获授的限制性股票由公司回购并注销。

2×18年12月28日，A公司股东大会审议通过上述终止及回购方案。

2×19年初回购并以2200万元补偿尚未离职的人员。

（1）不考虑业绩条件的情况下，计算并填列A公司一次授予、分期行权计划费用分摊表。

（2）A公司终止实施原股权激励计划，说明应该如何进行会计处理，如果需要会计处理请编制相关会计分录。

（3）编制A公司2×19年初以2200万元补偿尚未离职的人员相关的会计分录。

答案部分

一、单项选择题

1.【正确答案】C

【答案解析】对于以权益结算的股份支付在可行权日后不再对已确认的成本费用和所有者权益进行调整。

【该题针对“股份支付的处理（综合）”知识点进行考核】

【答疑编号12987945,点击提问】

2.【正确答案】B

【答案解析】对于可行权条件为规定服务期间的股份支付，等待期为授予日至可行权日的期间，因此选项B错误。

【该题针对“股份支付的特征、环节和类型”知识点进行考核】

【答疑编号12988024,点击提问】

3.【正确答案】D

【答案解析】选项D，应该作为现金结算的股份支付来处理。

接受服务企业具有结算义务且以集团内其他企业的权益工具结算的，可以理解为结算企业是以现金购入的其他企业的权益工具然后再授予给企业的职工，实质上支付的是现金，因此属于现金结算的股份支付。

【该题针对“集团内涉及不同企业股份支付交易的处理”知识点进行考核】

【答疑编号12988047,点击提问】

4.【正确答案】C

【答案解析】选项C，作为股票期权的接受者，熟悉情况和自愿的参与者会考虑股价的预计波动率，因此企业在确定期权的公允价值时，也应当考虑这个因素。

【该题针对“权益工具公允价值的确定”知识点进行考核】

【答疑编号12988077,点击提问】

5.【正确答案】B

【答案解析】选项B，应当在可行权日而非行权日调整至实际可行权的权益工具数量。

比如预计以后期间会有2人离职，就会导致相应的权益工具数量的减少，在计算本期的成本费用金额的时候就要用总的人数减去已经离职和预计将会离职的人数为基础来确认成本费用的总金额，再减去上期确认的金额来确认本期应确认的成本费用的金额。

选项C，会计分录为：

借：

管理费用等

　　贷：

资本公积——股本溢价

【该题针对“权益结算股份支付的确认和计量原则”知识点进行考核】

【答疑编号12988080,点击提问】

6.【正确答案】C

【答案解析】销售指标的实现情况、最低利润增长率属于非市场条件；可行权比率不是可行权条件。

【该题针对“市场条件和非市场条件及其处理”知识点进行考核】

【答疑编号12988083,点击提问】

7.【正确答案】C

【答案解析】在等待期内确认的管理费用，即“资本公积——其他资本公积”的金额＝100×（1－10%）×100×30＝270000（元），所以记入“资本公积——股本溢价”科目的金额＝90×5×100＋270000－90×100×1＝306000（元）。

本题相关的账务处理：

借：

银行存款　　　　　　　　45000

　　资本公积——其他资本公积　270000

　　贷：

股本　　　　　　　　　　　　9000

　　　　资本公积——股本溢价　　　　306000

【该题针对“附服务年限条件的权益结算股份支付”知识点进行考核】

【答疑编号12988090,点击提问】

8.【正确答案】B

【答案解析】2014年末应确认的费用金额＝（70－4－6）×1×5×1/3＝100（万元）；2015年末因取消股权激励计划应确认的费用金额＝（70－15）×1×5×3/3－100＝175（万元）；取消股权激励计划应计入损益的金额＝300－275＝25（万元），累计影响管理费用的金额＝175＋25＝200（万元）。

参考分录：

2014年末：

借：

管理费用100

　　贷：

资本公积——其他资本公积100

2015年末：

借：

管理费用175

　　贷：

资本公积——其他资本公积175

借：

资本公积——其他资本公积275

　　管理费用25

　　贷：

银行存款300

【该题针对“股份支付的取消或结算”知识点进行考核】

【答疑编号12988104,点击提问】

9.【正确答案】B

【答案解析】A公司20×3年应确认的成本费用＝50×（1－20%）×10×12×1/3＝1600（万元）

A公司20×4年应确认的成本费用＝50×（1－30%）×10×12×2/3－1600＝1200（万元）

企业以减少股份支付公允价值总额的方式或其他不利于职工的方式修改条款和条件，企业仍应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。

所以本题中在计算20×4年的成本费用时仍然用原确定的期权在授予日的公允价值计算。

【该题针对“股份支付的条款和条件的不利修改”知识点进行考核】

【答疑编号12988105,点击提问】

10.【正确答案】D

【答案解析】行权时，需要将原确认的资本公积——其他资本公积转销，转出回购的库存股，收到的购买价款确认银行存款，差额计入资本公积——股本溢价中，因此最终影响所有者权益的金额＝库存股＋资本公积（股本溢价）－资本公积（其他资本公积）＝收到银行存款的金额。

回购时：

借：

库存股120（8×15）

　　贷：

银行存款120

行权时：

借：

银行存款45（3×15）

　　资本公积——其他资本公积（等待期内累计确认的成本费用）

　　贷：

库存股

　　　　资本公积——股本溢价（差额）

由分录知，行权时，影响所有者权益的金额为45万元。

【该题针对“回购股份进行职工期权激励会计处理”知识点进行考核】

【答疑编号12988111,点击提问】

11.【正确答案】C

【答案解析】选项C，如果修改减少了授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少。

【该题针对“可行权条件的修改（综合）”知识点进行考核】

【答疑编号12988118,点击提问】

12.【正确答案】D

【答案解析】选项C，现金结算的股份支付最终结算的时候并不一定只能够交付现金，也能够交付其他的资产，如固定资产，无形资产，存货等，所以选项C错误。

【该题针对“现金结算的股份支付的确认、计量原则及会计处理”知识点进行考核】

【答疑编号12988248,点击提问】

二、多项选择题

13.【正确答案】BCD

【答案解析】本题考查知识点：

附非市场业绩