关于资产减值会计的探讨毕业论文.docx

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关于资产减值会计的探讨毕业论文

毕业设计

关于资产减值会计的探讨

摘要

可靠性与相关性是会计信息质量的两大基本要求，是决策者进行决策的重要依据。

国际上对二者的取舍问题争论不休。

会计信息的可靠性与相关性是对立统一的关系，为了满足会计目标应该合理地协调二者关系。

本论文结合具体的经济情况，就可靠性与相关性的偏重问题给出自己浅显的看法。

以往的文献更多是侧重于可靠性与相关性的选择，没有结合具体经济情况也没有说明这一选择是随着经济的不断发展而变化的。

因而这一观点使得在这一问题的研究文献方面更加全面；同时，给出的协调观点能够给实务操作者更多思考与选择的方面，并且在分析我国企业会计信息的可靠性与相关性存在的问题基础上,有针对性地给出相关解决措施；这样能够更好地帮助会计信息处理者有效地协调会计信息的可靠性与相关性，使得会计信息失真及信息资料提供不足的问题得到一定的解决。

关键词：

会计信息质量；可靠性；相关性；协调；措施

ABSTRACT

Thereliabilityandthecorrelationaretwobasicrequirementsofaccountinginformationquality,whichthedecisionmakersbasicon,whentheyhavetomakethemostimportantchoice.Theinternationalhavelongargumentbetweenthetwobasicrequirements.Therelationshipbetweenthereliabilityandthecorrelationistheunityofopposites.Wemustcoordinatethetwobasicrequirementsbecauseoftheaccountingtargets.Thisarticlegivessomeadvicesoftheauthorbasiconthespecificeconomicenvironment.Thearticlesofpastputmoreattentiontothechoiceofthereliabilityandthecorrelation;itdoesnotbasiconthespecificeconomicenvironmentandneithertellsusthechoiceshouldchangebecausethedevelopmentoftheeconomics.Sothepassagemakestheliteraturemorecomprehensive.Atthesametime,thewriter’sanalysisgivestheworkersmorechoices;thoughtheanalysisofthereliabilityandthecorrelation,theauthorgivessomemeasuresofherself.Soitcanhelptheworkercoordinatesthereliabilityandthecorrelationeffectivelyandcansolvetheproblemsoftheaccountinginformationqualityandthelackofaccountinginformation.

Keywords:

Accountinginformationquality;reliability;correlation;coordination;measures

关于资产减值会计的探讨

第一章绪论

1.1研究的背景及意义

1.1.1研究背景

当前，企业所面临的市场环境日新月异，企业的经营前景充满了风险和不确定性，企业资产的盈利能力也失去了其在工业时代所具有的稳定性，会计应当反映这种盈利能力的变化。

因此，资产减值会计越来越受到各国会计理论界和实务界的普通关注。

合理计提资产减值，对于企业规避风险、提高会计信息质量有着重要作用。

为了更加细化和明确资产减值中的一些问题，规范资产减值确认、计量和报告行为，财政部于2006年2月15日发布了《企业会计准则》，并于2007年1月1日起在上市公司范围内实施。

但资产减值会计在我国的发展还处于“初级阶段”，无论是在理论研究、具体规范还是在实际操作方面还有很多不完善之处，比如很多上市公司利用减值准备操纵利润，发布虚假的会计信息，其报表信息缺乏可信度，误导信息使用者，使得信息使用者不能作出正确的决策。

基于这些问题，对资产减值会计进行探讨，对存在的问题的影响因素进行分析，并提出相应的措施与建议。

从20世纪90年代开始，世界进入知识经济和信息时代，企业所面临的产品市场、技术市场和金融市场日新月异，企业的盈利水平失去了其在工业时代所具有的稳定性，经营前景充斥着更多的风险和不确定性，经济环境的变化不断挑战着传统的资产计量方式，为了解决这些问题，近些年来，结合国际会计准则和我国国情，我国会计制度正在不断更新。

2006年2月15日，财政部发布与国际惯例趋同的新会计准则，包括1项基本准则和38项具体准则在内的企业会计准则体系。

其中《会计准则第8号----资产减值》重新定义和规范了资产减值准备的相关问题，使资产减值会计的处理更加规范，进一步推动了资产减值会计的发展。

1.1.2研究意义

我国于2006年初正式公布了《企业会计准则第8号----资产减值》，并于2007年1月1日起在上市公司正式实施。

在新企业会计准则中规定，针对一些上市公司利用计提巨额准备而后转回来操纵利润的问题，从2007年开始，“存货跌价准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”计提后不能中途转回，而只能在处置相关资产后，再进行会计处理。

这主要是为了防止企业利用减值准备的计提和冲回来调节账面利润，而资产减值会计在现实应用中存在着很多问题，因此，对资产减值会计应用问题进行研究，既对进一步完善我国的财务会计理论具有一定的意义，又对指导资产减值会计在实际工作中的应用有积极的现实意义。

1.2研究的思路和方法

1.2.1研究思路

资产减值会计存在问题会影响公司的业绩表现和管理。

针对资产减值实务中存在的利用资产减值进行利润操纵、引入资产组、可变现净值、可回收金额计算的复杂性的问题，对存在的问题提出相关建议以及改进的措施。

1.2.2研究方法

本文试图通过对资产减值会计的理论问题及实务操作情况进行分析，一方面分析资产减值实务中存在的利用资产减值进行利润操纵、引入资产组、可变现净值、可回收金额计算的复杂性的问题及产生的原因，另一方面，结合资产减值准则实务操作和所处环境中存在的问题，提出改进措施及建议。

第二章资产减值会计的现状

2.1资产减值的确认与计量难度大

计提资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利益。

我国采用的是经济性标准，只要资产发生减值，即当资产可回收金额低于账面价值时，就予以确认，然而，要合理确认各项资产的可回收金额有较大的难度。

一是我国目前资产信息、价格市场机制尚不健全，使资产减值准备的计提缺乏依据；二是固定资产、无形资产入账后，由于技术更新、市价下跌等原因，会发生价值贬值，对其确认和计量远远超出会计人员的专业能力，需多个部门协同认定，甚至需要企业外部的专业评估机构才能认定，不仅难度大，而且时间往往滞后于会计信息披露时间。

2.2引入“资产组”在我国的实际操作上仍面临一些问题

对于一些以单项资产为基础计提减值准备在操作上有困难的情况，准则引入了“资产组”的概念。

就我国的企业管理现状和上市公司的监管机制看，资产组属于全新概念，引入资产组的概念将面临一系列问题：

其一，我国企业的管理惯例和水平尚不足以具备与之相适应的现金流量预算管理水平；其二，资产组的划分缺乏明确的标准，容易诱发盈余管理行为；其三，资产分配工作量大，分配程序相当繁琐复杂，且这种分配过程中带有较高程度的主观随意性；其四，我国的企业规模普遍不大，中小企业居多，在辨认资产组时仍然会面临诸多实际困难。

另外，会计人员素质不高，电算化程度参差不齐，采用资产组将给中小企业造成沉重的负担。

2.3利用资产减值进行利润操纵

资产减值会计一直都是上市公司进行盈余管理的重要工具。

2001年上市公司全面实施“八项计提”进一步挤掉上市公司资产水分，但在一定程度上也增加了上市公司政策选择的余地，上市公司不切实际地计提减值准备，进行巨额冲销和巨额转回在会计年度间随意调节利润。

亏损的上市公司，更是利用资产减值来进行盈余管理避免ST和下市。

2.4外部监管难度大

资产减值准备计提的公允性难以衡量。

短期投资市价、存货可变现净值、长期资可收回金额、应收款可收回金额、固定资产可收回金额等资料是企业确认和计量资产减值准备的基础。

其中“可变现净值”、“可收回金额”在一定程度上依赖于会计人员的主观判断。

依据相关的估计数据确定“可变现净值”，存在较大的主观性，其结果会因人而异。

“可收回金额”预计未来现金流量现值的确定需预计未来一定期间现金流入量和贴现率，更具有不确定性，资产减值准备计提弹性过大，使计提不仅缺乏衡量标准，而且缺乏制约手段。

第三章资产减值会计存在问题的影响因素

3.1会计政策本身的局限性

相关会计规定不完善，现行规定可操作性不强。

对各项资产减值准备的确认和计量的规定并不是非常系统。

提取减值准备可操作性受到环境上的限制。

我国目前的资产信息和价格市场尚不透明和完善，从而使资产减值的提取缺乏一定的资料基础。

即使上市公司提取了资产减值准备，这些准备的提取是否体现了会计信息的公正性、客观性也难以衡量。

3.2企业自身动机所致

公司有为所属集团或其控股公司向市场集资的任务，在现阶段我国的资本市场发展还不健全，而企业获得上市资格也并不容易。

因此，作为稀缺的壳资源，为了避免由于连年亏损造成壳资源的丧失，公司可能进行违法违规的利润操纵。

另外，证监会对上市公司初次发行股票或配股都规定了一系列必备的条件，企业为了发行新股或配股也有了财务包装的动机。

另外，由于“官出数字，数字出官”的现象存在，企业也会滥用资产减值准备操纵利润。

3.3市场经济发展程度不高

我国的经济发展程度不高、市场价格机制不健全，而大量的关于企业的未来经济利润或现金流入的信息，需要从尽量活跃的市场经济运行环境中取得，这就造成对资产难以进行减值确认和计量的问题。

3.4公司治理结构不完善

运用资产减值会计政策的目的是提高会计信息的质量，为会计报表使用者提供更真实的资产减值信息。

这一目的的实现应建立在较为完善的公司治理结构基础之上。

企业要真实地计提资产减值，更重要的是企业的公司治理结构与管理者的诚信问题。

而资产减值会计只提供了提高会计信息质量的方法，却不能完全保证企业管理当局不乱用其中的职业判断。

解决企业和会计人员滥用职业判断的一个方法可能就是，强制企业披露有关估计和判断的信息，加强外部审计的监督作用。

3.5从业人员职业技能不高

资产减值的确认与计量存在较多的人为判断因素，如事项和情况的改变的认定、可收回价值的计算，都大量依赖于会计人员的判断，而资产减值损失的确认对资产减值表和利润表都有着较大的影响，进而也极大程度上影响着企业管理者的决策及对未来经济效益的判断。

可是当前我国部分会计人员的业务素质不够高，缺少必要的职业判断能力，对资产减值的会计业务不熟悉，在资产减值的计提、转回、核销等会计处理上容易发生主观上或客观上的错误，从而影响会计信息质量。

而会计人员若缺少必要的职业道德，在会计处理过程中，就很容易受权势和利益的驱动，不能真实地反映企业的财务状况和经营成果。

第四章解决资产减值会计问题的措施及建议

4.1提高会计人员综合素质

资产减值的确认与计量对会计人员的综合素质要求较高，除了应其有扎实的会计专业知识外，还需要有较强的综合分析判断能力以及丰富的企业管理经验。

在会计环境方面，

（1）是要加强具体会计准则建设；

（2）是要进一步完善资本市场、证券市场等，为资产减值计量属性的选择提供可靠地保障；（3）要加强会计人才市场的培育和完善，规范会计职业体系，在会计教育方面为会计职业判断提供良好的外围环境。

4.2健全、发展信息市场和价格市场

新的资产减值准则要求以公允价值为计量基础，资产信息和价格市场使得资产的公允价值和市场价值得到公正合理的确定和公开，因此，有效的资产信息和价格市场是资产价值准备准则顺利实施的保障。

当前，我国的信息和价格市场不健全，不能定期、及时地公布各种资产的最新市价，使资产减值计量的可操作性较差。

我国应逐步建立起信息价格市场系统，利用互联网定期公布有关资产的价格、信息资料，使企业的资产减值计提有章可循，减少人为操纵利润的可能性，从而增强会计信息的公允、客观性，提高会计信息的真实性。

4.3健全公司治理结构，从内部抑制盈余管理

完善我国公司的治理结构，应从公司内部治理结构抓起，将以国有股为主的股权结构转化为以法人和公众持股为主的多元化股权结构模式，将股权分散，进而影响公司的经营管理决策。

公司治理结构是指“影响公司管理行为的各方当事人基于合约关系而形成的一种制度安排，其实质是各方当事人相关权利、义务和收益的安排”。

但就目前来看，上市企业普遍存在着大股东相对集权，中小股东独立于企业外部的现象。

《公司法》规定：

各机构之间要起到相互制约的作用，但现在看来，并没有发挥作用，董事会、监事会形同虚设，内部人控制现象严重。

经理控制着会计政策的选择会计信息的披露，经理可以根据自己的需要，操纵财务报告的编制，提供虚假的会计信息，因此，要防范利润操纵，就必须进一步完善公司的治理结构，真正发挥股东大会、董事会、监事会和经理之间的相互制约机制，协调运转的作用，从内部着手，有效地遏制盈余管理的发生。

4.4适时披露

在对投资性房地产进行成本模式转换时，可能使企业在初始计量时采用计量模式的区别来隐藏资产，达到操作利润的目的，因此必须加强企业的审计力度，加强监督体系的职能。

同时要加强审计和评估的合作力度，使审计人员能够充分考虑到公允价值评估时的假设和估计，这对于完善企业财务信息的披露，加强审计监督，维护市场稳定和投资者利益有着重大意义。

资产减值会计涉及资产价值降低和资产减值引起的损失，关注此信息的是股东、债权人等，信息不对称使企业的股东难以准确、及时地了解资产的价值及其状况为解决这种信息不对称所产生的不利影响，企业的股东需要这方面的信息；债权人也特别关注资产的现时状况，如作为质押品资产的现值，一旦资产发生减值，会立刻影响到其偿债能力，使企业的偿债能力下降，债权人对此项工作十分敏感的。

企业的管理当局借此信息可以充分认识企业的不良资产，及时做出经营决策，及时处理确实不能为企业带来利益的完全过时、部分过时或即将过时的资产，做出继续使用或出售后再购。

置其他资产的决策。

因此证监会应加强上市公司信息披露细则的修订，以适应会计准则国际化的源流。

财务会计和披露是联体的，既要作好会计的规范，也要作好披露的规范，要让投资者能发现上市公司盈余管理或利润操纵对财务报表的影响，实现“阳光下的利润”信息披露制度。

在对投资性房地产进行成本模式转换时，可能使企业在初始计量时采用计量模式的区别来隐藏资产，达到操作利润的目的，因此必须加强企业的审计力度，加强监督体系的职能。

同时要加强审计和评估的合作力度，使审计人员能够充分考虑到公允价值评估时的假设和估计，这对于完善企业财务信息的披露，加强审计监督，维护市场稳定和投资者利益有着重大意义。

资产减值会计涉及资产价值降低和资产减值引起的损失，关注此信息的是股东、债权人等，信息不对称使企业的股东难以准确、及时地了解资产的价值及其状况为解决这种信息不对称所产生的不利影响，企业的股东需要这方面的信息；债权人也特别关注资产的现时状况，如作为质押品资产的现值，一旦资产发生减值，会立刻影响到其偿债能力，使企业的偿债能力下降，债权人对此项工作十分敏感的。

企业的管理当局借此信息可以充分认识企业的不良资产，及时做出经营决策，及时处理确实不能为企业带来利益的完全过时、部分过时或即将过时的资产，做出继续使用或出售后再购置其他资产的决策。

因此证监会应加强上市公司信息披露细则的修订，以适应会计准则国际化的源流。

财务会计和披露是联体的，既要作好会计的规范，也要作好披露的规范，要让投资者能发现上市公司盈余管理或利润操纵对财务报表的影响，实现“阳光下的利润”信息披露制度。

结论

知识经济时代，信息技术在经济领域的广泛运用使得竞争加剧，企业生产经营的不确定性加大，客观上促进了资产减值的发展。

由于新准则自身的问题和我国的经济环境，其在实施中也将面临一些问题和挑战。

我们应当加强会计理论的研究，进一步提高确认资产减值准备的可操作性，使计提资产减值准备在规范市场行为、提高会计信息质量等方面发挥更大的作用。

参考文献

【1】[01]财政部，企业会计准则

【2】财政部，企业会计准则第8号----资产减值准则

【3】财政部，会计资格评价中心、中级会计实务、经济科学出版社

【4】国际会计准则委员会：

国际会计准则

【5】郝明春：

资产减值会计中存在的问题及对策

致谢

经过了两个多月的学习和工作，我终于完成了《关于资产减值会计的探讨》的论文。

从开始接到论文题目到收集材料，阅读资料，再到论文文章的完成，每走一步对我来说都是新的尝试与挑战，这也是我在大学期间独立完成的最大的项目。

时光匆匆如流水，转眼便是大学毕业时节，春梦秋云，聚散真容易。

离校日期已日趋渐进，毕业论文的完成也随之进入了尾声。

从开始进入课题到论文的顺利完成，一直都离不开老师、同学、朋友给我热情的帮助，在这里请接受我诚挚的谢意!

在此我向湖南电子科技职业学院会计专业的所有老师表示衷心的感谢，谢谢你们三年的辛勤栽培，谢谢你们在教学的同时更多的是传授我们做人的道理，谢谢三年里面你们孜孜不倦的教诲!

在此还要感谢我的毕业论文指导老师，老师导渊博的专业知识，严谨的治学态度，精益求精的工作作风，诲人不倦的高尚师德，严以律己、宽以待人的崇高风范，朴实无华、平易近人的人格魅力对我影响深远。

不仅使我树立了远大的学术目标、掌握了基本的研究方法，还使我明白了许多待人接物与为人处世的道理。

本论文从选题到完成，每一步都是在导师的指导下完成的，倾注了导师大量的心血。

谨向导师表示崇高的敬意和衷心的感谢！