会计第十七章.docx
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会计第十七章
第十七章借款费用
一、单项选择题
1.东方公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线，生产线建设工程于2009年4月1日开工并支付第一笔工程款，至2009年12月31日尚未完工，预计该项建造工程可于2010年6月30日完工。
东方公司为建设生产线筹集资金的情况如下：
（1）2009年1月1日，按每张98元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券30万张，该债券每张面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%。
利息于每年年末支付。
在扣除手续费20.25万元后，发行债券所得资金2919.75万元已存入银行。
2009年4月1日支付工程款1000万元，2009年度未使用债券资金的月收益率为0.1%。
（2）2009年7月1日，以每股5.2元的价格增发本公司普通股3000万股，每股面值1元，在扣除佣金600万元后，增后股票所得资金15000万元已存入银行。
已知：
（P/A，6%，3）=2.6730；（P/F，6%，3）=0.8396
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第
（1）题至第（4）题。
（1）东方公司发生的下列有关支出中，不属于借款费用的是（）。
A.债券利息费用
B.债券折价的摊销
C.发行股票的佣金
D.发行债券的手续费
（2）东方公司发行债券筹集资金，下列会计处理的表述中不正确的是（）。
A.东方公司发行该债券计入“应付债券——面值”的金额为3000万元
B.东方公司该债券的初始入账价值为2919.75万元
C.东方公司该债券的初始入账价值为3000万元
D.东方公司发行债券发生的手续费影响债券的初始入账价值
（3）东方公司2009年应予资本化的借款费用是（）万元。
A.134.09B.114.11
C.112.5D.94.5
（4）东方公司2009年应予费用化的借款费用是（）万元。
A.9B.45
C.36D.35.04
2.英达公司于2010年1月1日动工兴建一幢办公楼，工程预计于2011年9月30日完工，达到预定可使用状态。
英达公司建造工程资产支出如下：
（1）2010年4月1日，支出2000万元；
（2）2010年5月1日，支出1000万元；
（3）2010年7月1日，支出4000万元；
（4）2011年1月1日，支出3500万元；
（5）2011年4月1日，支出1500万元；
（6）2011年7月1日，支出1000万元。
英达公司为建造办公楼于2010年1月1日向银行借入专门借款6000万元，借款期限为3年，年利率为6%，按年计提并支付利息。
除此之外，无其他专门借款。
除上述专门借款外，该项办公楼的建造还占用两笔一般借款：
（1）从A银行取得长期借款4000万元，期限为2009年12月1日至2012年12月1日，年利率为6%，按年计提并支付利息。
（2）发行公司债券2亿元，发行日为2009年1月1日，期限为5年,年利率为8%，按年计提并支付利息。
闲置专门借款资金用于固定收益债券进行暂时性投资，假定暂时性投资月收益率为0.25%，进行暂时性投资的收益于年末收到，并存入银行。
假定全年按360天计算。
2010年度工程建造期间，因原料供应不及时，工程项目于2010年8月1日至11月30日发生中断。
2011年9月30日工程如期完工，所建办公楼达到预定可使用状态。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第
（1）至（4）题。
（计算结果保留两位小数）
（1）上述专门借款借款费用开始资本化的时点是（）。
A.2010年1月1日
B.2010年4月1日
C.2009年12月1日
D.2009年1月1日
（2）2010年上述一般借款的平均资本化率为（）。
A.6%B.8%C.7.67%D.7%
（3）2010年度借款利息应予资本化金额为（）万元。
A.150B.162.78C.166.67D.137.78
（4）2011年度借款费用计入当期损益的金额为（）万元。
A.90B.1930C.1504.44D.1594.44
3.符合资本化条件的资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过（）应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。
A.1年B.3个月C.6个月D.2年
4.乙公司2010年4月1日为新建生产车间而向某商业银行借入专门借款1000万元，票面年利率为4%，款项已存入银行。
至2010年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁。
该项借款存入银行所获得的利息收入为16.8万元。
乙公司2010年就上述借款应予以资本化的借款利息为（）万元。
A.0B.0.2C.20.2D.40
5.2010年1月1日甲公司为兴建办公楼从银行专门借入一笔款项，工程于2010年2月1日采用出包方式开始建造。
2011年10月1日工程按照合同要求全部完工，10月31日工程验收合格，11月10日办理工程竣工结算，11月15日完成全部资产移交手续，12月1日办公楼正式投入使用。
则甲公司专门借款利息停止资本化的时点应当为（）。
A.2011年10月1日B.2011年10月31日
C.2011年11月10日D.2011年12月1日
6.关于借款费用资本化期间和借款费用利息资本化金额的表述，下列说法中不正确的是（）。
A.借款费用资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内
B.借款费用资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的全部期间，借款费用暂停资本化的期间也包括在内
C.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额
D.一般借款的利息资本化金额与资产支出挂钩
7.新华股份有限公司（以下简称新华公司）为建造某固定资产专门于2009年12月1日按面值发行3年期一次还本付息的公司债券，债券面值为16000万元，假定不考虑债券发行费用，票面年利率为3%。
该固定资产建造采用出包方式。
2010年新华公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下:
1月1日，工程动工并支付工程进度款1117万元；4月1日，支付工程进度款1000万元；4月15日，因进行工程质量和安全检查停工；9月1日重新开工，并支付工程进度款1599万元。
假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，资本化期间该项借款未动用资金存入银行所获得的利息收入2010年为50万元。
则2010年度新华公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为（）万元。
A.37.16B.340C.430D.72
8.腾远公司于2011年1月1日动工兴建一幢写字楼自用，在该写字楼建造过程中发生的下列支出或者费用中，不属于规定的资产支出的是（）。
A.用银行存款支付外包工程的支出B.用银行存款支付建设工人工资
C.将企业自己生产的电梯用于装备写字楼D.计提建设工人职工福利费
9.下列符合资本化条件的资产所发生的借款费用在予以资本化时，要与资产支出相挂钩的是（）。
A.专门借款利息B.专门借款的辅助费用
C.一般借款利息D.外币专门借款的汇兑差额
二、多项选择题
1.信达公司于2009年12月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于2010年1月1日、2010年7月1日和2011年1月1日支付工程进度款1500万元、2500万元和1500万元。
信达公司为建造办公楼于2010年1月1日借入专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6%。
另外在2010年7月1日又借入专门借款4000万元，借款期限为5年，年利率为7%。
借款利息均按年支付（假定名义利率与实际利率均相同）。
2010年8月1日信达公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。
2010年10月1日，信达公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工。
闲置借款资金均用于固定收益债券进行短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。
所建办公楼于2011年6月30日完工，达到预定可使用状态。
并于2011年8月15日办理竣工决算。
要求：
根据上述资料，不考虑其它因素，回答下列第
（1）题至第（4）题。
（1）信达公司于2010年动工兴建办公楼，在该办公楼建造过程中，该企业发生的下列支出或者费用中，属于规定的资产支出的有（）。
A.用银行存款购买工程物资
B.支付在建工程人员工资
C.工程项目领用本企业生产的产品
D.发生的业务招待费支出
E.用带息票据购入工程物资
（2）关于借款费用准则中每一会计期间的利息资本化金额的确定，下列说法中不正确的有（）。
A.专门借款利息资本化金额的确定应与资产支出相挂钩
B.闲置的专门借款资金取得的利息收入应当予以递延来确认收益
C.2010年8月1日不应当暂停资本化
D.2010年8月1日至2010年10月1日发生的借款费用利息应当直接计入当期损益
E.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用的金额确定
（3）信达公司关于借款费用的会计处理，下列说法正确的有（）。
A.借款费用停止资本化的时点是2011年8月15日
B.2010年专门借款发生的利息支出金额为260万元
C.2010年专门借款利息资本化金额为260万元
D.2010年专门借款利息资本化金额为185万元
E.2010年利息资本化金额与2011年利息资本化金额相等
（4）下列各项中，表明所购建固定资产达到预定可使用状态的有（）。
A.与固定资产购建有关的支出不再发生
B.固定资产的实体建造工作已经全部完成
C.固定资产与设计要求或者合同要求相符
D.试生产结果表明固定资产能够正常生产出合格产品
E.试运行结果表明资产能够正常运转或者营业
2.东方公司为购建固定资产占用了两笔一般借款，其中一项是2011年1月1日按面值发行的债券8000万元，期限5年，票面年利率为6%；另一项是2011年4月1日向银行借入的2年期、年利率为5%的款项4000万元。
假设东方公司无其他一般借款，第一笔借款支出的时间为2011年的5月。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第
（1）题至第
（2）题。
（1）关于借款费用准则中，在资本化区间内，每一会计期间的利息资本化金额的确定，下列说法中正确的有（）。
A.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定
B.企业应当将累计资产支出加权平均数乘以资本化率，计算确定当期应予资本化的利息金额
C.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额
D.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出加权平均数超过专门借款的部分乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款利息中应予资本化的金额
E.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用的金额确定
（2）下列关于东方公司2011年一般借款的表述中正确的有（）。
A.东方公司一般借款的资本化率为8.5%
B.东方公司一般借款的资本化率为5.7%
C.一般借款平均资本化率的计算与资产支出挂钩
D.如果是外币一般借款，其本金及利息产生的汇兑差额应当作为财务费用核算
E.一般借款利息资本化金额是用当期发生的实际利息扣减专门借款的闲置资金收益
3.在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用会计处理的表述中，正确的是（）。
A.为购建固定资产向商业银行借入专门借款发生的辅助费用，应与资产支出相挂钩，一部分费用化，一部分予以资本化
B.为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额，不应予以资本化
C.为购建固定资产而资本化的利息金额，不得超过当期相关借款实际发生的利息支出
D.为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，应全部计入当期损益
E.为购建固定资产取得的外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当计入财务费用
4.以下属于建造工程非正常中断的情况有（）。
A.因与工程建设有关的劳务纠纷而停工
B.因可预见的不可抗力因素而停工
C.因资金周转困难而停工
D.因与施工方发生质量纠纷而停工
E.因工人因春节返乡集体放假1个月
5.下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有（）。
A.专门借款利息资本化金额等于发生在资本化期间内的专门借款利息费用减去闲置专门借款产生的利息收入或投资收益
B.所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化
C.企业购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化
D.借款费用符合资本化条件的应计入“在建工程”、“开发产品”和“存货”等资产的成本中
E.资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内
6.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产，包括（）。
A.无形资产
B.投资性房地产
C.房地产开发企业开发的用于对外出售的住宅小区
D.机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备
E.固定资产
三、计算分析题
1.东方公司于2010年1月1日正式兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。
东方公司为建造该办公楼于2010年1月1日借入一笔专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6%，每年1月1日支付上年度的利息，到期时归还本金和最后一次利息，扣除借款费用后实际收到款项1992.69万元，实际年利率为6.2%。
2010年1月1日至4月30日期间发生的专门借款利息收入为10万元；4月30日至8月31日闲置资金利息收入为8万元，9月1日至12月31日闲置资金利息收入为4万元，公司按年计提并支付利息。
工程项目于2011年6月30日达到预定可使用状态。
2011年没有发生专门借款利息收入。
2012年1月1日东方公司偿还上述专门借款并支付最后一期利息。
因质量纠纷，该工程于2010年4月30日至8月31日中断。
要求：
（1）计算2010年应予资本化的利息金额。
（2）计算2011年应予资本化的利息金额。
（3）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
2.腾远公司以人民币为记账本位币，涉及外币业务时以交易发生日的即期汇率折算。
腾远公司2010年发生如下有关交易事项：
（1）2010年1月1日为建造一座厂房，向银行借入5年期外币专门借款5400万美元，年利率为8%，每年年末支付利息。
（2）2010年2月1日取得一般人民币借款2000万元，3年期，年利率为6%，每年年末支付利息。
此外2009年12月1日取得一般人民币借款6000万元，5年期，年利率为5%，每年年末支付利息。
（3）该厂房于2010年1月1日开始动工，工程预计1年零6个月。
2010年1月至2月的支出情况如下：
①1月1日支付工程进度款3400万美元，交易发生日的即期汇率为1：
7.20。
②2月1日支付工程进度款2000万美元，交易发生日的即期汇率为1：
7.25；同日以人民币支付工程进度款4000万元。
（4）闲置专门美元借款资金均存入银行，假定存款年利率为3%，各季度末均可收到存款利息。
（5）各月末汇率为：
1月31日即期汇率为1：
7.22；2月28日即期汇率为l：
7.27。
（6）假定腾远公司按月计提借款利息费用
要求：
（1）计算2010年1月末外币专门借款的利息及资本化金额、汇兑差额资本化金额，并编制相关的会计分录；
（2）计算2010年2月末外币专门借款利息及资本化金额、汇兑差额资本化金额，并编制相关会计分录。
（计算结果保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示）
四、综合题
东方股份有限公司为上市公司（以下简称“东方公司”），为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
该公司内部审计部门在对其2011年年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
（1）东方公司拟于2011年1月开工建造一栋厂房，于2011年1月1日借入两年期专门借款3000万元，年利率为8%，并于当日发生专门借款支出1500万元，预计该项工程的建设期为1.5年。
东方公司的第二笔工程款项于2011年5月1日支出800万元。
假定闲置资金的月收益率为0.5%。
东方公司第一季度的会计处理如下：
借：
在建工程7.5
银行存款22.5
财务费用30
贷：
应付利息60
其中专门借款利息资本化金额=1500×8%×3/12-1500×0.5%×3=30-22.5=7.5（万元）。
（2）东方公司因材料短缺在2011年7月1日至8月31日工程暂时停工，东方公司将该阶段作为暂停资本化处理，相关利息费用计入当期损益。
要求：
根据题中给定资料，逐项判断东方公司的会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并说明正确的会计处理。
（答案中的金额单位用万元表示）
参考答案及解析
一、单项选择题
1.
（1）
【答案】C
【解析】借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息费用、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款发生的汇兑差额等。
对于企业发生的权益性融资费用，不属于借款费用，因此发行股票的佣金不属于借款费用的核算范畴。
（2）
【答案】C
【解析】东方公司发行债券时的会计处理如下：
借：
银行存款2919.75
应付债券——利息调整80.25
贷：
应付债券——面值3000
债券的初始入账价值是全部一级科目的金额，即3000-80.25=2919.75（万元），所以选项C不正确。
（3）
【答案】B
【解析】设实际利率为6%，债券初始确认金额=100×30×5%×2.6730+3000×0.8396=2919.75（万元），表明实际利率=6%，2009年应予资本化的借款费用=2919.75×6%×9/12-（2919.75-1000）×0.1%×9=114.11（万元）。
（4）
【答案】D
【解析】2009年应予费用化的借款费用=2919.75×6%×3/12-2919.75×0.1%×3=35.04（万元）。
2.
（1）
【解析】B
【解析】以下三个条件同时具备时，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化：
（1）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；
（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
因此，专门借款利息费用开始资本化的时点为2010年4月1日。
（2）
【答案】C
【解析】2010年度上述一般借款资本化率（年）=（4000×6%＋20000×8%）/（4000+20000）=7.67%。
（3）
【答案】D
【解析】（2010年8月1日至11月30日，工程发生非正常中断，应暂停借款费用的资本化，故2010年的资本化期间为4月1日至7月31日和12月，共计5个月）2010年度专门借款利息应予资本化金额=6000×6%×5/12-4000×0.25%×1-3000×0.25%×2=125（万元）；2010年度占用一般借款资产支出加权平均数=1000×2/12=166.67（万元），2010年度一般借款利息资本化金额=166.67×7.67%=12.78（万元）。
2010年度借款利息资本化金额=125+12.78=137.78（万元），选项D正确。
（4）
【答案】D
【解析】2011年度专门借款费用化期间为10月1日至12月31日，共3个月，2011年专门借款利息应计入当期损益的金额=6000×6%×3/12=90（万元）；2011年度占用一般借款的资产支出加权平均数=（1000+3500）×9/12+1500×6/12+1000×3/12=4375（万元），2011年度一般借款利息资本化金额=4375×7.67%=335.56（万元），2011年度一般借款利息应计入当期损益的金额=（4000×6%＋20000×8%）-335.56=1504.44（万元）。
2011年度借款费用应计入当期损益的金额=90+1504.44=1594.44（万元）。
3.
【答案】B
【解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
4.
【答案】A
【解析】2010年度的借款利息不符合开始资本化的条件，所以应予资本化的利息金额为0。
5.
【答案】A
【解析】当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化，而不是以工程验收或者办理竣工结算为依据，应作为借款费用停止资本化的时点。
本题中2011年10月1日工程已达到预定可使用状态。
6.
【答案】B
【解析】借款费用资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。
7.
【答案】C
【解析】专门借款的利息资本化金额只与资本化期间有关，而不与资产支出挂钩。
新华公司2010年利息资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用-尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入=16000×3%-50=430（万元）。
由于进行工程质量和安全检查停工，属于正常中断，所以中断期间不需要暂停资本化，正常中断期间，借款的利息费用要计入工程成本。
8.
【答案】D
【解析】“资产支出已经发生”，是指企业已经发生了支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式所发生的支出。
计提建设工人工资和职工福利费并未发生资产支出，所以选项D错误。
9.
【答案】C
【解析】一般借款利息费用的资本化金额要与资产支出相挂钩。
二、多项选择题
1.
（1）
【答案】ABCE
【解析】资产支出只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。
发生的业务招待费支出应计入当期管理费用。
（2）
【答案】ABDE
【解析】专门借款利息资本化不与资产支出相挂钩；2010年8月1日虽然是非正常停工，但因停工时间较短，没有超过3个月，不应当暂停资本化，其利息费用仍然应予以资本化计入在建工程成本；为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
（3）
【答案】BDE
【解析】信达公司借款费用开始资本化的时点是2010年1月1日；停止资本化的时点是2011年6月30日。
2010年专门借款发生的利息支出金额=2000×6%＋4000×7%×6÷12=260（万元）；
2010年闲置借款资金短期投资收益
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