第五章或有事项.docx
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第五章或有事项
第五章 或有事项练习
一、单项选择题
1、根据企业会计准则规定，下列有关或有事项的表述中，正确的是（ ）。
A.或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债
B.对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产
C.由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失
D.只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项
2、2010年12月15日，大海公司因合同违约而涉及一起诉讼案。
根据企业的法律顾问判断，最终的判决可能对大海公司不利。
2010年12月31日，大海公司尚未接到法院的判决，诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。
不过，据专业人士估计，赔偿金额可能在500万元至800万元之间的某一金额。
根据相关的规定，大海公司应在2010年12月31日资产负债表中确认负债的金额为（ ）万元。
A.500
B.0
C.800
D.650
3、下列有关或有事项的表述中，错误的是（ ）。
A.或有事项的结果只能由未来不确定事件的发生或不发生予以证实
B.或有负债不包括或有事项产生的潜在义务
C.待执行合同变为亏损合同时，不一定就确认预计负债
D.或有负债在一定条件下可以转化为预计负债
4、企业由于或有事项而确认的负债所需的支出全部或部分预期由第三方补偿或其他方补偿，对于这些补偿金额，只有在（ ）时才可能作为资产单独确认，确认的补偿金额不能超过所确认预计负债的金额。
A.发生的概率大于95％但小于100％
B.发生的概率大于5％但小于或等于50％
C.发生的概率大于50％但小于或等于95％
D.发生的概率大于0％但小于或等于50％
5、企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理估计预计负债后，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，应计入（ ）。
A.财务费用
B.营业外收入或营业外支出
C.营业外支出
D.管理费用
6、甲公司对销售产品承担售后保修，期初“预计负债——保修费用”的余额是20万元，包含计提的X产品保修费用8万元。
本期销售Y产品200万元，发生的保修费预计为销售额的2％～3％之间，销售Z产品160万元，发生的保修费预计为销售额的3％～5％之间。
甲公司已不再销售X产品且已售X产品保修期已过，则期末“预计负债——保修费用”的余额是（ ）万元。
A.27
B.25.2
C.23.4
D.19
7、2010年5月，A公司与B公司签订一份不可撤销合同，约定在2011年3月以每件2.5万元的价格向B公司销售400件X产品；B公司应预付定金150万元，若A公司违约，双倍返还定金。
2010年12月31日，A公司的库存中没有X产品及生产该产品所需原材料，并且因原材料价格大幅上涨，A公司预计每件X产品的生产成本为3.3万元。
假定不考虑其他因素，则下列说法正确的是（ ）。
A.因上述合同不可撤销，A公司将收到的B公司定金确认为收入
B.A公司对该事项应确认预计负债320万元
C.A公司对该事项应确认预计负债150万元
D.A公司对该事项应确认存货跌价准备150万元
8、2010年11月A公司与B公司签订合同，A公司于2011年1月销售商品给B公司，合同价格为1600万元，如A公司单方面撤销合同，应支付违约金为500万元。
2010年12月31日市场价格大幅度的上升，A公司为了履行合同仍然购入该商品并入库，购买商品成本总额为2000万元，则A公司正确的会计处理为（ ）。
A.确认预计负债400万元
B.确认存货跌价准备200万元
C.确认预计负债200万元
D.确认存货跌价准备400万元
9、下列事项中，不属于重组事项的是（ ）。
A.出售或终止企业的部分经营业务
B.对企业的组织结构进行较大的调整
C.因经营困难，与债权方进行债务重组
D.关闭企业的部分经营场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区
10、航远公司涉及一起诉讼案件。
根据类似的经验以及公司所聘请律师的意见判断，航远公司在该起诉讼中胜诉的可能性有35％，败诉的可能性有65％。
如果败诉，将要赔偿10000万元，另需承担诉讼费80万元。
在这种情况下，航远公司应确认的负债金额应为（ ）万元。
A.0
B.80
C.10000
D.10080
11、Ａ公司至20×7年10月18日欠银行本息2100万元，逾期未归还，20×7年11月8日银行对A公司提起诉讼，要求Ａ公司偿还借款本息和逾期期间的罚息，经向律师咨询，Ａ公司很可能败诉，支付的罚息在58万元到76万元之间，至20×7年12月31日法院尚未最后判决，则Ａ公司在20×7年年末应确认的预计负债金额为（ ）万元。
A.67
B.68
C.58
D.76
12、甲公司2010年销售收入为1500万元，产品质量保证条款规定，产品售出后，如果一年内发生正常质量问题，甲公司将负责免费维修。
根据以往经验，如果发生较小质量问题，修理费用为销售收入的1％，发生较大问题的修理费用为销售收入的3％～5％之间，发生特大质量问题的修理费用为销售收入的8％～10％之间。
公司考虑各种因素，预测2010年所售商品中，有10％将发生较小质量问题，5％将发生较大质量问题，2％将发生特大质量问题。
2010年年末，甲公司应确认的负债金额为（ ）万元。
A.1.5
B.2.7
C.3
D.7.2
13、企业因担保事项可能产生的负债，下列说法中不正确的是（）。
A.在担保涉及诉讼的情况下，如果企业已被判决败诉，且企业不再上诉，则应当冲回原已确认的预计负债的金额
B.如果已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级法院裁定暂缓执行等，企业应当在资产负债表日，根据已有判决结果合理估计很可能产生的损失金额，确认为预计负债
C.如果法院尚未判决，则企业不应确认为预计负债
D.如果法院尚未判决，企业应估计败诉的可能性，如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计损失金额确认为预计负债
14、甲公司20×8年11月20日收到法院通知，A公司向法院提起诉讼，状告甲公司使用的某软件侵犯其专利权，要求甲公司一次性支付专利使用费500万元，至12月31日法院尚未做出判决。
对此项诉讼，甲公司估计败诉的可能性为60％，预计将一次支付给A公司100万元至200万元赔款，并支付诉讼费用5万元。
由于甲公司所使用的软件是由丙公司为其制作，因此甲公司向丙公司提起诉讼，甲公司已基本确定可从丙公司获得赔偿160万元。
对于该项未决诉讼甲公司在20×8年12月31日应作的会计处理为（ ）。
A.不确认，在报表附注中予以披露
B.确认预计负债75万元，并在报表附注中披露有关信息
C.确认预计负债155万元，不确认资产，在报表附注中披露有关信息
D.确认预计负债155万元，同时确认资产155万元，并在报表附注中披露有关信息
15、关于或有事项，下列说法中正确的是（ ）。
A.企业在一定条件下应当将未来经营亏损确认为预计负债
B.企业应当就未来经营亏损确认预计负债
C.待执行合同变成亏损合同的，应确认为预计负债
D.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应确认为预计负债
二、多项选择题
1、下列事项中，属于或有事项的有（ ）。
A.承诺
B.亏损合同
C.法院终审判决的诉讼赔偿
D.企业因污染环境可能支付的罚金
2、如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，下列说法中不正确的有（ ）。
A.补偿金额只能在已经收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值
B.补偿金额只能在基本确定收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值
C.补偿金额在基本确定收到时，企业应按所需支出确认负债，而不能扣除补偿金额
D.补偿金额在基本确定收到时，企业应按所需支出扣除补偿金额确认负债
3、根据现行企业会计准则的规定，下列各项中属于或有事项的有（ ）。
A.企业为其子公司的贷款提供的担保
B.企业在销售产品时承诺的产品质量保证
C.企业出售或终止部分经营业务的重组活动
D.企业被其他企业提起诉讼
4、将或有事项确认为负债，其金额应是清偿该负债所需支出的最佳估计数。
下列说法中错误的有（ ）。
A.如果所需支出存在一个连续的金额范围且在该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应按该范围的上、下限金额的平均数确定
B.如果所需支出不存在一个连续的金额范围，或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额的算术平均数确定
C.如果所需支出不存在一个连续的金额范围，或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生金额确认
D.如果所需支出存在一个连续的金额范围，则最佳估计数应按该范围的上、下限金额中的较小者确定
5、大洋企业因或有事项很可能赔偿A公司120万元，同时，因该或有事项大洋企业基本确定可以从B公司获得80万元的补偿金，大洋企业正确的会计处理有（ ）。
A.确认营业外支出40万元和预计负债120万元
B.确认营业外支出和预计负债40万元
C.确认其他应收款80万元
D.不确认其他应收款
6、下列关于或有事项的说法中，不正确的有（ ）。
A.企业不应确认或有资产和或有负债
B.待执行合同转为亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并确认预计负债
C.或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实
D.与或有事项有关的义务的履行很可能导致经济利益流出企业，就应将其确认为一项负债
7、下列说法中，正确的有（ ）。
A.待执行合同变成亏损合同的，应当作为或有事项
B.企业与其他方签订的尚未履行或部分履行了同等义务的合同，如商品买卖合同、劳务合同、租赁合同等，均属于待执行合同，不属于《企业会计准则第13号——或有事项》规范的内容
C.待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债
D.在履行合同义务过程中，如发生的成本预期将超过与合同相关的未来流入的经济利益，待执行合同即变成了亏损合同，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债
8、关于或有事项，下列说法中正确的有（ ）。
A.企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额
B.企业承担的重组义务满足预计负债确认条件的，应当确认预计负债
C.与重组有关的直接支出包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出
D.重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为
三、判断题
1、或有负债涉及两类义务，即潜在义务和现时义务，它们均不符合负债的确认条件，不能予以确认。
（ ）
2、或有事项的结果不确定，仅指或有事项的结果是否发生具有不确定性。
（ ）
3、企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额在基本确定收到时，可以作为确认预计负债的抵减，也可以作为一项资产单独确认。
（ ）
4、或有事项确认负债只有初始计量，没有后续计量。
（ ）
5、企业在确认预计负债时，不应考虑货币时间价值的影响。
（ ）
6、现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。
或有负债作为现时义务，其特征在于该现时义务的履行很可能导致经济利益流出企业。
（ ）
7、企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。
（ ）
8、企业对已经确认的预计负债的实际支出发生时，应当仅限于最初为之确定该预计负债的支出。
（ ）
9、待执行合同变为亏损合同时，不管是否存在合同标的，都应该确认相应的预计负债。
（ ）
10、企业因重组而承担的重组义务，只有在同时满足或有事项确认预计负债的三个确认条件时，才能确认相应的预计负债。
（ ）
四、计算题
1、宏达公司为农机生产和销售企业，20×9年12月31日“预计负债——产品质量保证——农机”科目年末余额为20万元。
2×10年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分别销售农机100台、200台、220台和300台，每台售价为20万元。
对购买其产品的消费者，宏达公司做出如下承诺：
农机售出后三年内如出现非意外事件造成的农机故障和质量问题，宏达公司免费负责保修（含零部件更换）。
根据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的1％～2％之间。
假定宏达公司2×10年四个季度实际发生的维修费用分别为16万元、44万元、64万元和56万元（假定上述费用以银行存款支付50％，另50％为耗用的材料，不考虑增值税因素）。
要求：
（1）编制每个季度发生产品质量保证费用的会计分录；
（2）分季度确认产品质量保证负债金额并编制相关会计分录；
（3）计算每个季度末“预计负债——产品质量保证”科目的余额。
2、大海公司于2010年12月10日与海洋公司签订合同，约定在2011年2月10日以每件40元的价格向海洋公司提供A产品1000件，如果不能按期交货，将向海洋公司支付总价款20％的违约金。
签订合同时产品尚未开始生产，大海公司准备生产产品时，材料的价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价。
不考虑相关税费。
要求：
分别以下两种情况确认大海公司该待执行合同的预计负债，并作相关账务处理。
（1）若生产A产品的单位成本为50元；
（2）若生产A产品的单位成本为45元。
五、综合题
1、甲股份有限公司（下称甲公司）为一家上市公司，20×9年发生如下事项：
（1）20×9年5月20日，甲公司的客户（乙公司）因产品质量问题向法院提起诉讼，请求法院裁定甲公司赔偿损失120万元，截止20×9年6月30日，法院尚未对上述案件作出判决，在向法院了解情况并向法院顾问咨询后，甲公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50%。
20×9年12月31日，甲公司对乙公司产品质量诉讼案件进行了评估，认定该诉讼案件状况与20×9年6月30日相同。
2×10年6月5日，法院对乙公司产品质量诉讼案件作出判决，驳回乙公司的诉讼请求。
（2）20×9年12月20日，甲公司在生产中发生事故，造成有毒液体外泄，使附近的一口鱼塘受到污染，大部分鱼死亡。
个体户已上诉至法院，要求赔偿10万元。
律师研究后认为，鱼死亡确是毒水造成，本公司胜诉的可能性仅为5％。
根据市场价格，赔偿损失的金额在8万元—10万元之间。
至20×9年12月31日，诉讼正在进行中。
（3）20×9年12月甲公司因公司第一业务分部长期亏损，决定进行重大业务重组。
按照重组计划，需要发生直接重组支出300万元。
该重组业务所涉及到的人员，实施计划等详细计划已于20×9年年末前对外公布。
要求：
分析甲公司发生的上述或有事项，应该如何处理，并说明理由。
第五章或有事项练习答案
一、单项选择题
1、【正确答案】：
C
【答案解析】：
选项A，或有事项在满足一定条件时应确认预计负债，此时无或有负债；选项B，或有资产和或有负债都不确认；选项D，对本单位有利或不利的事项都可能作为或有事项。
2、【正确答案】：
B
【答案解析】：
或有事项确认为负债应同时符合下面三个条件：
第一、该项义务为企业承担的现时义务；第二、该项义务的履行很可能导致经济利益流出企业；第三、该项义务的金额能够可靠地计量。
本题中发生的可能性为“可能”，所以不应将或有事项的有关义务确认为负债。
3、【正确答案】：
B
【答案解析】：
或有负债既可能是潜在义务，也可能是现时义务。
因此，选项B不正确。
4、【正确答案】：
A
【答案解析】：
按照规定，与或有事项有关的义务确认为负债的同时，如果企业拥有反诉或向第三方索赔的权利，只能在基本确定能够收到时作为资产单独确认。
基本确定是指发生的概率大于95％但小于100％。
5、【正确答案】：
C
【答案解析】：
企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理估计预计负债后，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入或冲减当期营业外支出。
6、【正确答案】：
C
【答案解析】：
期末“预计负债——保修费用”的余额＝（20－8）＋200×2.5％＋160×4％＝23.4（万元）。
7、【正确答案】：
C
【答案解析】：
该合同已成为亏损合同。
A公司如继续履行合同，则将发生亏损320[（3.3－2.5）×400]万元，如果不履行合同，则将因双倍返还定金而损失150万元。
企业应选择上述两种情况中损失较小的方案，所以应确认预计负债150万元。
8、【正确答案】：
D
【答案解析】：
该事项属于亏损合同，且存在标的资产，A公司应根据损失400万元与违约金500万元二者较低者，计提存货跌价准备400万元。
9、【正确答案】：
C
【答案解析】：
重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。
债务重组不符合上述定义，所以应该选择C。
10、【正确答案】：
D
【答案解析】：
败诉的可能性是65％，说明是很可能败诉，或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生金额确定，即10000＋80＝10080（万元）。
11、【正确答案】：
A
【答案解析】：
20×7年12月31日应该确认的预计负债金额＝（58＋76）/2＝67（万元）。
12、【正确答案】：
D
【答案解析】：
2010年末甲公司应确认的负债金额为1500×1％×10％＋1500×（3％＋5％）÷2×5％＋1500×（8％＋10％）÷2×2％＝7.2（万元）。
13、【正确答案】：
C
【答案解析】：
对于债务担保，如果法院尚未判决的，企业应当向其律师或法律顾问等咨询，估计败诉的可能性以及败诉后可能发生的损失金额，并取得有关书面意见。
如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计损失金额确认为预计负债。
14、【正确答案】：
D
【答案解析】：
甲公司对A公司的赔偿符合或有事项确认负债的三个条件，应确认的负债金额为155万元。
在与或有事项有关的义务确认为负债的同时，企业有时也拥有反诉或向第三方索赔的权利。
对于补偿金额，在基本确定能够收到时作为资产单独确认，但确认的资产不应超过确认的预计负债。
因此，甲公司应确认的资产金额为155万元。
15、【正确答案】：
D
【答案解析】：
选项A、B，企业不应当就未来经营亏损确认预计负债；选项C，待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应确认为预计负债。
二、多项选择题
1、【正确答案】：
ABD
【答案解析】：
已经判决的诉讼赔偿属于确定的事项，不符合或有事项的定义。
2、【正确答案】：
AD
【答案解析】：
如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，补偿金额只能在基本确定收到时，作为资产单独确认，且确认的金额不应超过所确认负债的账面价值，因此，此题应该选择AD。
3、【正确答案】：
ABCD
4、【正确答案】：
BD
【答案解析】：
选项B不正确，应按各种可能结果及相关概率计算确定；选项D不正确，应按该范围上、下限金额的平均数确定。
5、【正确答案】：
AC
【答案解析】：
企业由于或有事项而确认的负债所需的支出全部或部分预期由第三方补偿或其他方补偿，对于这些补偿金额，只有在基本确定能收到时才可能作为资产单独确认，确认的补偿金额不能超过所确认预计负债的金额。
本题符合确认预计负债和资产的条件，所以选择AC。
6、【正确答案】：
BD
【答案解析】：
选项B，待执行合同转为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失；选项D，将或有事项的相关义务确认为负债应同时满足三个条件。
7、【正确答案】：
ABCD
8、【正确答案】：
ABD
【答案解析】：
企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。
直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
三、判断题
1、【正确答案】：
Y
【答案解析】：
或有负债无论是潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，因而不能予以确认。
2、【正确答案】：
N
【答案解析】：
或有事项的结果不确定，是指或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。
3、【正确答案】：
N
【答案解析】：
此种情况下应该单独确认相关的资产，不能作为确认的预计负债的抵减，且确认的资产不能超过所确认的预计负债的账面价值。
4、【正确答案】：
N
【答案解析】：
资产负债表日要对或有事项确认预计负债的数额进行检查，有确凿证据表明账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。
5、【正确答案】：
N
【答案解析】：
如果预计负债的确认时点距离实际清偿有较长的时间跨度，货币时间价值的影响重大，那么在确定预计负债的确认金额时，有必要考虑采用现值计量。
但是时间较短，影响较小的不用考虑时间价值的影响。
6、【正确答案】：
N
【答案解析】：
现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。
或有负债作为现时义务，其特征在于该现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业，或者该现时义务的金额不能可靠计量。
7、【正确答案】：
Y
8、【正确答案】：
Y
9、【正确答案】：
N
【答案解析】：
待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损额超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。
由此可知，亏损合同如果有合同标的，不一定确认预计负债。
10、【正确答案】：
Y
四、计算题
1、【正确答案】：
（1）第一季度
发生产品质量保证费用：
借：
预计负债——产品质量保证——农机16
贷：
银行存款8
原材料8
应确认的产品质量保证负债金额＝100×20×[（1％＋2％）÷2]＝30（万元）
借：
销售费用——产品质量保证——农机30
贷：
预计负债——产品质量保证——农机30
第一季度末，“预计负债——产品质量保证——农机”科目余额＝20＋30－16＝34（万元）
（2）第二季度
发生产品质量保证费用：
借：
预计负债——产品质量保证——农机44
贷：
银行存款22
原材料22
应确认的产品质量保证负债金额＝200×20×[（1％＋2％）÷2]＝60（万元）
借：
销售费用——产品质量保证——农机60
贷：
预计负债——产品质量保证——农机60
第二季度末，“预计负债——产品质量保证——农机”科目余额＝34＋60－44＝50（万元）
（3）第三季度
发生产品质量保证费用：
借：
预计负债——产品质量保证——农机64
贷：
银行存款32
原材料32
应确认的产品质量保证负债金额＝220×20×[（1％＋2％）÷2]＝66（万元）
借：
销售费用——产品质量保证——农机66
贷：
预计负债——产品质量保证——农机66
第三季度末，“预计负债——产品质量保证——农机”科目余额＝50＋66－64＝52（万元）
（4）第四季度
发生产品质量保证费用：
借：
预计负债——产品质量保证——农机56
贷：
银行存款28
原材料28
应确认的产品质量保证负债金额＝300×2
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