国有企业会计科目使用说明.docx

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国有企业会计科目使用说明

会计科目使用说明

第一章　会计科目设置

会计科目和主要账务处理是根据《企业会计准则》中确认和计量的规定制定，涵盖了*****有限公司（以下简称公司）的交易或者事项。

会计科目编号用于公司填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目。

第二章　会计科目名称

序号

编号

会计科目名称

备注

一、资产类

1

1001

库存现金

2

1002

银行存款

3

1012

其他货币资金

4

1101

交易性金融资产

5

1121

应收票据

6

1122

应收账款

7

1123

预付账款

8

1131

应收股利

9

1132

应收利息

10

1133

其他应收款

11

1141

坏账准备

12

1243

库存商品

13

1401

材料采购

14

1403

原材料

15

1404

材料成本差异

16

1408

委托加工物资

17

1411

周转材料

18

1471

存货跌价准备

19

1481

持有待售资产

20

1482

持有待售资产减值准备

21

1501

持有至到期投资

22

1502

持有至到期投资减值准备

23

1503

可供出售金融资产

24

1511

长期股权投资

25

1512

长期股权投资减值准备

26

1521

投资性房地产

27

1601

固定资产

28

1602

累计折旧

29

1603

固定资产减值准备

30

1604

在建工程

31

1605

工程物资

32

1606

固定资产清理

33

1701

无形资产

34

1702

累计摊销

35

1703

无形资产减值准备

36

1801

长期待摊费用

37

1811

递延所得税资产

38

1901

待处理财产损溢

二、负债类

39

2001

短期借款

40

2101

交易性金融负债

41

2201

应付票据

42

2121

应付账款

43

2131

预收账款

44

2151

应付职工薪酬

45

2171

应交税费

46

2181

其他应付款

47

2231

应付利息

48

2232

应付股利

49

2401

递延收益

50

2501

长期借款

51

2502

应付债券

52

2701

长期应付款

53

2702

未确认融资费用

54

2711

专项应付款

55

2801

预计负债

三、所有者权益类

56

4001

实收资本或股本

57

4002

资本公积

58

4003

其他综合收益

59

4101

盈余公积

60

4103

本年利润

61

4104

利润分配

62

4201

库存股

四、成本类

63

5101

项目成本

64

5301

研发支出

五、损益类

65

6001

主营业务收入

66

6051

其他业务收入

67

6101

公允价值变动损益

68

6111

投资收益

69

6115

资产处置损益

70

6117

其他收益

71

6301

营业外收入

72

6401

主营业务成本

73

6402

其他业务成本

74

6403

营业税金及附加

75

6601

销售费用

76

6602

管理费用

77

6603

财务费用

78

6701

资产减值损失

79

6711

营业外支出

80

6801

所得税费用

81

6901

以前年度损益调整

第三章　主要账务处理

第一节　资产

1001　库存现金

一、本科目核算公司的库存现金。

二、公司设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，根据业务发生顺序逐笔登记。

每日终了，计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。

有多币种现金的公司，根据币种分别设置“现金日记账”进行明细核算。

三、公司收到现金，借记本科目，贷记相关科目；支出现金做相反的会计分录。

四、本科目期末借方余额，反映公司持有的现金余额。

1002　银行存款

一、本科目核算公司存入银行或其他金融机构的各种款项。

银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等，在“其他货币资金”科目核算。

二、公司根据开户银行和其他金融机构、存款种类、币种等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，根据业务的发生顺序逐笔登记。

每日终了，应结出余额。

“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。

月末，公司银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。

有多币种存款的公司，根据币种分别设置“银行存款日记账”进行明细核算。

三、公司将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“库存现金”科目；提取现金和支出款项，借记“库存现金”科目，贷记本科目。

四、公司加强对银行存款的管理，定期对银行存款进行检查，对于存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回或者全部不能收回的，查明原因进行处理，有确凿证据表明无法收回的，根据公司管理权限报经批准后，借记“营业外支出”科目，贷记本科目。

五、本科目期末借方余额，反映公司存在银行或其他金融机构的各种款项的余额。

1012　其他货币资金

一、本科目核算公司的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金。

二、本科目根据外埠存款的开户银行，银行汇票或本票、信用证的收款单位，分别设置“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款”等进行明细核算。

三、公司增加其他货币资金，借记本科目，贷记“银行存款”科目；支用其他货币资金，借记有关科目，贷记本科目。

四、公司加强对其他货币资金的管理，定期对其他货币资金进行检查，对于已经部分不能收回或者全部不能收回的其他货币资金，查明原因进行处理，有确凿证据表明无法收回的，根据公司管理权限报经批准后，借记“营业外支出”科目，贷记本科目。

五、本科目期末借方余额，反映公司持有的其他货币资金余额。

1101　交易性金融资产

一、本科目核算公司为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。

公司持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。

二、本科目按交易性金融资产的类别和品种，分别设“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。

三、交易性金融资产的主要账务处理

（一）公司取得交易性金融资产时，按其公允价值（不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利），借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”。

（二）持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。

收到现金股利或债券利息时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”或“应收利息”科目。

（三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。

（四）出售交易性金融资产时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该金融资产的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目；同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

四、科目期末借方余额，反映公司持有的交易性金融资产的公允价值。

1121　应收票据

一、本科目核算公司因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票等。

二、公司按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。

三、应收票据的主要账务处理

（一）公司因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记本科目，按开票金额，贷记“预收账款”科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费—应交增值税—销项税额”科目。

（二）公司持未到期的应收票据向银行贴现，按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目（适用满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情形）或“短期借款”科目（适用不满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情形）。

（三）公司将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费—应交增值税—进项税额”科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目；公司将持有的商业汇票上存至集团统一管理时，借记“内行票据”，贷记本科目。

（四）商业汇票到期，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目。

四、公司设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿内逐笔注销。

五、本科目期末借方余额，反映公司持有的商业汇票的票面金额。

1122　应收账款

一、本科目核算公司因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。

因销售商品、产品、提供劳务等，合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算。

二、本科目根据债务人进行明细核算。

三、应收账款的主要账务处理

（一）公司向客户销售商品、产品、提供劳务时，按应收金额，借记本科目，按已开发票实现的收入，贷记“预收账款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费—应交增值税—销项税额”科目。

收回应收账款时，借记“银行存款”、“应收票据”等科目，贷记本科目。

收到客户预付的货款时，借记“银行存款”，贷记本科目。

代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记本科目，贷记“银行存款”等科目，收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

（二）公司与债务人进行债务重组，分别债务重组的不同方式进行账务处理

（1）公司收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的，按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。

（2）公司接受的债务人用于清偿债务的非现金资产，按该项非现金资产的公允价值，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费—应交增值税—进项税额”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费和其他费用，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。

（3）将债权转为投资，公司按应享有股份的公允价值，借记“长期股权投资”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。

（4）以修改其他债务条件进行清偿的，公司按修改其他债务条件后的债权的公允价值，借记本科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。

四、本科目期末借方余额，反映公司尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映公司预收金额。

1123　预付账款

一、本科目核算公司根据购货合同规定预付给供应单位的款项及按权责发生制应在一年以内分摊的费用。

预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方。

二、本科目根据供应单位进行明细核算。

三、预付账款的主要账务处理

（一）公司因购货而预付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

（二）收到所购物资时，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费—应交增值税—进项税额”科目，按应付金额，贷记本科目。

补付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；退回多付的款项，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

四、本科目期末借方余额，反映公司预付的款项；期末如为贷方余额，反映公司尚未补付的款项。

1131　应收股利

一、本科目核算公司应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。

二、本科目根据被投资单位进行明细核算。

三、应收股利的主要账务处理

（一）公司取得交易性金融资产时，按其公允价值（不含支付的价款中所包含的、已到付期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利），借记“交易性金融资产”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”科目或本科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。

交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放现金股利，应借记本科目，贷记“投资收益”科目。

（二）取得长期股权投资时，按根据长期股权投资准则确定的长期股权投资的成本，借记“长期股权投资—成本”科目，按实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

被投资单位宣告发放现金股利或利润的，按应享有的份额，借记本科目，贷记“投资收益”（成本法）“长期股权投资—损益调整”（权益法）科目。

（三）公司取得可供出售金融资产时，按其公允价值（不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利）与交易费用之和，借记“可供出售金融资产—成本”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”科目或本科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。

可供出售权益工具持有期间被投资单位宣告发放现金股利，按应享有的份额，借记本科目，贷记“投资收益”科目。

（四）属于被投资单位在取得本公司的投资前实现的净利润的分配额，借记本科目、“银行存款”等科目，贷记“长期股权投资—成本”、“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”等科目。

（五）实际收到现金股利或利润，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

四、本科目期末借方余额，反映公司尚未收回的现金股利或利润。

1132　应收利息

一、本科目核算公司持有至到期投资、交易性金融资产、可供出售金融资产等应收取的利息。

公司购入的一次还本付息的持有至到期投资持有期间取得的利息，在“持有至到期投资”科目核算，不在本科目核算。

二、本科目根据被投资单位进行明细核算。

三、应收利息的主要账务处理

（一）公司取得的持有至到期投资，按其面值（不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息），借记“持有至到期投资—成本”科目，按已到付息期但尚未领取的利息，借记本科目，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资—利息调整”科目。

资产负债表日，未发生减值的持有至到期投资如为分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资—利息调整”科目。

未发生减值的持有至到期投资如为一次还本付息债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资—应计利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资—利息调整”科目。

公司取得的交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金融资产—成本”科目，按支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息，借记本科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目

（二）未发生减值的可供出售债券如为分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收利息，借记本科目，按可供出售债券摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产—利息调整”科目。

未发生减值的可供出售债券如为一次还本付息债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“可供出售金融资产—应计利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产—利息调整”科目。

（三）实际收到利息，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

四、本科目期末借方余额，反映公司尚未收回的利息。

1133　其他应收款

一、本科目核算公司除存出保证金、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。

二、其他应收、暂付款主要包括：

（一）应收的各种赔款、罚款；

（二）应收出租包装物租金；

（三）应向职工收取的各种垫付款项；

（四）预付账款转入；

（五）其他各种应收、暂付款项。

三、其他应收款的主要账务处理

（一）公司发生其他各种应收、暂付款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回或转销各种款项时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。

（二）经批准作为坏账的其他应收款，借记“坏账准备”科目，贷记本科目。

已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

四、本科目期末借方余额，反映公司尚未收回的其他应收款；期末如为贷方余额，反映公司尚未支付的其他应付款。

1141　坏账准备

一、本科目核算公司应收款项等发生减值时计提的减值准备。

公司计提坏账准备采用的方法：

（一）单项金额重大并单项计提坏账准备的应收款项坏账准备的确认标准、计提方法。

（二）按信用风险组合计提坏账准备的应收款项的确定依据、坏账准备的计提方法。

（三）单项金额虽不重大但单项计提坏账准备的应收款项。

二、本科目按应收款项类别进行明细核算。

三、坏账准备的主要账务处理

（一）资产负债表日，公司根据金融工具确认和计量准则确定应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。

本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。

（二）对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账损失，转销应收款项，借记本科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。

（三）已确认并转销的应收款项以后又收回的，按实际收回的金额，借记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。

已确认并转销的应收款项以后又收回的，公司也可以根据实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

公司对于不能收回的应收款项查明原因，追究责任。

对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，经董事会批准、上报河钢集团、省国资委，批复后作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。

四、本科目期末贷方余额，反映公司已计提但尚未转销的坏账准备。

1243　库存商品

一、本科目核算公司库存的各种商品的实际成本（或进价），包括设备、软硬件物料等。

已经完成销售手续并确认销售收入，但购买单位在月末未提取的商品，作为代管商品，单独设置“代管商品”备查簿进行登记，不在本科目核算。

二、本科目根据库存商品的种类、品种进行明细核算。

三、库存商品的主要账务处理

（一）公司购入并已验收入库的库存商品，采用实际成本结算，借记本科目、应交税费—应交增值税—进项税额等，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。

对于采购商品已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务，按材料的暂估价值，借记本科目，贷记“应付账款—应付暂估”科目。

当供应商开具发票后，借记“应付账款—应付暂估”科目，贷记“应付账款-应付已开票”科目。

（二）采用预付货款的方式采购商品，应在预付商品价款时，根据实际预付金额，借记“预付账款”或“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目；已经预付货款的材料验收入库，根据发票账单等所列的价款、税额等，借记本科目和“应交税费—应交增值税—进项税额”科目，贷记“预付账款”或“应付账款”科目；预付款项不足，需补付货款，按补付金额，借记“预付账款”或“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目；退回上项多付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”或“应付账款”科目。

（三）采用实际成本进行产品日常核算，领用和发出时项目专用存货按个别计价，通用存货按加权平均法计价。

核算方法如需变更，应在会计报表附注中予以说明。

（四）对外销售商品（包括采用分期收款方式销售产成品），结转销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。

四、清查盘点中发现的库存商品盘盈，参考“待处理财产损溢”科目，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”。

五、本科目期末借方余额，反映公司各种库存商品的实际成本。

1401　材料采购

一、本科目核算公司采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。

采用实际成本进行材料日常核算的，购入材料的采购成本，通过“原材料”、“在途物资”等科目核算。

委托外单位加工材料、商品的加工成本，通过“委托加工物资”科目核算。

公司购入的工程用材料，通过“工程物资”科目核算。

二、本科目根据供应单位和物资品种进行明细核算。

三、材料采购的主要账务处理

（一）公司支付材料价款和运杂费等时，按应计入材料采购成本的金额，借记本科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费—应交增值税—进项税额”科目，按实际支付或应付的款项，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他货币资金”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”等科目。

（二）购入材料超过正常信用条件延期支