修改1正文0321企业应收账款的内部控制分析基于国美电器的案例分析.docx

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修改1正文0321企业应收账款的内部控制分析基于国美电器的案例分析

企业应收账款的内部控制分析

----基于国美电器的案例分析

摘要

随着市场竞争的加剧，企业为了获取更大的市场份额，纷纷采取了赊销的营销策略。

赊销在带来销售上涨的同时也带来了应收账款的增加，企业应收账款占主营业务收入的比重大幅上升，坏账损失率在不断增加，严重影响了企业的经济效益。

应收账款已经成为制约企业生存和发展的一个重要因素。

我国许多企业，尤其是家电零售行业，在应收账款管理方面都存在一些问题,如逾期账款金额大,账款拖欠时间长,坏账率高,无视信用管理等,有些企业因应收账款居高不下造成资金周转困难,严重影响了企业的现金流量和财务状况,进一步制约了企业的正常经营和持续健康发展。

应收账款的本质是基于赊销所形成的一种信用。

由于信用的风险性，控制应收账款风险对于企业而言具有重要的意义。

从根本上讲，应收账款的产生与企业战略导向有着密切的关系。

因此基于企业战略导向开展应收账款的研究有助于更为全面的认识应收账款。

本文以山西太原国美电器公司为例，分析了该企业应收账款的现状，国美电器中存在事前缺乏完善的客户信用评价体制、事中应收账款的事中控制不足和事后公司对应收账款的事后监控力度不足的一系列问题，最后，笔者提出了完善山西太原国美电器公司应收账款管理的建议，如:

事前了解市场情况，建立合理的信用体制、事中加强对应收账款管理的内部控制和事后完善对应收账款管理的风险管理的对策。

关键词：

企业；应收账款；内部控制；财务管理

Abstract

Astheaggravatethatthemarketcompetition,enterprisesinordertogetabiggershareofthemarket,aretakingthecreditmarketingstrategies.Selloncreditinbringsalesroseatthesametimealsobroughttheincreaseofaccountsreceivable,enterprisesaccountsreceivableaccountsfortheproportionofmainbusinessincomerosesharply,baddebtlossrateareontheincrease,seriouslyaffectedtheenterprise'seconomicbenefit.Accountsreceivablehasbecomeanimportantfactorofenterprisesurvivalanddevelopment.Manyenterprisesinourcountry,thehomeapplianceretailindustry,inparticular,therearesomeproblemsintheaccountsreceivablemanagement,suchaslatepaymentamountislarge,paymentdefaulttimeislong,highbaddebtrateandignorethecreditmanagement,somecompaniesrespondtocollectpaymentduetohighcashflowdifficulties,seriouslyaffectedtheenterprise'scashflowandfinancialstatus,furtherrestrictthenormaloperationandsustainableandhealthydevelopmentofenterprises.Accountsreceivableisbasedonthenatureofcreditformedbyacredit.Asaresultofthecreditrisk,controltheaccountsreceivableriskisofgreatimportanceforenterprises.Fundamentally,thegenerationofaccountsreceivableandhascloserelationwiththecorporatestrategyguide.Thereforebasedontheenterprisestrategicguidancefortheresearchofaccountsreceivablecontributetoamorecomprehensiveunderstandingofaccountsreceivable.

TakingShanghaiTaiyuan,comeelectricalappliancescompanyasanexample,thepaperanalyzesthecurrentsituationoftheenterpriseaccountsreceivable,comeelectricalappliances,thelackofperfectcustomercreditevaluationsysteminadvance,thematterbeforehandaccountsreceivableinadequatecontrolandafterwardscompanyofaccountsreceivablemonitoringstrengthshortageofaseriesofproblems,atlast,theauthorputforwardtheperfectShanghaiTaiyuancomecompanyaccountsreceivablemanagementadvice,suchas:

knowthemarketsituation,establishareasonablecreditsystem,themattertostrengthentheinternalcontrolofaccountsreceivablemanagementandafterwardsimprovetheriskmanagementofaccountsreceivablemanagementcountermeasures.

keywords:

Enterprise;Accountsreceivable;Internalcontrol;Thefinancialmanagement

引言

随着全球经济一体化的发展，商业竞争愈加激烈，企业应收账款占主营业务收入的比重大幅上升，坏账损失率在不断增加，严重影响了企业的经济效益。

应收账款已经成为制约企业生存和发展的一个重要因素。

应收账款作为一个会计科目，与其相关的会计数据进行综合分析，它在公司财务报表上反映了一个公司经营管理能力和资产盈利能力的水平。

本文以太原国美电器为例，对我国销售行业应收账款进行研究，因为我国目前针对中小企业应收账款的个案的研究较少，所以这一课题的研究具有一定的理论意义。

另一方面，应收账款问题已经成为阻碍销售行业进一步发展壮大的瓶颈问题，如何对于应收账款所产生的坏账问题能够加强风险管理、事前防范，强调对应收账款的动态管理，对于企业的生存和发展具有重要作用，也具备较大的实践意义。

随着市场经济的逐步发展，很多企业出现了产能过剩，供大于求，市场竞争非常残酷。

在激烈的市场竞争环境下，卖方为实现销售采取赊销的促销方式，信用销售被大量采用，由此产生大量的应收账款和坏账损失。

公司想要发展，就要强化应收账款管理，不断提高经济效益，盘活本公司的流动资金。

本文首先对公司应收账款的现状进行了描述，并分析了相关的数的财务据进行分析，通过分析来发现国美电器在应收账款方面存在的问题，并提出相应的解决措施。

一、应收账款管理的目标

〔一〕应收账款概念

根据《2006企业会计准则》，其对应收账款的定义是:

企业因对外赊销产品、材料、供给劳务等而向购货方或接受劳务单位收取的款项。

对企业来说，应收账款是企业的一项债权，在应收账款发生时，企业一般会与客户签订购销合同或劳务合同，以及签订还款协议等来标准交易双方的权利和义务。

在资产负债表上，应收账款是一项重要的流动资产。

（二）坏账损失概念

坏账的概念坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。

因发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。

企业确认坏账时，应具体分析各应收款项的特性、金额的大小、信用期限、债务人的信用和当时的经营情况等因素。

一般来说，企业对有确凿证据说明确实无法收回的应收款项，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，应根据企业管理权限，经股东大会或董事会，或经理〔厂长〕办公会或类似机构批准作为坏账损失。

（三）应收账款管理的目标

这里所说的应收账款是指因对外赊销产品、材料、供给劳务及其他原因，应向购货单位或接受劳务的单位及其他单位收取的款项，包括应收销售款、其他应收款、应收票据等。

企业发生应收账款的原因，主要有以下两种：

1商业竞争

这是发生应收账款的主要原因。

在市场经济条件下，存在着激烈的商业竞争。

竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售，占领市场。

除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等方面外，采用赊销方式也是扩大销售的手段之一。

对于同等的产品价格、类似的质量标准、一样的售后服务，实行赊销方式的产品或商品的销售额，将大于实行现金销售方式的产品或商品的销售额。

企业出于扩大销售、占领市场的竞争需要，就不得不以赊销方式或其他优惠方式招揽顾客，于是就会产生应收账款。

由竞争引起的应收账款，是一种商业信用。

2销售和收款存在时间差

销售商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，这也导致了应收账款，但时间差会很短。

在现实生活中，现金销售方式是很普遍的，特别是零售企业更常见。

应收账款是企业的一项资金投放，是为了扩大销售和盈利而进行的投资，而投资肯定要发生成本，会因持有应收账款而付出一定的代价，主要包括时机成本、管理成本、坏账成本。

因此，应收账款的管理就需要在应收账款信用政策所增加的盈利和成本之间做出权衡。

只有当应收账款所增加的盈利超过所增加的成本时，才应当实施应收账款赊销；如果应收账款赊销有着良好的盈利前景，就应当放宽信用条件增加赊销量。

二、企业应收账款管理中存在的问题——以国美电器为例

〔一〕国美电器简介

国美电器是我国的一家连锁型家电销售企业，它也是我国大陆最大的连锁家电企业，于2009年，国美电器入选中国世界纪录协会中国最大的家电零售连锁企业。

成立于1987年1月1日。

董事局主席张大中。

在北京、太原、天津、上海、广州、深圳、青岛、长沙、香港等城市设立了42个分公司，及1200多家直营店面。

国美电器集团始终坚持“薄利多销，服务当先”的先进经营理念，凭借准确的市场定位以及持续创新的经营策略，引领了家电行业的消费潮流，为广阔消费者切实提供多样化、个性化的服务，因而受到了国内大批消费者的欢送。

国美电器成立于1987年1月1日，是中国大陆的家电零售连锁企业。

国美电器2009年，国美电器入选中国世界纪录协会中国最大的家电零售连锁企业。

〔二〕企业应收账款管理分析

1、销售净利率分析

国美电器的整体资产盈利能力介绍

财务指标

2012

2013

2014

销售净利润

4.53%

5.13%

5.44%

销售毛利润

17.16%

17.35%

17.83%

净资产收益率

24.80%

20.02%

21.79%

总资产收益率

10.45%

8.34%

9.35%

成本费用利用率

4.82%

5.49%

5.86%

国美电器2012年、2013年、2014年销售净利率分别为4.53%5.13%5.44%逐年升高说明盈利能力越来越好，但是销售利润率偏低，这主要是因为行业原因，其所处行业整体销售净利率较低，所以这样的销售利润率是正常的。

而且国美电器的销售利润率是高于行业平均水平的，说明其在竞争中具有优势。

项目

销售净利率〔%〕

2014

2013

2012

国美电器

2、销售毛利率分析

销售毛利率指标反映初始获利能力，没有足够大的毛利率也无法有较大盈利能力，毛利率高说明企业有降价空间、毛利率低也反映价格竞争激烈。

国美电器2012年、2013年、2014年销售毛利率分别为17.16%17.35%17.83%处于稳定上升态势，说明国美电器经营状况比较稳定，有足够的钱支付各项期间费用和留作净利润。

项目

销售毛利率〔%〕

2014

2013

2012

国美电器

3、净资产收益率分析

国美电器2012年、2013年、2014年净资产收益率分别为24.80%20.02%21.79%维持在20%左右，该指标用以衡量公司运用自有资本的效率，说明国美电器投资带来的收益良好。

这个指标的意义在于对普通股股东而言，它可以是决策的依据，把该指标于投资者自己的要求收益率相比。

可以用来决策是否继续投资该公司。

对于公司管理层而言可以用这个数据与企业的贷款利息作比照，如果比贷款利率高，那说明企业可以很好的利用财务杠杆为股东创造更多的利益。

项目

净资产收益率〔%〕

2014

2013

2012

国美电器

4、总资产收益率分析

国美电器2012年，2013年，2014年年总资产收益率分别为10.45%8.34%9.35%。

维持在10%左右，高于行业平均水平，说明国美电器在资产利用效率方面做得不错。

项目

总资产收益率〔%〕

2014

2013

2012

国美电器

5、综合分析

从上图中可以看出，国美的各项盈利能力指标都比较合理稳定，说明国美近几年的经营状况比较好。

运用各项资产和费用消耗都能获得稳定合理的回报，有非常强的盈利能力。

这除了国美自身的集约化管理体系以及数码消费市场带来的新利润外，也与整个经济基本面趋好，消费市场平稳较快发展和国家出台激励政策、产品升级促进家电行业迅速上升等大的社会背景有着密切的关系。

以2014年为例从销售净利率和销售毛利率分析中可以看出用户花费100元从国美电器买了家电商品，国美电器将付给雇员和零部件商82.84元。

在支付完制造成本后还剩17.16元。

再缴税以及支付其他，100元销售收入最后剩4.53元净利润。

可见利润率相当低100元只有4.53元净利润大部分收入给了雇员和零部件商以及企业运营。

而随着企业的发展营业收入、营业成本、毛利润、三项费用同比增长，比较合理，使各项指标都处于比较稳定的态势。

同时净利润增幅大于营业收入的增幅，这对于现在资产规模已经很大的国美电器来说非常的不容易，说明该企业盈利状况非常好。

〔三〕国美电器应收账款存在的问题

1、事前缺乏完善的客户信用评价体制

在销售行业中，除了极少与销售商有议价能力的企业之外，大部分企业都缺乏完善的信用评级体制，山西太原国美电器也不例外。

该企业的销售部门迫于业绩压力，甚至在对客户的信用情况不甚了解的情况下就将产品盲目的进行赊销。

而在整体的市场经济缺乏有效管理和监控的情况下，相当一部分的经销商不能按时给厂家付款，合同违约情况严重。

这也给企业造成了巨额的应收账款，随着时间的推移，应收账款成为坏账的概率也随之增加，严重影响了企业的正常经营。

现在太原国美电器面临着激烈的行业竞争，产品的创新空间小、利润率提升空间小，市场趋于饱和，为了在市场中获得更高的市场份额，企业不得不通过赊销等手段来争取更多的经销商和授权经销企业。

2、事中应收账款的事中控制不足

太原国美电器关于应收账款的内控机制不健全。

销售部门在与客户进行谈判时，对客户的赊销额度往往是由销售部门的负责人确定的，而在某些情况下，即使赊销额度大，为了争取客户，在无法及时通知财务部门和其他管理部门的情况下就签订了销售合同。

这就造成了对应收账款的责任的不明确，相关的部门对于应收账款的具体情况了解不清，也就给催款带来了困难，直接造成了很多应收账款回收困难，形成了坏账。

应收账款占用过多往往会造成企业流动资金不足，容易引发企业财务危机。

企业通过赊销方式不断扩大销售，而赊销的背后就是不断上升的应收账款，很多企业包括一些经营状况良好的上市公司虽然具有良好的盈利记录，但是经常会出现有利润、无资金，账面状况不错却资金匮乏的状况，这其中的很大一个原因就是企业的应收账款造成的。

国美电器应收账款占流动资产的比重逐年增大，这样会导致企业由于应收账款不能及时收回变现而使企业的现金流入量明显不足，这就是始终控制不足的表现，企业会因流动资金短缺而发生支付困难，影响企业正常的经营活动，无法实现企业既定的效益目标，严重会使企业面临财务危机，有些甚至濒临破产、倒闭。

企业为了抢占市场，有时候甚至不计成本，尤其是在开拓新市场或启用新的销售业务员时。

这时候的销售理念发生偏差，认为回款风险不是第一位的，抢战市场和做出业绩才是当务之急。

等市场做到手以后，可以再重新制定游戏规则，于是大量的产品赊销出去，对客户的审查标准极低，只是大面积地铺货。

由此产生大量的财务费用甚至坏账损失。

3、事后公司对应收账款的事后监控力度不足

因为法律诉讼要牵涉到企业较大的人力物力，所以这就是山西太原国美电器有限企业并不愿意使用法律诉讼的原因。

但是企业在面临严重逾期的应收账款时，除了最终求助与法律诉讼，也几乎没有其他的处置方法，比方将应收账款打包出售给民间的金融机构等，这也是由于我国的市场经济尚未发展成熟造成的。

因此应收账款一旦逾期，极有可能转变为坏账，直接给企业的现金流带来了巨大压力，影响了企业的发展。

国美电器计提坏账准备的数额逐年增长且增长比重较大，每年账龄在一年以上的应收账款仍然较多，存在大量账龄较长的应收账款，当然坏账损失也比较大。

在企业未进行坏账处理时，坏账损失的增加直接导致企业账面销售收入的增加，虚增企业的利润，严重制约着企业的生存和发展，甚至把企业拖垮最后只能进行破产清算。

〔1〕收款期延长，违约风险增大

企业进行赊销时，客户需要按照信用制度或是两者协商的合约在约定时间缴纳货款，但是在实际的情况中，客户往往因为各种原因有意或无意的拖延货款。

而客户拖延的时间越久，企业承担的应收账款变为坏账的风险也就越大，企业为应收账款所支付的其他成本，包括其管理成本、时机成本、短缺成本等也就越大。

而从上文的分析中可以看出，国美公司也面临着较长期的应收账款未能催讨成功的问题，虽然公司还没有计提坏账准备，但是应收账款已有成为坏账的可能性。

应收账款的快速增长，其实也说明了企业市场影响力下降的现实。

如果企业市场影响力高，企业在市场的竞争优势则更为明显，对赊销的依赖也就会降低。

国美电器公司应收账款逐年增多、应收账款周转率不断下滑，反映的实质就是市场影响力不足。

业务员就可以全额拿到销售提成，即使应收账款无法收回，损失由业主公司全部承担，具体销售人员没有受到影响。

这种大企业管理流程长，参与管理人员多，出事无人负全责的弊病全部表达出来了。

管理制度不完善和某些部门有章不循，有规不导，造成长期挂账不处理现象特别严重。

〔2〕企业的日常管理风险增加，给企业带来营业外损失

企业在进行赊销的过程中，要面对大量的繁杂的客户，在这种情况下，财务部门难以对每笔应收账款进行实时监控，了解客户的动态。

而且销售部门和财务部门缺乏有效的沟通机制，在应收账款的问题上责任分配并不明确，销售部门可能已经签订了销售合同，但是并没有对客户的信用等级的进行全面的了解，这也给财务部门催收应收账款带来了困难。

此外，应收账款的应收账款的合同、承诺、审批手续等资料的散落、丧失，都有可能使企业已发生的应收账款，该按时收的不能按时收回、该全部收回的结果只有部分收回，能通过法律手段解决收回的却由于资料不全而无法收回，直至最终形成企业资产的损失。

应收账款是赊销的结果，企业在产品发出并开具销售发票以后，按照客户明细设置客户明细账。

该明细账除记录销售发票所载金额外，如果是两票制，运输产品所发生的铁路运输发票、公路运输发票及水路运输发票等也要记在该客户的应收账款名下。

这些发票被称为记录应收账款的原始凭证。

原始凭证来源于销售会计、物流业务员和营销业务员。

企业财务部会计按专业职能进行分工，生产企业或流通企业都会设置专门的销售会计岗位。

三、完善企业应收账款管理的对策

〔一〕事前了解市场情况，建立合理的信用体制

销售企业产生过多应收账款的原因之一，便是企业对市场的情况估计不足，造成了产品的大量积压。

因此要结合销售类行业产品更新换代这一特点，根据市场的反应制定不同的赊销制度。

以太原国美电器为例，如果公司推出了某种新产品，刚上市供不应求，则必须采用现金支付的政策，不得对经销商进行赊销；随着技术的普遍应用，市面上开始出现跟风产品，则在激烈的市场竞争中，则要事先根据对客户的调查再确定对经销商的赊销额度；最后，当某项技术即将被市场淘汰，则可以采取较为宽松的信用政策，清除库存，降低库存成本。

企业对经销商的管理，一方面要参考经销商的一贯信用表现，另一方面也不能仅仅按客户分类进行管理，要按照产品、技术的周期进行管理，尽量做到产销平衡，减少应收账款的发生，这才是应收账款管理的根本。

此外，企业的大量应收账款的产生很大程度上是由于销售人员在签订合同之前并没有对客户进行信用评价，盲目进行了销售。

因此，如何在企业中建立起较为完善的对客户的评级制度是控制企业应收账款的当务之急。

但是对于像太原国美电器这种企业来讲，投入大量的人力物力建立信用评级并不容易，而且也缺少相应的信用评级人才，因此要对客户的状况进行信用评价，可以委托第三方进行资信调查，包括企业的经营状况、管理架构、财务状况、往来客户对其评价等。

除此之外，选择正确的结算方式也是应收账款的事前控制的重要内容。

如采用银行承兑汇票、信用证和委托收款等方式进行货款结算，就可以为公司节约大量调查成本并大大降低企业的收账风险。

〔二〕事中加强对应收账款管理的内部控制

建立应收账款管理的内部控制制度，贯彻不相容职务别离原则，科学划分职责权限，将赊销的决定权、执行权、应收账款的监控权、考核权、核销权彻底的分开，防止一个部门或一个人完成一项工作的全过程。

做到内部相互牵制、相互制衡。

完善的内部控制制度可以确保企业的应收账款及时的收回。

企业应针对应收账款在赊销业务中的各个环节，健全应收账款的内部控制制度，形成一整套标准化的应收账款管理系统，即:

事前标准的信用政策，事中严格的监控措施和事后合理的收账政策。

内部控制是防御风险的主要保障。

但是，内部控制却往往意味着对企业销售活动的过度把持。

内部控制与企业扩张型战略可以说是有矛盾的、相冲突的。

一般采取扩张型战略的企业，内部控制的力度相对薄弱。

相反，采取紧缩型战略的企业，往往会更加注重内部控制。

而从李宁公司应收账款的管理来看，面临着严峻的内部控制缺失状况。

强化内部控制对于促进应收账款管理、降低应收账款风险具有重要的意义。

由于李宁公司战略转型难以在短时期内完成，因此必须要做好应收账款的内部控制。

针对国美电器公司应收账款的内部控制优化，需要做好日常的工作。

信息与沟通，作为控制环境的重要组成部分，不仅包