第一节 负债概述.docx

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第一节负债概述

第一节负债概述

一．负债及其特征

（一）负债的定义

负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。

未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。

（二）负债的特征

负债具有以下几方面特征：

第一，负债是企业承担的现时义务（基本特征）。

第二，负债预期会导致经济利益流出企业（本质特征）。

第三，负债是由企业过去的交易或者事项所形成的。

（三）负债确认的条件

一项现时义务确认为负债，除符合负债的定义外，还需同时满足两个条件：

1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业；

2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

（四）负债的分类

企业的负债可以按不同的标志分类，其中最重要的分类标志是按偿付期限的长短将其分为流动负债和非流动负债。

二．流动负债的内容与分类

（一）流动负债的定义

流动负债是指企业在一年（含一年）或超过一年的一个营业周期内，需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务，包括短期借款、应付职工薪酬、应付账款、应付票据、预收账款、预提费用、应交税费、应付利润、其他应付款等。

流动负债的特点：

（1）到期日即偿还期限在1年或超过一年的一个营业周期以内。

（2）到期时应用流动资产或以新的流动负债作为偿债手段。

（二）流动负债的分类

按偿还金额的可确定程度，分为三类：

1．金额可以确定的流动负债

指有确切的债权人、偿付日期并有确切的偿付金额的流动负债。

2.应付金额需视经营情况而定的流动负债

指负债金额需待企业在一定的经营期末才能根据经营状况确定的流动负债。

3．金额需要估计的流动负债

指流动负债的金额、偿还日期或债权人在编制资产负债表日仍难以确定，或虽有债权人或偿付日期但其偿付金额需要按以往的经验或依据有关资料予以估计的流动负债。

按流动负债产生的原因不同分为四类：

1．融资活动形成的流动负债

是指企业从银行和其他金融机构筹集资金形成的流动负债。

包括短期借款和预提的借款利息。

2．营业活动形成的的流动负债

指企业在正常的生产经营活动形成的流动负债。

可分为外部业务结算形成的流动负债（如应付票据、应付账款、应交税费等）和内部往来形成的流动负债（如应付职工薪酬等）。

3.结算活动形成的流动负债

指企业与外部有关单位进行结算进所形成的流动负债。

（如应付账款）

4.分配活动形成的流动负债

指企业在利润分配过程中形成的流动负债。

（如应付股利）

按照偿付手段，流动负债可分为

1．货币性流动负债

指需要以货币资金来偿还的流动负债（如短期借款、应付职工薪酬应交税费等）。

2．非货币性流动负债

指不需要用货币资金来偿还的流动负债（如预收账款）。

（三）流动负债的计价

理论上，对所有负债的计价，应当考虑货币时间价值，不论其偿还期长短，均应在负债发生时按未来偿付数额的贴现值计价入账。

在会计实务中，为便于处理，对流动负债一般按业务发生时的金额（到期值或面值）来计价入账。

这样处理，尽管会导致负债高估，但由于流动负债偿还期较短，其到期值或面值与现值之间的差额很小，因此，根据重要性原则，这种对流动负债高估的处理是允许的，并在会计实务中普遍采用。

第二节　流动负债

一.短期借款

（一）短期借款涵义：

是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年（含一年）以内的各种借款。

（二）账户设置：

短期借款

短期借款的会计处理，涉及到三方面的问题：

第一，取得贷款；

第二，借款利息；

第三，归还贷款。

其中短期借款的利息支出是企业理财活动中为筹集资金发生的耗费，计入当期损益。

由于短期借款利息的支付有所不同，应当分别情况进行会计处理。

（三）会计处理

1．预提利息

短期借款的利息是按季（或按半年）支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且数额较大的为了正确计算盈亏，可以采用预提的办法，按月预提计入费用。

按月预提时，

借：

财务费用

贷：

应付利息

实际支付时，

借：

应付利息

贷：

银行存款

2．直接计入当期损益

短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。

实际支付时：

借：

财务费用

贷：

银行存款

例：

某企业因生产经营的临时性需要，向银行申请并于7月10日取得借款元，期限3个月，年利率9%，按月预提利息费用，到期一次还本付息。

应作如下会计处理：

7月10日，借入资金时：

借：

银行存款

贷：

短期借款

7月31日，确认当月利息费用=

×9%÷12×20/30=3000元

借：

财务费用3000

贷：

应付利息3000

8月31日、9月31日，

分别确认利息费用=×9%÷12×1=4500

借：

财务费用4500

贷：

应付利息4500

10月10日还本付息时

借：

应付利息12000

财务费用1500

短期借款

贷：

银行存款

二．应付账款

（一）应付账款的涵义

是企业因购买材料、商品和接受劳务等而应付给供应单位的款项。

（二）应付账款入账时间的确定

应付账款入账时间的确定，应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。

（三）应付账款入账金额的确定

应付账款通常是按到期日需偿付金额（有时还加上供货单位垫付的运杂费）入账，而不按到期应付金额的现值入账。

如果购入的资产形成一笔应付账款，付款条件包括一定的现金折扣时，应付账款入账金额的确定可以分别采用总价法和净价法，对现金折扣进行不同的会计处理。

总价法：

按发票记载的全部应付金额：

借：

有关账户

贷：

应付账款

获得的现金折扣，冲减财务费用。

例：

某企业4月3日赊购原材料一批，发票中注明的买价为10000元，增值税为1700元，共计11700，原材料已经入库。

付款条件为2/10，1/20，n/30。

4月13日实际支付价款11466元[*98%]。

4月3日购入原材料

借：

原材料10000

应交税费——应交增值税1700

贷：

应付帐款11700

4月13日支付价款

借：

应付帐款11700

贷：

银行存款11466

财务费用234

净价法：

按发票记载的全部应付金额扣除最大现金折扣后的金额入账：

借：

有关账户

贷：

应付账款

获得现金折扣时，减少应付帐款；没有获得现金折扣，在实际付款时，折扣部分计入财务费用。

净价法：

4月3日购入原材料

借：

原材料9766（11466-1700）

应交税费——应交增值税1700

贷：

应付帐款11466

若4月13日支付价款

借：

应付帐款11466

贷：

银行存款11466

若4月30日付款

借：

应付帐款11466

财务费用234

贷：

银行存款11700

三．应付票据

应付票据主要指应付商业汇票。

凡到期日在一年或一个营业周期内的应付票据，称为应付票据，属流动负债。

商业汇票可以分为带息票据和不带息票据。

不论是哪种票据，都按应付票据的面值计价入账。

1．带息票据

带息票据是指票面标明票据利率的票据。

其票据的面值就是票据的现值。

到期日，到期价值，包括到期收回的本金和按票面利率计算的利息。

这种票据的到期值大于面值。

企业出具带息票据，应在每个会计期末计提相应的利息费用，计入当期财务费用。

票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期费用。

[例]兴华公司于2000年11月1日购进一批材料，价款元，出具了一张期限3个月、票面利率为9%的带息票据。

其有关会计处理如下：

11月1日购入材料，签发票据时：

借：

原材料

贷：

应付票据

12月31日，计提2个月的利息

2个月利息=100000×9%×2/12=1500

借：

财务费用1500

贷：

应付票据1500

2001年1月31日票据到期偿还本息

1个月利息=×9%×1/12=750

借：

应付票据

财务费用750

贷：

银行存款

若票据到期无力偿付且不再签发新票据：

借：

应付票据

财务费用750

贷：

应付账款

2．不带息票据

不带息票据是指在票据到期日，按票面金额支付款项的票据。

如上例，若票据未注明利率，

会计处理应为：

2000年11月1日，出具票据时：

借：

原材料

贷：

应付票据

2001年1月31日到期偿付：

借：

应付票据

贷：

银行存款

若到期企业无力偿付票据，且不再签发新的票据：

借：

应付票据

贷：

应付账款

若为银行承兑汇票，当票据到期，企业无力支付到期票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理，并按照每天万分之五计收利息。

对企业计收的利息，按短期借款利息的处理办法处理。

企业作账：

借：

应付票据

财务费用

贷：

短期借款

四．预收账款

预收账款的涵义

指买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发行的一项负债。

其会计处理方法如下：

第一种方法是在预收账款业务不多的企业，不设置“预收账款”账户，将预收的货款记入“应收账款”账户的贷方。

第二种方法是将发生的预收账款单独设置“预收账款”账户核算。

在第二种情况下，其会计处理：

预收账款时：

借：

银行存款

贷；预收账款

实际结算时：

借：

预收账款

贷：

主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

购货方补付货款：

借：

银行存款

贷：

预收账款

退回多收的货款

借：

预收账款

贷：

银行存款

五、其他应付款

其他应付款是除了短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利及预提费用以外的各种偿付期在一年以内的款项。

如出租、出借包装物收取的押金等。

六、应付股利

应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。

股利支付形式：

现金股利和股票股利。

（一）现金股利

借：

利润分配

贷：

应付股利

（二）发放股票股利（即送股）

股票股利不构成负债，只意味着所有者权益中从一个项目转化为另一个项目，

从未分配利润（或盈余公积）转增为股本。

宣告分派现金股利时

借：

利润分配

贷：

应付股利

发放现金股利时

借：

应付股利

贷：

现金（银行存款）

宣告分派的股票股利，不应确认为负债，但应在附注中披露。

七．应付职工薪酬

（一）应付职工薪酬的性质

1.职工薪酬的涵义：

是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。

包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。

企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。

职工包括人员：

一是与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；

二是未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业治理层和管理人员，如董事会成员等；

三是在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员。

2.职工薪酬的内容：

（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；

是指按照国家统计局的规定构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬，为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的物价补贴等。

工资总额是指企业在一定时期内实际支付给职工的劳动报酬总数。

企业的工资总额一般由计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资六个部分组成。

（2）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；

指企业按照国务院、各地方政府或企业计划规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费（包括向社会养老保险经办机构缴纳的基本养老保险费和向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费）、失业保险旨、工伤保险费和生育保险费。

企业以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇属于企业提供的职工薪酬，应当按照职工薪酬的原则进行确认、计量和披露。

（1）基本养老保险

根据养老保险制度相关文件规定，职工养老保险待遇即受益水平与企业在职工提供服务各项的缴费水平不直接，企业承担的义务公限于按照规定标准的金额，属于国际财务报告准则中所称的设定提存计划。

设定提存计划是指企业向一个独立主体（通常是基金）支付固定提存金，如果该基金不能拥有足够资产以支付与当期和以前期间职工服务相关的所有职工福利，企业不再负有进一步支付提存金的法定义务和推定义务。

因此，在设定提存计划下，企业在每一期间的义务取决于企业在该期间提存的金额，由于提存额一般都是在职工提供服务期末12个月以内到期支付，计量该类义务一般不需要折现。

企业为职工建立的其他社会保险如医疗保险、失业保险、工作保险和生育保险，也是根据国务院条例的规定，由社会保险经办机构负责收缴、发放和保值增值，企业承担的义务亦仅限于按照国务院规定由企业所在地政府规定的标准，与基本养老保险一样，同样属于设定提存计划。

补充养老保险制度

为更好地保障企业职工退休后的生活，依法基本养老保险并发行缴费义务、具有相应的经济负担能力并已建立集体协商机制的企业，经有关部门批准，可申请建立企业年金，企业年金是企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。

我国以年金形式建立的补充养老保险制度属于企业“缴费确定型”计划，

即以缴费的情况确定企业年金待遇的养老金模式，企业缴费亦是根据参加计划职工的工资、级别工龄等因素，在计划中明确规定，以后期间不再调整。

从企业承担义务的角度来看，我国企业的补充养老保险缴费也属于设定提存计划。

无论是支付的基本养老保险费，还是补充养老保险费，企业都应当在职工提供服务的会计期间根据规定标准计提，按照受益对象进行分配，计入相关资产成本或当期损益。

（3）住房公积金；

是指企业按照国务院《住房公积金管理条例》规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。

（4）工会经费和职工教育经费

是指企业为了改善职工文化生活。

开展活动和职工教育及职业技能培训等相关支出。

（5）非货币性福利

是指企业以自产产品或外购商品发放给职工作为福利，企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产，或租赁资产供职工无偿使用（如提供给企业高级管理人员使用的住房等），为职工无偿提供医疗保健服务等，或向职工提供企业支付了一定补贴的商品或服务等（如以低于成本的价格向职工出售住房等）。

（6）因解除与职工的劳动关系给与的补偿

指由于分离办社会、实施主辅业分离、辅业改制、分流安置富余人员、实施重组或改组计划、职工不能胜任等原因，企业在职工劳动合同尚未到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿，即国际财务报告准则中所指的辞退福利。

辞退福利包括：

1）职工劳动合同到期前，否认职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；

2）职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。

（7）其他与获得职工提供的服务相关的支出

是指除上述七种薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的薪酬，比如企业提供给职工以权益形式结算的认股权、以现金形式结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权等。

（8）职工福利费

指用于职工医务经费、职工生活困难补助、职工因公负伤赴外地就医路费，以及按照国家规定开支的其他职工福利支出。

职工福利费，不预提，在实际发生时，直接按人员岗位计入相应的成本和费用。

年终清缴所得税时，按实际发生数与计税工资比例比较，超过计税工资比例部分，计入纳税额。

职工教育经费也可按职工福利费方法处理。

企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇、以现金结算的股份支付也属于职工薪酬；

以权益工具结算的股份支付也属于职工薪酬。

3.货币性职工薪酬的确认和计量

企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将就会的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的对象，分别下列情况处理：

1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；

2）应由在建工程、开发成本负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产的开发成本；

3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。

对于货币性薪酬，在确定应付职工薪酬和应当计入成本费用的职工薪酬金额时，企业应当区分两种情况：

1）具有明确计提标准的货币性薪酬

对于规定了计提基础和计提比例的职工薪酬项目，企业应当按照规定的计提标准，计量企业承担的职工薪酬义务和计入成本的职工薪酬。

其中：

（1）“五险一金”：

即医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，企业应当按规定标准计量应付职工薪酬义务和应相应计入成本费用的金额。

（2）工会经费和职工教育经费：

企业应分别按工资总额的2%和1.5%计量应付职工薪酬义务金额和应相应计入成本费用的薪酬金额

2）没有明确计提标准的货币性薪酬

相关法律法规没有明确规定计提基础和计提比例的职工薪酬，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，计算确定应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额。

4.职工薪酬的科目设置

企业为了核算薪酬，应当设置总账科目：

应付职工薪酬

－－工资

－－职工福利

－－社会保险费

－－住房公积金

－－工会经费

－－职工教育经费等明细科目

5.货币性职工薪酬的会计处理

例：

20×8年6月，安吉公司当月应发工资2000万元。

其中：

生产部门直接生产人员工资1000万元；

生产部门管理人员工资200万元；

公司管理部门人员工资360万元；

公司专设产品销售机构人员工资100万元；

建造厂房人员工资220万元；

内部开发存货管理系统人员工资120万元。

　根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、l2%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。

公司内设医务室，根据20×7年实际发生的职工福利费情况，公司预计20×8年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。

公司分别按照职工工资总额的2%和l.5%计提工会经费和职工教育经费。

假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合《企业会计准则第6号——无形资产》资本化为无形资产的条件。

应计入生产成本的职工薪酬金额=

1000+1000×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）

=1400（万元）

应计入制造费用的职工薪酬金额=

200+200×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%

=280（万元）

应计入管理费用的职工薪酬金额=

360+360×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）

＝504（万元）　

应计入销售费用的职工薪酬金额=

100+100×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=140（万元）

应计入在建工程成本的职工薪酬金额=

220+220×（10%+12%+2%+10.5%4-2%+2%+1.5%）=308（万元）

应计入无形资产成本的职工薪酬金额=

120+120×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=168（万元）

　月末分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时，应当作如下账务处理

借：

生产成本　14000000

　制造费用　2800000

　管理费用5040000

　销售费用1400000

　在建工程3080000

　研发支出—资本化支出1680000

贷：

应付职工薪酬

——工资20000000

　　　　　——职工福利　400000

　　　　　——社会保险费4800000

　　　　　——住房公积金2100000

　　　　　——工会经费　　400000

　　　　　——职工教育经费300000

企业发放职工薪酬的会计处理

借：

应付职工薪酬——工资

贷：

银行存款

其他应收款

其他应付款

应交税费——应交个人所得税

交纳社会保险费和住房公积金

借：

应付职工薪酬——社会保险费

——住房公积金

其他应付款

贷：

银行存款

支付工会经费

借：

应付职工薪酬——工会经费

贷：

银行存款

6.非货币性职工薪酬

1）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利

A.自产产品按该产品的公允价值和相关税费计入成本费用，并确认为主营业务收入。

销售成本的结转视同销售。

B.外购按该商品的公允价值和相关税费计入成本费用。

乙公司为一家彩电生产企业，共有职工100名，06年2月，公司以其生产的成本为5000元的液晶彩电作为春节福利发放给公司职工。

该型号液晶彩电的售价为每台7000元，乙公司适用的增值税税率为17%；

假定100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理人员。

彩电的售价总额＝7000×85+7000×15

＝+＝

增值税额＝×17%+×17%

＝+17850＝

公司计算非货币性福利时，作账

借：

生产成本

管理费用

贷：

应付职工薪酬

——非货币性福利

实际发放非货币性福利：

借：

应付职工薪酬—非货币性福利

贷：

主营业务收入

应交税费——应交增值税

2）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或租赁住房等资产提供给职工无偿使用

A.企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应根据受益对象，将住房等资产应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。

B.租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬。

难以认定受益对象的，直接计入当期损益，并确认应付职工薪酬。

丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。

该公司总部共有部门经理以上职工25名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆汽车每月计提折旧500元；

该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为100平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套4000元。

该公司每月应作如下会计处理：

借：

管理费用32500

贷：

应付职工薪酬

——非货币性福利32500

借：

应付职工薪酬

——非货币性福利32500

贷：

累计折旧12500

其他应付款20000

3）辞退福利的确认和计量

福利包括两方面内容：

一是在职工劳动合同尚未到期前，否认职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。

二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权得选择继续在职或接受补偿离职。

其账务处理为：

借：

管理费用

贷：

应付职工薪酬——辞退福利

【例题3】下列职工薪酬中，不应当根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是（）。

A．因解除与职工的劳动关系给予的补偿

B．构成工资总额的各组成部分

C．工会经费和职工教育经费

D．社会保险费

【答案】A

八.应交税费

　　　　应交税费涵义

是指企业在生产经