财务审计案例分析题上.docx
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财务审计案例分析题上
《财务审计》案例分析题一、审计重要性
（一）［资料］审计人员受委托对渝香食品有限公司20X2年12月的财务报表进行审计。
1.该公司会计报表显示，20X2年全年实现利润800万，资产总额4000万。
2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题：
（1）该公司10月份虚报冒领工资1820元，被会计人员占为己有；
（2）11月15日收到业务咨询费3850元，列入小金库；
（3）资产负债表中的存货抵估16万元，原因尚待查明。
上述问题尚未调整。
［要求］
（1）根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由；
（2）说明审计人员在审计实施阶段和报告应采取的对策。
（二）［资料］审计人员受委托对某公司会计报表审计时，初步判断的会计报表层
次的重要性水平按资产总额的1灿算为140万，即资产账户可容忍的错误或漏报为140万元。
并采用两种分配方案将这一重要性水平分给了各资产账户。
某公
司资产构成及重要性水平分配方案见表
重要性水平的分配单位：
万元
项目
金额
tjrzr—
甲万案
—7*、*■
乙万案
现金
700
7
2.8
应收账款
2100
21
25.2
存货
4200
42
70
固定资产
7000
70
42
总计
14000
140
140
［要求］根据上述资料，说明哪一种方案较为合理，并简要说明理由
（三）【资料】审计人员对渝香食品有限公司2005年12月的会计报表进行审计，公司报表显示，2005年全年实现净利润800万元，资产总额4000万元，审计人员在审查和阅读公司报表时发现：
日，公月151820元，被出纳占为己有2、11101、公司月份虚报冒领工资万元，、资产负债表中的存货低估16司收到业务咨询费3850元，列入小金库31、根据上述问题做出重要性的初步判断，并简要说明理由。
原因不明。
要求：
2、
说明审计人员在审计实施阶段和报告阶段应采取的对策二、审计程序、审计
目标和审计证据公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价A注册会计师小李通过对后，发现该公司存在下列五种状况：
（1）库存现金未经认真盘点；
（2）接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录；
（3）由X公司代管的甲材料可能并不存在；
（4）Y公司存放在A公司仓库的乙材料可能已计入A公司的存货项目；
（5）本次审计为A公司成立以来的首次审计。
要求：
请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。
三、调节法的应用
［资料］1.阿兰姆机械厂生产甲产品，材料一次投入，逐步消耗，每投入100千克A材料可以生产出甲产品100千克。
2.20X2年12月31日，该企业对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：
在产品结存2100千克，加工程度50%；产成品结存4800千克。
期末在产品和产成品账面记录与盘点数一致。
3.20X3年2月2日，审计人员委托对该企业进行财务审计。
当日，对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：
在产品盘存2000千克，加工程度50%；产成品盘存5000千克。
4.其他有关资料如下：
20X3年1月1日至2月2日，领料单记录生产领用A材料5000千克：
产成品交库单记录甲产品入库数4000千克；产品发货单记录甲产品出库数4500千克。
日有关会计资料的准确性。
31月12年20X2运用调节法验证］要求［
四、不相容职务的分析
（一）［资料］昌运锅炉厂有以下一些工作：
（1）批准物资采购的工作；
（2）执行物资采购的工作；
（3）对采购的物资进行验收的工作；
（4）物资保管和发放的工作；
（5）物资保管账的记录工作；
（6）物资明细账的记录工作；
（7）物资总分类账的记录工作；
（8）物资的定期清查工作；
（9）物资的账实核对工作；
（10）物资明细账和总账的核对工作［要求］分析该厂上述工作中，哪些是不相容职务，并说明理由。
（二）［资料］东方贸易公司请你就下列问题提供咨询服务，该公司有三位员工必须分担下列工作：
（1）记录并保管总账；
（2）记录并保管应付账款明细账；
（3）记录并保管应收账款明细账；
（4）记录货币资金日记账；
（5）保管，填写支票；
（6）发出销货退回及折让的贷项通知单；
（7）调节银行存款日记账与银行存款对账单；
（8）保管并送存现金收入。
上述工作中，除6，7两项工作量较小外，其余各项工作量大体相当。
[要求]假如这三位职工的能力都不成问题，而且只需要他们做上面列出的工作。
请根据上述资料，说明应如何将这八项工作分配给三位职工，才能达到内部控制制度的要求。
五、内部控制制度的分析每日]大中华剧院的出纳员在剧院专设的售票室负责售票，收款工作，[资料出纳员一手交票。
各场次所出售的戏票，电影票均事先连续编号。
顾客一手交钱，正顾客买票后须将入场券交给收票员才能进入剧院，收票员将入场券撕成两半，券交还给顾客，副券则投入加锁的票箱中。
][要求1.请问本例中在现金收入方面采取了哪些内部控制措施？
2.假设售票员与收票员串通窃取现金收入，他们将采取哪些行动？
3.对串通舞弊行为，采取何种措施可以揭发？
4.剧院经理可采取哪些手段使其现金内部控制达到最佳的效果？
六、审计业务约定书会计师事务所对其会计报表进行审计，双方签股份有限公司委托ABCXX订了如下的审计业务约定书。
要求：
（1）指出下述审计业务约定书中存在的问题；
（2）重新起草审计业务约定书。
审计业务约定书
甲方：
XX股份有限公司
乙方：
ABC会计师事务所
甲方委托乙方进行2008年财务报表审计，经双方协商，达成一下约定：
一、审计范围及委托目的乙方接受甲方委托，对甲方12月31日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表进行审计。
乙方将根据中国注册会计师独立审计准则，对甲方内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在乙方认为需要时实施其他必要的审计程序，在此基础上，对上述财务报表的合法性，公允性发表审计意见。
甲方的责任与任务二、．
1．为乙方审计工作及时提供所需的全部资料和其它有关资料。
2．委派乙方的审计人员提供必要的条件及合作，具体事项将在乙方所派人员于审计工作开始之前提供的清单中列名。
3．按本约定书的规定，向乙方及时足额地支付审计费用。
三、按照独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。
四、审计收费
按《XXX收费规定》，乙方应收本项业务具体费用，以及所花费的工作时间确定，预计收取人民币XXX万元，甲方应在本约定书签订后预付上述费用的XX%,其余部分在乙方提交审计报告时一并付清。
如在审计过程中遇到重大问题，致使乙方实际花费审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实际情况后，酌情增加审计费用。
五、约定书的有效期间本约定书一式两份，甲乙双方各执一份。
本约定书自2009年1月10日期生效，并在全部约定事项完成之前有效。
六、约定事项的变更
由于出现不可预见的情况，影响审计工作的如期完成，或需提前出具审计报告，甲乙双方可要求更约定事项，但应及时通知对方，由双方协商解决。
七、甲乙双方对其他事项的约定
甲方：
XX股份有限公司乙方：
ABC会计师事务所
代表：
（签章）代表：
（签章）
七、审计意见的表述
（一）［资料］
1.A公司拥有自购置之日起就大幅度增值的房屋一栋。
资产负债表中将该房屋以现行评估价表示，并已充分披露，该公司深信资产负债表中所列房屋估价较为合理。
．
2.B公司为非银行金融公司，该公司遵照政府有关部门的规定贬值会计报表，但某些项目和《企业会计准则》严重背离。
这些项目所涉及的金额不大，而且在会计报表的附注中做了充分揭示。
3.C公司对各子公司都拥有股票投资。
已查明。
各项投资均以原始成本入账，但难于审核各子公司，以查明资产负债表中长期投资数额的真实性。
4.D公司正作为某诉讼案件的被告，一旦败诉，将用公司的部分资产赔偿，公司已在会计报表附注中做了说明。
［要求］请分别就上述四种情况，指出注册会计师杨敏应出具何种审计意见类型的审计报告，并简要说明理由。
（二）［资料］林红注册师已完成对华联股份有限公司20X2年度会计报表的实地审计工作，现正草拟审计报告，假定20X1年度的审计工作也由该注册会计师完成，在本年度的审计工作已完成各项规定审计程序，在复核工作底稿时，除发现有以下几项情况需要在编制审计报告时加以考虑外，其他方面均符合出具无保留意见报告的要求。
1.华联公司不愿编制20X0-20X2年三年的比较会计报表。
2.华联公司不愿公开现金流量表。
3.20X2年华联公司变更了固定资产折旧方法，并已在会计报表附注中说明，但未经主管财政机关批准。
4.华联公司20X2年末产成品期末余额多计10000元，影响了20X2年的利润，注册会计师提请该公司调整，但未予接受。
5.华联公司从20X2年7月份起对产成品发出计价由加权平均法改为后进先出法，使20X2年销售成本上升1.5万元，这一变化未在会计报表中说明，确定应纳税所得额时未做调整。
6.一些应收账款账户余额无法实施函证程序，但已应用其他审计程序进行了验证。
7.华联公司20X2年6月30日向某银行取得1000万元长期货款，用于购建固定资产，货款合同限定，须到20X3年12月31日后，若获得利润方可支付现金股利，华联公司不愿在会计报表附注中予以说明。
．
［要求］说明上述各项情况对审计报告的影响及原因。
八、资产负债表的审查
［资料］海星公司20X2年12月31日所有者权益变动情况表
所有者权益变动情况表单位：
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经审计人员审查，发现以下情况：
1.该公司注册资本1000万元。
2.该公司20X2年末税后利润600万元。
3.该公司盈余公积税后利润的10%|取。
4.该公司按当年可供分配利润的75%分给其他单位利润。
［要求］通过审阅该表，指出存在的问题和需要审查的方面。
九、现金的清查
［资料］20X1年1月10日上午8时，江南市审计局派出的审计人员对永兴公司的库存现金进行突击盘点。
经过盘点，实际的情况如下：
1.现钞有100元币10张，50元币13张，10元币16张，5元币19张，2元币22张，1元币25张，5角币30张，2角币20张，1角币40张，硬币5角8分，总计1997.58元。
元。
130张，计3已收款尚未入账的收款凭证2.
3.已收款尚未入账的付款凭证5张，计520元，其中有马明借条一张，日期为20X0年7月15日，金额200元，未经批准和说明用途。
4.盘点的库存现金账面余额为1890.20元，20X1年1月1日至20X1年1月10日收入现金4560.16元，支出现金4120元。
20X0年12月31日库存现金账面余额为1060.04元。
［要求］
1.请说明上述资料是如何获得的？
2.根据资料编制库存现金盘点表，计算出盈亏，并推算20X0年12月31日库存
现金实存额。
3.指明企业存在的问题，提出处理意见。
十、银行存款的审查
［资料］审计人员在20X1年8月14日检查了某企业7月份银行存款日记账的收支业务并与银行对账核对。
7月31日银行对账单余额为223546元，银行存款日记账为220000元，核对后发现有下列不符情况：
1.7月8日，银行对账单上收到外地存款8500元（查系外地某乡镇企业），但日记账上无此记录。
2.7月22日，对账单上有存款利息460元，日记账上为454元（查系记账凭证写错）。
3.7月25日，对账单付出8500元（查系转账支票），但日记账无此记录。
4.7月26日，日记账上付出40元，对账单上无此记录（查系记账员误记）。
5.7月31日，日记账上有存入转账支票4000元，但对账单上无此记录。
6.7月31日，日记账上有付出转账支票4000元，但对账单上无此记录。
7.对账单有7月31日收到托收款5500元，但日记账无此记录。
[要求]
1.根据上述资料编制银行余额存款调节表。
2.指出该企业银行存款管理上存在的问题。
审计学》案例分析题参考答案
一、审计重要性标准的初步评估
（一）1．会计报表层次的重要性水平根据资产负债表计算的重要性水平=4000*0.5%=20万元根据利润表计算的重要性水平=800*5%=40万元根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为20万元。
2．问题
（1）、
（2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（3），存货低估16万元，达到会计报表层次重要性水平的80%，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。
3．因所发现问题的性质重要或金额重大，因此，应当在审计实施过程中实施追加审计程序，或提请被审计单位调整会计报表。
4．在审计报告阶段，如果被审计单位调整了所有的重大错报或漏报，使会计报表反映公允，审计人员可以发表无保留意见；如果尚未调整的错报的性质严重，或其汇总数可能影响个别会计报表使用者的决策，但就会计报表整体而言是公允的，审计人员应当发表保留意见；如果尚未调整的错报的性质极其严重，或其汇总数可能影响大多数会计报表使用者的决策，使会计报表整体不公允的，审计人员就应当发表否定意见。
（二）乙方案较为合理。
因为现金账户属于重要的资产账户，其重要性水平应当从严制定；而应收账款和存货项目出现错报或漏报的可能性较大，为节约审计成本，其重要性水平可确定得高些；固定资产项目出现错报或漏报的可能性较小，可将其重要性水平确定得低些。
因此，乙方案较为合理。
（三）答：
1、该事项不重要。
1820/40000000=0.00455%,占比很小，达不到重要性水平。
在审计实施阶段，审计人员可获取相关证据，出具管理建议书，将相关内控存在的问题报告给管理层，并提出建议措施。
在出具报告阶段，无需进行调整与披露。
但可以就该内控事宜与管理层沟通，可以与管理层商讨就该内控事项做出的调整计划与步骤。
．
2.该单独事项不重要。
3850/8000000=0.048125%,未达重要性水平。
但该事
项性质比较重要。
审计人员在审计实施阶段应注意增加审计程序，搜集相关证据，看有无类似收入列入小金库的事项，并汇总进行统计。
如果金额较大，要做出调整。
如果被审计单位拒绝调整，如果汇总金额较大，审计人员拟出具保留意见的审计报告。
同样，审计人员在审计实施阶段可就该事项出具管理建议书，与管理
层商讨加强内控措施。
3.该事项构成重大事项，对存货这个资产负债表项目来说，已超过其重要性水
平。
审计人员在审计实施阶段应采取增加审计程序，看有无账外账等情况，通过
对管理层及相关业务人员询问、现场观察、盘点、询证、请求专家帮助等方式，获取合理适当的审计证据，形成审计结论，做出调整分录，提请被审计单位做出调整。
如果被审计单位拒绝调整，审计人员在报告阶段拟出具保留意见的审计报
二、审计程序、审计目标和审计证据
存在性口头证据X（3）
询问管理当局，函证，会计记录完所有权整性，公司，书面证据口头证据所有权归属，报表反询问管理当局，函证（4）
丫公司，审阅相应有关合同与映适当性
书面证据信函
⑸
报表反映适当性书面证据对上一年度的会计记录进行适当审阅并与前任CPA
沟通
三、调节法的运用
20X2年12月31日在产品数量应为1000千克（2000+4000-5000），同账面2100千克相比，相差1100千克，属多计在产成品数量，从而多计在产品成本。
20X2年12月31日产成品数量应为5500千克（5000+4500-4000），同账面
4800千克相比，相差700千克，属少计产成品数量，从而少计在产品成本。
四、不相容职务的分析
不相容职务的分析
（一）
1和2,2和3,4和5，6和7,4和8等均属不相容职务。
这些工作由一人或一个部门去做，容易发生舞弊现象，而且也不易发现工作中的失误等问题。
不相容职务的分析
（二）
东方贸易公司三位职员分工如下：
1,6,7工作由一个人负责；2,3工作由一个人负责；4,5,8工作由一个人负责。
五、内部控制制度的分析
1.采取的内部控制措施为：
（1）入场券连续编号；
（2）售票与收票分两负责；（3）入场时收票员将票一撕两半，各执一半；（4）票据加锁。
2.收票员收票时不撕票而将全票交与售票员重新出售；收票员直接收银，而让交钱者进场。
3.观察售票员手中有无散票、旧票；突击抽查观众是否无票或持旧票入场。
4.严格控制未用入场券，记录每日每班第一和最后一张的券号；抽点库存现金；入场券加盖剧场的章和日期章；不定期观察是否利用售票机售票以及检视收票时有无持废票、旧票或无票入场事情发生。
六、审计业务约定书．
会计师事务所的ABC遗漏了XX股份有限公司的会计责任；遗漏了1答：
（义务；
遗漏了审计报告的使用责任；没有违约责任；没有签约时间。
（2）审计业务约定书
甲方：
XX股份有限公司
乙方：
ABC会计事务所
甲方委托乙方进行2008年度财务报表审计，经双方协商，达成以下约定：
一、审计范围及委托目的
乙方接受甲方委托，对甲方2008年12月31日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表进行审计。
乙方将根据中国注册会计师独立审计准则，对甲方内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在乙方认为需要时实施其他必要的审计程序，在此基础上，对上述财务报表的合法性、公允性发表审计意见。
二、甲方的责任与义务
甲方的责任包括：
（1）建立、健全内部控制制度
（2）保护资产的安全完整；
（3）保证会计资料的真实、合法、完整。
甲方的义务包括：
（1）为乙方审计工作及时提供所需的全部会计资料和其他有关资料。
（2）为乙方委派的审计人员提供必要的条件及合作，具体事项将在乙方所派人员于审计工作开始之前提供的清单中列明。
（3）按本约定书的规定，向乙方及时足额地支付审计费用。
三、乙方的责任与义务
乙方的责任是，按照独立审计准则的要求进行审计、出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。
乙方的义务是：
（1）按照约定时间完成审计业务、出具审
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