注册会计师《税法》易混淆税种总结.docx

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注册会计师《税法》易混淆税种总结

《税法》易混淆税种总结

一、增值税

　　1.正确区分是一般纳税人还是小规模纳税人。

非工业企业应税销售额 80 万以下及工业

企业应税销售额 50 万以下（会计核算健全也可认定为一般纳税人）。

小规模纳税人直接按征

收率计算应纳税额，一般纳税人也可按简易征收率计算。

　　2.低税率。

粮油奶、水汽能源、书报杂志、农业生产资料（不含农机配件）使用 13%税率。

注意：

印刷企业只提供印刷劳务按 17%，提供纸张并印刷按销售货物（统一刊号 CN 书报杂

志）征 13%。

自来水厂及自来水公司按 6%征收率计算，其他的为 13%税率。

食用盐、天然

气及居民用煤炭制品使用 13%税率，这个经常用到。

　　3.计算抵扣。

初级农产品按收购价 13%计算进项税额，烟叶还需含烟叶税（收购价*20%）

及烟叶补贴（收购价 10%）;地税认定的纳税人开具的运输发票（仅含运费+建设基金）按 7%计算

进项税额，所运货物能抵运费就能抵。

但国际货运发票不能计算抵扣，因为没在我国交营业

税。

运费计算抵扣的目的就是避免对同一业务重复征税，要明确营业税和增值税是相互排斥

的不可能同时征收的。

　　4. 包装物等逾期押金。

按合同约定时间或 1 年为限，如合同约定 2 年内归还不算逾期，

但税法在 1 年后就认定为逾期，要作为价外收入计税，要注意的是所有的价外收入都是含税

的，也就是要/1.17 换算为不含增值税后在*税率算税额。

另外啤酒黄酒以外的酒类在收取押

金或租金时即并入当期销售额征税。

　　5.搞不清交什么税（营业税和增值税）。

原规定交增值税，新税法规定由主管税务机关分

别核定销售额。

　　6.出口退税。

注意免税进口原材料的计算，这个会了一般的出口退税就没问题了。

外贸

企业的退税适用“先征后退”，工业企业才适用“免、抵、退”。

　　7.优惠政策要记住。

　　二、消费税

　　1.征收环节。

金银首饰在零售环节征收（以旧换新的按差额征税），其他区在生产或进口

环节。

消费税与增值税的不同在于一次征收，而增值税是在每个增值环节都征收一次。

　　2.常用税率选用。

卷烟每箱 250 条，每箱定额税 150 元。

单条价格在 50 元以上（含）适用

45%税率（甲类），在 50 元以下适用 30%税率（乙类）。

白酒每斤定额税 0.5 元，每吨 1000 元。

啤酒每吨 3000 元以上（含）适用 250 元/吨（甲类），每吨 3000 元以下适用 220 元/吨，这里的 3000

元包括包装物。

饮食业、娱乐业自制啤酒销售按 250 元/吨从高计税。

化妆品味 30%，其中

不包括洗发护发用品等已经平民化的日化品。

　　3.计税依据。

消费税是价内税（价内税在计算所得税是可做营业税金及附加扣除），销售

额为含消费税不含增值税。

应税消费品用于换、抵、投（换取生产资料和消费资料、投资入

股、抵偿债务）方面从高计税，增值税要用组价。

　　4.组成计税价格。

复合计税的应税消费品组价有新变化，组成计税价格=（成本+利润+应

税数量*定额税率）/（1-比例税率），之前没有要求含定额税进行组价，利润可以用成本和利润

率计算出来。

委托加工的组价与上述相似，要注意的是委托加工的加工费是不含增值税和代

收的消费税，同时只有在受托方没有改该加工物品的售价是才用组价，有售价的按受托方的

售价计算委托方的消费税。

农产品和运费在算其成本是要扣除 13%和 7%作为进项税额的部

分，烟叶要用实际支付的补贴款做成本，而增值税是用 N（1+10%）计算补贴。

　　5.进口卷烟。

这个组价最为复杂，简单的说一次组价在适用税率时固定税率用 36%的税

率，然后根据每条的组价是否大于 70 元来确定使用税率。

（1）每条确定税率的价格=（每条关税完税价+每条关税+定额税 0.6/条）/（1-30%） 注：

30%

为固定税率以上每条价格大于 70 元（含）的，使用税率 36%;每条价格小于 50 元的，使用 36%

税率。

（2）进口卷烟组价=（关税完税价格+关税+定额消费税）/（1-适用税率）

　　应纳消费税=组价×适用税率+定额消费税。

　　6.已纳消费税扣除。

除酒、车、艇、表、成品油五项外均能扣除，其中成品油不包括石

脑油和润滑油，即石润油可扣除。

在同一个税目内的连续审查可以扣除，如烟丝生产卷烟可

扣但轮胎生产汽车就不能扣;已税珠宝改在零售环节不得扣除已纳消费税;已纳的税额仅限从

工业企业购进或进口环节缴纳的消费税。

　　7.出口退税。

比增值税简单，征多少退多少，退税率和消费税税率一致。

　　8.优惠政策要掌握。

税法要记住的东西多，因为都是国家政策性的东西，没有多少好解释的。

国税函规定的公式，只有记住！

　　三、营业税

　　1.征税范围。

发生的业务不征增值税就要考虑是否征营业税，两者是互斥的，而且营业

税是价内税。

在纳税人的确定强调发生的业务或不动产是在境内。

　　2.税率。

交建邮文（3%） 服转销金（5%） 娱乐业（20%，保龄球和康乐球使用 5%），注意每

个字的具体含义，尤其是文体业和服务业所包含的内容容易混淆。

这是我当年考初级背的，

可谓终生难忘。

　　3.交通部门有偿转让高速公路收费权，交通部门按服务业中的租赁业 5%征税，收费单

位按交通运输业 3%征税。

自建建筑后用于销售的要按建筑业和销售不动产征两道营业税。

　　4.余额的概念。

按余额计税的情况主要集中在交通运输业、建筑业，金融业的转贷，保

险业的境外分保，邮电业的跨省业务，文体业的演出，广告代理业，购置和抵债的不动产销

售业务。

　　5.消费税退税。

价款和折扣在同一张发票上的可以从应税营业额中扣除，但要经过批准，

而房产税和资源税可以自行扣减销售额。

　　6.营业税的抵扣。

购买税控收款机专用发票上注明的增值税（普通发票计算抵扣）可以抵

扣当期营业税，不足抵免的可以结转下期继续抵免。

这个有点不好理解，但要记住。

　　7.特殊经营行为。

建筑业，基建单位自设工厂车间所生产的预制构件征增值税，在现场

制造的构建征营业税;进场费、广告促销费等由商业企业向供货方收取的与销量无关且由商

业企业向供货方提供一定劳务的收入，按 5%的税率征税。

　　8.优惠政策要掌握。

　　四、城市维护建设税及教育费附加

　　1.纳税范围。

在现有税种中只有城建税和教育费附加是老外（外国企业、外资企业）不交

的，其他税种在 09 年已经内外统一。

　　2.进口不征出口不退;“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退的不予退还已缴纳的城

建税及教育费附加;

　　3.计税依据。

委托加工由受托方代扣代缴“三税”的由其代扣代缴城建税及教育费附加，

适用受托方税率;以实际缴纳的“三税”为计税依据，不包括漏税补罚及滞纳金;随同“三税”减

免而减免;当期免抵税额要作为城建税和教育费附加计税依据。

　　4.纳税时间地点同“三税”。

　　五、关税

　　1.纳税义务人。

进口货物的收货人，出口货物的发货人，进出境物品的所有人，不包括

代理人。

　　2.税率选择。

暂定税率优先适用于优惠税率或最惠国税率，按普通税率征税的进口货物

不适用暂定税率。

在 09 年教材 P199，关于税率的运用有许多细节要牢记，没有什么简便的

方法，具体的就不展开说明。

　　3.完税价格。

由己方负担的购货佣金不包含在完税价格内;境内的复制权费福作为特许权

适用费，不计入完税价格。

09 年教材 P203 特殊进口货物的完税价格要牢记，其中符合条件

的出境维修货物的完税价格仅包括修理费和料件费，符合条件的出境加工除了包含加工费和

料件费外还包含运保费。

出口货物只考虑货物售价和境内运保费。

　　4.征收管理。

经海关总署批准，关税最长时间为 6 个月，而其他的国内税均为 3 个月;纳

税义务人自海关填发缴款书之日起 3 个月仍未缴纳税款的经海关关长批准可执行强制征收，

及实际逾期为 2 个月加 15 天。

　　5.关税退还。

海关缴纳的税款为 1 补 3 追（1 年内补征，三年内追征），税务局缴纳的税

款为 3 补 3 追。

　　6.关税要记的知识点很零散但是不难，要多花点时间去背。

　　六、资源税

　　1.中外合作开采石油、天然气征收矿区使用费。

　　2.外购的液体盐加工固体盐销售的，按固体盐征税，外购的液体盐已纳的资源税可抵扣。

和消费税相似，外购和委托加工的收回继续用于生产应税消费品的其已纳消费税均能扣除。

　　3.用折算比计算交税的一定是已经销售部分，不是移送入选精矿的所有数量。

　　4.进口不征出口不退;纳税地点为开采地、生产地或收购地。

七、土地增值税

　　1.征税范围。

有偿转让国有土地使用权及建筑产权。

国有土地使用权均属于国家。

只要

是有偿转让房地产都是土地增值税的纳税义务人，在每次转让环节都要交一次。

　　2.以房地产投资的联营在投资环节不交，联营投资企业将其转让的要交税，房地产企业

以其商品房进行投资活动的视同销售交税。

　　3.税率。

只用土地增值税用超率累进税率，要牢记税率及其速扣系数。

　　4.扣除项目（重要）。

要清楚不同企业和业务的扣除项目的数量。

新建房：

①房地产企业

扣 5 项，②非房地产企业扣 4 项，差“加计扣除项目”;存量房：

①旧房屋扣 3 项，②土地扣 2

项，差“房屋及建筑物的评估价格”。

房地产企业的印花税不单独计算，因为包含在管理费用

里了（视为日常活动），其他企业可另行扣除。

老外不交城建税和教育费附加，在计算可扣除

的税金时要注意。

不能提供有效凭证的不予扣除，凭证不实或不 符合要求的核定计算扣除。

　　5.开发费用和加计扣除。

开发费用的限额为“取得土地使用权所支付的金额”和“开发成

本”的 5%或 10%以内，加计扣除为“取得土地使用权所支付的金额”和“开发成本”的 20%（试

题可能给出不同比例）。

　　6.优惠政策。

①普通住房增值率未超过 20%的免征土地增值税;②个人销售使用 5 年及

以上的住房免税，3 年至 5 免的减半征收，未满 3 年的全额征税。

　　八、房产税、城镇土地使用税和耕地占用税

　　1.09 年 1 月 1 日起老外要交房产税了，之前交“城市房地产税”。

　　2.从价计征，房地产依据房产原值一次扣除 10%-30%后的余值为计税基础，其中的原值

为会计上的入账价值。

　　3.大修理停用半年以上的在修理期间可免税，免税额可自行计算扣除，营业税也有类似

规定，而消费税是要批准后方可扣除。

　　4.落后地区城镇土地使用税的税额可适当降低，但不低于最低税额的 30%;经济发达地

区的耕地占用税可适当提高，但不得高于最高税额的 50%。

　　5.本章计算简单，但要牢记优惠政策，要能区分法定减免和省级优惠政策。

　　九、车辆购置税和车船税

　　纳税义务人为购买使用

　　十、企业所得税（重点章节最好全部掌握）

　　1.税率。

虽然 09 年内外资已经统一了所得税率，但原先适用低税率的企业还是有过度

期的优惠政策。

　　2.收入分类。

正确的区分那些属于营业（销售）收入、那些属于营业外收入或投资收益等，

其中只有营业（销售）收入才能作为招待费和广告费的扣除基数。

其实也简单，所谓的营业（销

售）收入就是会计上计入营业收入的项目（包括主营业务收入和其他业务收入）。

那怎么区分会

计上是否计入营业收入呢?

对不起，这是会计知识，我们现在是做税法总结。

　　3.视同销售。

所得税的视同销售和增值税的视同销售的处理是不完全一致的，比较特别

的是，企业发生的内部处置业务由于并没有从外部取得收入在计算企业所得税时是不视同销

售计税，外部移送不论是否取得收入均视同销售;而增值税无特殊规定外均认定为视同销售

计税。

　　4.正确区分不征税收入和免税收入。

不征税收入主要有财政拨款、行政事业性收费及财

政性资金，要注意的是：

不征税收入的支出形成费用的不得在税前扣除。

免税收入重点把握

国债利息（个人所得税还包括国家发行的金融债券利息）、符合条件的居民企业之间的股息红

利等权益性收益。

　　5.税前扣除项目。

重点掌握的有税金、损失、职工三费、借款费用、业务招待费、广告

费和业务宣传费、公益捐赠以及加计扣除项目和优惠政策允许扣除的其他项目。

　　税金。

主要包括六税一费（消、营、城建、关、资源、土增和教育费附加），不包括增值

税（价外税不能扣除）;车船税、房产税、城镇土地使用税、印花税（速记为“有车有房有地有花”）

在管理费用中列示;契税、耕地占用税和车辆购置税计入成本，按折旧年限分期扣除。

　　损失。

包括货物的成本和增值税，但应扣除由保险公司或其他单位或个人的赔偿收入。

当期作为损失在以后期间又收回的作为当期收入计税。

　　职工三费。

计税基础为实际发放的职工工资，现在工资已经没有扣除限额，只要是据实

发放的就都能作为费用扣除，因此只要记住三费的扣除限额就行了。

工会经费 2%教育经费

2.5%福利费 14%，其中教育经费当期未能扣完的可以结转以后期间继续扣除。

　　借款费用。

以银行同期贷款利率为限，超过部分不得扣除。

　　业务招待费。

考试必考内容，重点在于：

 是否能正确区分不征税收入和免税收入 2.取 6

0%或 0.5%两者中的较小者为扣除限额。

　　广告费和业务宣传费。

考试必考内容，重点在于：

1.是否能正确区分不征税收入和免税

收入 2.超过 15%部分不得扣除，当年为能扣除可结转以后年度扣除（只有广告费和教育经费

可以结转以后年度扣除）。

　　公益捐赠。

这个就厉害了，首先要先计算会计利润，然后在会计利润的基础上乘以 12%

即为扣除限额。

关键在于会计利润的计算，要注意的是这里的会计利润是符合《企业会计准

则》的经过调整过的会计利润，如果题中所给的会计利润在解答时有涉及到会计利润调整的

均应考虑进去，如应分摊的租金费用一次计入了当期，新确认的收入以及相关税费等。

　　其他。

除上述事项，还有诸如加计扣除，优惠扣除等项目，这里提几个注意事项：

①、

会计上用权益法核算的投资收益税法不认所以不做税基;2、自行建造的固定资产以竣工结算

前发生的支出为计税基础（会计上为达到预定可使用状态）。

税法折旧年限速记：

电 3 汽 4 工

具 5，机械 10 年房 20。

3、优惠政策要记住。

其中要注意取得第一笔收入起、获利年度起、

扣除应纳税所得额以及应纳税额所对应的优惠政策。

总之企业所得税为每年考试重点，要花

相对充足的时间来学习。

十一、个人所得税（和企业所得税一样的重要）

　　1.纳税义务人。

正确区分居民纳税人和非居民纳税人，有时间和住所两个标准，具体的

看教材。

在华无住所人人在确定其来华天数确定纳税人身份时，来去当天均算一天;在计算

税额时来去当天各算半天。

　　2.工资薪金。

通常为任职受雇而取得的收入，包括各内奖金津贴、分红、内退工资等。

　　3.劳务报酬。

特指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务取得的所得，如受托审稿翻译、

现场书法、做画未经正式出版发表就已经销售认定为劳务报酬。

　　4.个体工商户生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得。

这个平时很好

见但考试经常涉及，应多注意他们的扣除项目，那些能扣那些不能扣。

　　5.个人所得税速记。

最难记的就是速扣数，这里有个简便的计算方法：

上级上限（或下

级下限）*税率 5%的级差+上级速算扣除数=本级速算扣除数，如下图（这还是当年在绍兴偶然

想到的，至今未忘）。

个税税率在考试时基本会给出，但实际工作中还是要记住。

下面就拿

第三级的速扣数 125 来举例：

2000*5%+25=125。

级别限额 1-4 级都是 2 和 5 两个数字在转

换，5 级之后就是 2 万 2 万往上加。

　　6.有几个特别容易混淆的计算，我至今还云里雾里。

（其中全年一次奖金的出题几率相

对较大）

　　1）内部退养的取得的一次性补偿：

与工资薪金合并计算个人所得税。

　　实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取

得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

　　个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后

至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金所得”合并后减除

当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金所得的一次性收入，

减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。

　　个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金所得”，

应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金所得”合并，并依法自行向主管税务机关

申报缴纳个人所得税。

　　【例题】2009 年，丙还有 15 个月至法定离退休年龄，办理内部退养手续后从原任职单

位取得一次性收入 60000 元。

丙个人月工资为 1000 元。

（1）确定适用税率 60000÷15+1000-2000=3000（元） 适用 15%税率和 125 的速算扣除数;

（2）应缴纳个人所得税为（60000+1000-2000]×15%-125。

　　【例题】张某还有 22 个月至法定退休年龄，2005 年办理了内部退养手续，从原任职单

位取得了一次性收入 18000 元。

张某原月工资为 860 元，则张某应就其领取的一次性收入的

当月缴纳个人所得税（ ）元。

　　A.30

　　B.3225

　　C.1781

　　D.3255

　　【答案】C

　　【解析】18000÷22+860-800=878（元），适用第二档税率，应纳税额=（18000+860-800）×10%-

25=1781（元）。

如果是 2008 年 3 月以后取得的，（18000÷22+860-2000）<0，不纳税。

　　个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的"工资、薪金"所得，

应与其从原任职单位取得的同一月份的"工资、薪金"所得合并，并依法自行向主管税务机关

申报缴纳个人所得税。

　　2）解除劳动合同获得一次性补偿：

不用工资薪金合并。

　　个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地上年职工平均

工资 3 倍数额以内的部分，免征个人所得税;超过 3 倍数额部分的一次性补偿收入，可视为

一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。

方法为：

以超过 3 倍数额部

分的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数（超过 12 年的按 12 年计算），以其商

数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。

　　【例题】某企业雇员王某 2007 年 12 月 29 日与企业解除劳动合同关系，王某在本企业

工作年限 9 年，领取经济补偿金 87500 元，王某应缴纳的个人所得税为（ ）元。

　　【解析】超过上年平均工资三倍以上的部分=87500-10000×3=57500（元）;折合月工资收入

=57500÷9=6388.89（元）。

解除劳动合同一次性经济补偿收入应缴纳的个人所得税=[（6388.89-1

600）×15%-125]×9=5340（元）

　　【例题】甲在某单位工作了 8 年，因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入

100000 元，当地年平均工资 12000 元。

　　免征额=12000×3=36000（元）

　　应缴纳个人所得税={[（100000-36000）÷8-2000]×税率-速算扣除数}×8

　　3）股票行权，员工行权时：

不与工资薪金合并

【例题】某公司于 2004 年 1 月 1 日授予某员工 5 万股股票期权，行使期限为 10 年，当年约

定价格为 1 元/股。

2007 年 1 月 1 日，公司股票价格上涨到 10 元/股，该员工行使股票期权

应纳个人所得税额为（ ）元。

　　【解析】员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价

（指该股票当日的收盘价）的差额，是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇

有关的所得，应按"工资、薪金所得"适用的规定计算缴纳个人所得税。

境内工作期间超过 12

个月，按照 12 个月计算。

　　股票期权形式的工资薪金应纳税所得额=（10-1）×50000=450000（元）

　　应纳税额=（450000÷12×25%-1375）×12=96000（元）

　　4）全年一次性奖金的计算方法：

不与工资薪金合并。

（1）先将当月取得的全年一次性奖金，除以 12 个月，按其商数确定适用税率和速算扣除

数。

　　如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，

应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办

法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

（2）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税，

计算公式如下：

　　应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数

　　②雇员当月工薪所得不够缴税标准，适用公式为：

　　应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×

适用税率 - 速算扣除数

　　【例如】某中国公民章某 2009 年 1 月 6 日取得 2008 年 12 月份工资 1900 元，2008 年

全年一次性不含税奖金收入 12100 元，章某就此两项所得应缴纳的个人所得税为（ ）元。

　　【解析】[12100-（2000-1900）]÷12=1000（元），适用税率为 10%、速算扣除数为 25 元;含

税的全年一次性奖金收入=[12100-（2000-1900）-25]÷（1-10%）=13305.56（元）;重新确定税率和速

算扣除数，13305.56÷12=1108.80（元），适用税率为 10%、速算扣除数为 25 元;章某应缴纳的

个人所得税=13305.56×10%-25=1305.56（元）。

　　【例题•单选题】中国公民郑某 2008 年 1～12 月份每月工资 3200 元，12 月份除当月工

资以外，还取得全年一次性奖金 10000 元。

郑某 2008 年应缴纳个人所得税是多少（ ）元。

　　A.530

　　B.975

　　C.1220

　　D.2195

　　【答案】D

　　【解析】各月工资应纳税额合计=[（3200-1600）×10%-25]×2+[（3200-2000）×10%-25]×10=27

0+950=1220（元）

　　10000÷12=833.33（元），适用税率为 10%，速算扣除数 25，

　　全年一次奖金应纳税额=10000×10%-25=975（元）

　　合计应纳税额=1