东方航空内部审计存在的问题及对策研究.docx
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东方航空内部审计存在的问题及对策研究
摘要
国有企业在我国国民经济的发展中居于主导地位，其经营发展的好坏直接关系到我们国家的经济命脉。
近些年来，随着国内、外经济环境的迅速变化以及国家经济体制改革的不断深入，作为我们国家国有企业自己划设的内部监督机构（部门），他们在完善和加强国企自身的内部控制、防微杜渐保护本单位中的国有资产不受侵害、促进本行业内国有资本持续、健康和稳步发展等方面的作用已经是日趋显著。
新时代和新经济发展形势下，对我国国有企业的内部审计工作也提出了更高的要求和更细的标准。
因此，及早的找到在我国国企开展的内审工作中普遍存在的诸多疑难杂症，并针对这些难题“对症下药”，拿出具体的解决方案，开好解决问题的“良方”，满足新经济和新形势的发展需要，是当下各个国有企业亟需完成的重大任务。
中国东方航空股份有限公司是中国的大型国有航空企业，本篇选择以中国东方航空的内审研究为例子进行相关分析论述，针对当前东航内部审计中存在的诸多问题进行分析探讨，并对其提出合理化建议，旨在为我国国有企业的良好发展强身助力。
关键词：
国有企业；东方航空；内部审计
Abstract
State-ownedenterprises（soes）playaleadingroleinthedevelopmentofChinasnationaleconomy.Inrecentyears,withtherapidchangesofeconomicenvironmentathomeandabroadaswellasthenationaleconomicsystemreformdeepening,asourcountrystate-ownedenterpriseowndelimitedoninternalsupervisioninstitutions（department）,theyareperfectandimprovetheinternalcontrolofthestate-ownedenterprisesandpreventiveprotectionofstate-ownedassetsinthisunitarenotviolated,promotingthecontinuous,healthyandsteadydevelopmentofstate-ownedcapitalwithintheindustry,suchastheroleofisincreasinglysignificant.Intheneweraandtheneweconomicdevelopmentsituation,theinternalauditofstate-ownedenterprisesinChinahasalsoputforwardhigherrequirementsandmoredetailedstandards.Therefore,earlyfindwidespreadinChinasstate-ownedenterprisestocarryoutinternalauditworkofmanyincurablediseases,andaimedattheseproblems"suittheremedytothecase",comeupwithspecificsolutions,openthe"recipe"tosolvetheproblemweltmeettheneedsoftheneweconomyandthedevelopmentofthenewsituation,iseverystate-ownedenterprisesneedtocompletethemajortaskofthepresent・ChinaEasternairlinesco.,LTD・IsChina*slargestate-ownedaviationenterprise,wechoosetoresearchtheinternalauditofChinaEasternairlinesasaexampleforcorrelationanalysis,thispaperinviewof什lecurrentChinaEasternpaperdiscussessomeproblemsexistingintheinternalaudit,andtherationalizationproposalisputforward,tothesounddevelopmentofstate-ownedenterprisesstrengthenthepowerofourcountry.
Keywords：
State-ownedenterprises；ChinaEasternairlines；Internalaudit
东方航空内部审计存在的问题及对策研究
国有企业作为我国国民经济的发展支柱，其发展的好坏直接决定了我国经济的发展质量。
在我国的国有企业内持续开展内审工作，不断强化内审力度，对尽早发现企业在经营管理中存在的各种潜在问题、降低企业资本运营风险、提高企业生产经营效益等方面都具有不可替代的积极作用。
能够及时、有效地开展国有企业内审工作是我们国家市场经济发展的不二选择，也是我国国有企业转型升级的迫切需要，更是顺应新时代、新发展的必经之路。
所以说，不断加强国有企业内部审讣工作、强化国有企业内审质量是非常必要的。
本篇论文通过分析中国东方航空内部审讣工作中所面临的突出问题，并据此提出多项举措积极探索内审工作创新，优化内审质量监督，提高国有企业的内审能力和管理水平，旨在为我国国有企业的健康发展强身助力。
一、国有企业内部审计的基本理论
（-）内部审计的概念与特征
1•内部审计的概念
内部审计是由本单位内部专职审计人员进行的审计。
内部审计的内在价值体现在于帮助单位的高层责任人实行最富有成效的经营管理。
在当下，积极开展内审工作既作为本单位内部经营管理活动的一个不可分割的过程，乂被看作是我们国家审计的根基，已经被纳入中国的审计监督体系之中。
在2003年6月，我们国家的内部审计协会发布的《内部审讣准则》就对它做出如下定义：
“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现”。
2.内部审计的特征
（1）服务上的内向性。
内部审计的基本特征就是服务具有内向性。
公司审计部向本公司的主要责任人汇报审计工作，在本公司的主要责任人的领导下开展相关审计工作。
所以说，一方面内部审计是作为本公司内的审计“老管家”；而在另一方面，也是根据单位经营要求提供专门指导的“服务生”。
（2）工作上的相对独立性。
公司在进行内部审计工作的过程中一定要具有独立性，否则将丧失开展内部审计的意义。
一方面，公司内部要具有独立性。
从业人员必须依据本国立法机构制定的法律、法规以及政府有关部门制定的会讣政策和财会制度，不受其他部门约束的去监督、审计本公司其他各部门的财务收支情况及相关的生产经营管理活动。
另一方面，当与公司外部发生突时要具有独立性。
山于内部审计部门是本单位自己内设的一个监督部门，当公司自己的利益与国家利益或社会利益相矛盾的状况下，就可能导致从审员工为了公司自身利益而不顾一切的去损害社会、国家和人民的利益。
（3）审计程序上的相对简化性。
鉴于内部审计人员多为本公司内部员工,对公司运营发展的基本状况有较为全面的掌握，在实施审讣的过程中各个阶段的工作都可相对进行简化处理。
规划阶段中的许多工作，可以与日常工作结合起来进行，进而可使得规划丄作的任务有所合并、减少，工作的时间也相应缩短，工作的效率便可以大大提高。
（4）审查范围的广泛性。
内审工作服务于本公司的运营管理，所以，内审工作在本单位内部的的开展范围就要涉及到本公司所有的各种、各类的生产经营活动。
公司自己开展内部审计，既可以按照传统审计的“老套路”开展财务审计,也可另辟蹊径，进行现代企业管理服务的经济效益方面的审计……波及范圉广、辐射内容深。
（5）对内部控制进行审计。
内部控制的重要组成部分之一就是内部审计。
通过对本单位的内部控制制度及经营管理情况的核查检验，找出差距，弥补不足，扬长避短，取精去糟，从而体现出内审工作“对内部控制进行审计”的特征。
（6）审计实施的及时性。
内审工作的及时性灵活的体现在：
一方面，可以根据工作开展的需要，简化审计流程，在本公司主要责任人的直接带领下，及时从审相应工作；另一方面，可以通过日常沟通及所见所闻，及时的发现本公司各个部门在经营管理暴露出来的诸多显性及隐性问题，并且可以迅速与有关职能部门的领导进行沟通或者是直接向本公司最高责任人反映，山公司领导人直接为从审人员“撑腰”，以便及时的采取对应措施，督促其及时纠正已经出现、可能将会出现的问题或隐患，把不必要的麻烦及时的扼杀在摇篮里，防止其继续肆虐、蔓延。
（二）国有企业开展内部审计的重要性
国有企业是指山国家投资创办或者是由国家控股的企业。
国有企业开展内部审计工作，一方面，能够持续提升国有企业的内部管理水平，不断完善国有企业的内部经营管理机制，促进我国国有资产的保值增值；另一方面也能够明晰本企业内当前的财务状况，为国企责任人今后做出正确决策提供可靠的内部依据；同时，开展好国有企业内审丄作对于公司内部职员的的贪污腐败行径也起到一定的震慑作用，从而保护好企业内的国有资产不受侵害。
此外，随着我们国家市场经济的不断深入发展，国有企业在询进发展中享受时代机遇和政策红利的同时也面临着前所未有的风险和挑战，我国的国有企业要不断完善自身的管理，不能仅仅是依鼎国家政策的扶持，更要积极主动地参与到市场竞争当中去。
新经济、新形势下，持续强化我国国有企业的内部审计工作，不断提升其内部审讣发展水平，是新时代市场经济发展的迫切要求。
我们开展好国有企业的内部审计工作可以为今后提升我国国有企业的发展质量奠定更为坚实的基础。
因此,做好、做足国有企业的内审工作是极其必要的。
近些年来，国家政府机关接踵而至发布的关于加强国有企业内审工作的部门规章、规定足以见得当下国家对我国国企内部审讣工作的重视程度之深。
伴随着当前我国国有企业治理体系的逐渐完善，国有企业内部审汁机制的加强显得越来越重要。
在挑战与机遇并存的经济发展新常态下，随着我国国企内部审计机构的建立、健全，国有企业该如何按照国家政策方针的规定，做足、做好本企业内的审讣工作，解决好在内部审讣工作中面临和已经出现的诸多矛盾和变化，高效能发挥我国国企内审工作在促进我国国民经济乂好乂快发展的职能作用，已成为当下我们亟待治理的顽疾痼症。
二、东方航空内部审计的情况介绍
（一）东方航空企业介绍
中国东方航空股份有限公司，它是一家大型国有控股的民用航空公司，总部在上海，是中国民航笫一家同时在HKEX、NYSE和SHSE三地上市的国有航空公司。
截至2017年底，东方航空总资产已经超过了2760亿元，形成了以航空客运为核心主业，以航空物流、航空金融、航空地产、航空食品、融资租赁、进出口贸易、航空传媒、实业发展、产业投资等为相关协同产业的“一加九”现代航空服务集成体系，位列我国三大国有大型骨干航空企业之一。
2014年，东方航空旅客运输量继续迅猛增长，在航空企业的排名已经提升到全球的前七位。
2014年，东方航空在美国《航空周刊》公布的“全球航空公司最佳运营表现系列排名”中攀升到全球第十五位，居中国航空公司首位。
截至2015年7月，东航共拥有386架民用航空客机。
2016年8月，中国东方航空在°2016中国企业500强”当中位列第155位。
2017年12月，东方航空完成公司制改制正式更名为中国东方航空集团有限公司。
2015年10月，应新加坡内部审计协会邀请，中国东方航空总审计师席晟参加了在新加坡举办的全球内部审计领导力高峰论坛。
席晟先生就“总审计师在内部审讣未知水域的领航作用”做了演讲。
随后在10月15日举行的新加坡内部审计协会年会上，席晟先生还作了题为《中国内审发展现状与前景》的专题报告。
他在报告上表示，东方航空一直都高度重视本企业内部审计工作，并不断提升内部审计工作质量和水平，组织开展内部控制自我评价，组织实施一系列以风险为导
向的审计与专项审计调查项LI，取得了良好效果，旨在为东航深化改革、转型升级、争创世界一流航空企业保驾护航。
（二）东方航空的内审概况
按照《东航集团内部审计管理规定》，中国东方航空集团公司审计部门山集团公司主要负责人直接主管，依据国家有关法律法规开展审计工作，对集团领导班子负责。
2010年东航集团内部审计与东航股份内部审计按照“两块牌子一套机构”的管理模式进行整合，实行“集中管理、分级负责”的内审组织体系。
东方航空2018年度审计流程如下：
首先，东方航空编制2018年的年度审计工作计划书：
2017年口月，根据东方航空董事会研究部署和公司经营管理的需要，审计部确定本年度的审计重点,编制2018年年度审计工作计划书，东方航空集团的总经理李养民批准后开展。
其次，东方航空拟定2018年具体审计项口：
东方航空审计部根据集团总经理李养民批准后的年度审计工作讣划书的要求，结合东航公司的实际情况，拟定东方航空本年度的具体审计项U，并聘任财务部部长徐昭兼任本年度审计项U负责人。
具体山项LI负责人徐昭编制项U审计计划书，经东方航空主管会计工作的责任人吴永良批准后实施。
审计项目计划主要包括以下内容：
1被审计职能部门名称（东航各个下属职能部门）；
2审计范围、内容及U标（以财务收支明细为主，以确保资金使用合法、合规）；
3各项目审计时间安排（审计每个东航职能部门不小于7个工作日）；
4其他事项。
再次，东方航空向各个下属部门下达审计通知书：
东方航空审计部根据东航领导人批准的项□审计计划，于实施审计前的三天，向东方航空各个被审计部门书面下达审计通知书。
审计通知书主要包括以下内容：
1审计的范围、内容、方式、时间；
2审计组成员名单；
3对被审计单位接受审计、配合工作的要求。
4审计单位签章与签发日期。
然后，东方航空审汁部实施具体审汁事项。
东方航空在审计实施过程中，审计部的审计从业人员根据审计中的实际情况，及时编写审计工作底稿，保存本次审讣的痕迹。
紧接着，东方航空审讣部提出审计•报告，做出审计决定：
东方航空审计部在审讣实施完毕后，应组织从审成员进行综合分析，在与东方航空各个被审计部门的领导交换意见后，于审计•终结后10天之内（节假日顺延）写出年度审计报告。
最后，东方航空审计部提出审计报告后，经东方航空主管会计工作的企业负责人吴永良批准后按规定分情况提出整改意见：
被审计单位、个人没有或有轻微违反国家法规、公司规章制度行为的，出具审计意见书；对于被审计部门或者个人违反国家法律、法规的行为，审计部应全部提交并积极配合国家司法机关进行处理。
在山东方航空总经理李养民批准审讣报告后，审计部负责督促各相关职能部门落实整改措施。
东方航空内部审计成效显著，但在具体的内部审计过程中也暴露出来了内审过程当中独立性不足（如：
审计工作者身兼多职的现象等）、信息化工作程度不够（如，东方航空的内部审汁工作还处于经验估计、手动操作的阶段等）、内审的职能与定位不清晰（如，审计从业人员过于强调对财务收支方面的的合法性的监督，而没有向''风险导向性审计”方面去发展等）、国有企业管理层对内部审计的重视程度还是不够（如：
主要领导缺乏足够重视审汁成果的充分运用等）、内部审计体系及相关规范的不完善、不到位（如：
国家出台的内部审计相关制度和办法不完善等）、•审计队伍建设不完善（如：
任用的内审的财务部的财务人员审计专业知识、技能不足等）等问题亟待解决。
新时代、新经济发展形势下，对国有企业内部审计工作也提出了更高的要求和更细的标准。
针对东方航空内审工作中暴露出来的相关问题以及按照当前新形势的新要求，本文也对应提出了相应的完善对策。
东方航空审计部门要从公司发展需要岀发，通过自身转型，从以真实性、合规性为导向的财务审计为主，逐渐向财务审计与以内部控制和风险管理为导向的管理审讣并重的方向发展。
东方航空的相关内审人员在企业内部审计全过程中，要明确定位，精准履职，努力提高内审工作质效，在审计方式上探索审汁创新、优化监督职能，始终当好国企深化改革和高质量发展的助推器。
作为国有大型民航企业，在今后的内审工作中，东方航空更要坚持围绕中心、服务大局，不断适应和满足新形势、新任务和新要求，持续强化审讣监督的独立性、权威性、有效性，取精去糟，弥补不足，提质提效，真正做到内审工作为监督撑腰，为履职压责，为发展引路，推动东方航空内审工作在新时代实现新发展。
三、东方航空内部审计中存在的问题
（一）内部审计工作缺乏足够的独立性
东方航空在内审工作的独立性不强。
东方航空在内审人员的选用上存在一些审讣人员身兼多职的现象，在从事审计工作的同时还兼有其他工作（例如，东方航空财务部的多名干部员工在该公司财务部任职的同时还在审计部担任领导要职）。
东方航空在机构设置上在财务部选聘审计人员，这样的话，尽管设置了专门的审计部门，但是审计部的员工“既当运动员，乂当裁判员”，使得审计部和相关内审人员受各方利益牵制，审讣职能不能得以充分体现。
同时，虽然东方航空在企业内设置了审计部，但审计部与其他部门属于同一个级别的部室，在实际审计过程当中，可能受到来自其他部室领导的压力而进行选择性审计，不便于审计部的从审员工在其他部室顺利地开展审计工作。
同时内审工作人员出于对自身利益的考虑或者是担心受到其他部室领导的打击、报复等，导致工作结果不够客观、完整甚至存在失真情况。
企业内审的独立性是保障有关从审工作者们客观、公正地开展工作的前提和基础，东方航空审计工作者身兼多职等现象的出现，这就可能干扰公司内审的顺利进行，难以有效保证内审工作的完成质量，最终会削弱了公司内部审计工作的权威性。
（二）内部审计过程中的信息化程度不足
东方航空作为国家航空领域的高新技术，企业在资金、技术的投入上更加注重在飞机运行、技术保障、气象导航服务等运营方面进行更新改造，使其率先实现新的发展和突破，满足其航空运输业务上的信息化的需要，但却恰恰忽略了提升东方航空自身内审工作这一方面的信息化水平：
一方面体现在，东方航空内审方面专业的信息技术人员配备不足，另一方面表现在当前东方航空企业中的内部审计从业人员尚未完全掌握运用信息化技术完成日常审计的技能。
在现阶段，东方航空审计部的从审人员只是通过电脑查询近段时期内的会讣凭证、翻阅有关部门的会计账簿、记录东航本年度财务报表上的主要数据，而没有把高科技信息技术运用到审计风险预警等环节中，审计信息化建设力度有待强化，这就影响了其内部审计工作效率的提升。
对于东方航空来说，搭建信息化审计平台和创新财务管理方式，已经成为当前东方航空发展中需要与时俱进、努力探索的迫切问题。
（三）内部审计职能与定位不清晰
东方航空审计部从审人员在开展内部审计工作上，把主要精力集中在查证财务数据的客观性和合法性上，对财务部门所填列编制的会计凭证、会计账簿、财务报表等过分看重，不能将内部审计与东方航空本企业长远的运营发展相结合起来。
东方航空的审讣工作者们过于强调对民航客机固定资产和机票业务财务收支方面的的真实性、合法性和合规性监督，在航空企业运营管理、财务风险管控、防护预警活动等增值型审计业务上不全面、不深入，审讣方向上没有向“风险导向型审计”方面去发展，这就无法满足现代航空企业发展的对风险管理的需要，其内审模式和方向也就不能适应现代航空企业发展的需要，满足不了东方航空经营发展的有关需求，对企业未来健康稳定发展的促进也就没有起到应有的作用。
（四）国有企业责任人对内审工作的重视程度不够
东方航空企业的主要责任人的重视程度不够，导致其内审氛圉不高。
航空企业的领导人以老空军飞行员出身为多，重业务、轻财务，重飞行、轻审计的陈旧思想观念根深蒂固。
另一方面，当前东方航空企业的运营实行总经理负责制，东方航空发展经营一把手领导，东方航空的领导人把经营效益考核当做职务晋升和待遇提升的追求，同时他们也注重对航空飞机外出飞行的安全，却很少将U光集中在加强航空企业的内部控制、提高公司内部风险防范和重视内审成果的角落里。
东方航空管理层缺乏对审计•成果的转换利用。
“沾亲带故”的关系网作为央企的通病，使东方航空只对暴露出来的部分显性问题进行整改，并且有些还是轻描淡写，没有对同质、同类的隐性问题作延伸性的整改，“拔出萝卜带不出泥”,整改工作也往往“睁一只眼闭一只眼”，致使往往旧问题没处理好，新问题乂频频出现。
由此，就往往导致东方航空的内审部门在公司处于弱势地位，审计过程中也是"瞻前顾后”，发挥不出审汁部门应有的监督管理职能，不能充分利用内部审计的结果，没有充分做到事前预警、事中管控、事后防治，使内审部门的形式化大于实用性。
（五）内部审计体系及相关规范的不完善、不到位
就当前情况来看，在我国国企的内审工作当中，暴露出了其内部审计体系及相关规范的不完善、不到位等一系列问题。
近些年来，虽然国家立法机关和有关行政部门针对国有企业内审现状陆续出台了多部有关法律法规和制度办法，但规章制度的出台依旧具有一定的滞后性，往往导致企业在内部审计工作实施过程中没有一个适时的、完善的法律体系作保障，不能满足当下我们国家国有企业内审工作的需要。
包括东方航空在内，中国的部分国企在企业的内部控制审计的制度建设方面仍和先进发达国家仍存在着一定的差距。
国有航空企业的内审制度不够完善、不够到位，这就使得在对审计活动的制度建设的中无法根据已有的制度做出有针对性的安排。
国有企业的内部审计工作也不同于普通的生产经营活动，它事关企业的生存发展和国有资产的保护，并且山于民航企业性质的复杂性，因而在进行内审体系的建设和内审规范的完善时需要考虑的因素更为繁杂。
（6）审计队伍建设不完善
东方航空开展内部审计工作要求从审人员对于本航空公司内各职责部门的业务流程和经营情况要有全面的掌握，还要求从审人员具备专业的审计知识和丰富的国企内审经验。
只有在有着丰富的国有企业从审经验的基础上，把审计专业知识与企业具体运营情结合运用，才能让内部审计工作更加精准的实施。
然而,在公司审计部实际的内审过程中，东方航空任用的内审工作者多为东方航空财务部的财务人员，他们往往缺乏相关审计经验和审计专业素养，以及对现代航空企业航班运营的的经营管理流程不熟悉，不能满足现代航空企业内部审讣的需要。
并且，东方航空审计部的从审人员从未接受过过系统、全面的内部审计专业理论和从审技能上的培训，进一步致使内审工作的成效性得不到充分的发挥。
东方航空的领导人不能仅仅认为内审属于财务部门的工作范畴就让财务部员工在审计部兼任职务，财务人员往往有丰富的财会知识，然而，对内审方面的专业知识匮乏，相关从审经验明显不足，业务处理能力掌握不够，对航班运营管理方面专业技能也不强，就不能保证航空企业内审的质量，遇到内审难题时也时常举足无措，这将严重影响内审效果的体现。
四、东方航空提升内部审计的对策
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