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第二章负债
第二章 负 债
【内容讲解】
负债概述
一、负债的定义
负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
负债具有以下特征：
（一）是企业承担的现时义务。
（二）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。
（三）是由过去的交易或事项形成的。
二、负债的分类
负债一般按其偿还速度或偿还时间的长短划分为流动负债和长期负债两类。
流动负债是指将在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付利息等。
长期负债是指偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
第一节 短期借款
一、取得和偿还
企业通过“短期借款”账户核算短期借款的取得、偿还情况。
取得短期借款时贷记“短期借款”科目，偿还时借记“短期借款”科目。
二、计息
1.企业一般采用月末预提的方式，在资产负债表日按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”，贷记“应付利息”。
2.实际支付利息时，根据已经预提的利息，借记“应付利息”科目，当期应计利息，借记“财务费用”科目，应付利息总额，贷记“银行存款”科目。
【例题•单选题】某公司2012年7月1日向银行借入资金60万元，期限是6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。
该企业7月31日应计提的利息为（ ）万元。
A.0.3
B.0.6
C.0.9
D.3.6
[答疑编号5713020101]
『正确答案』A
『答案解析』该企业7月31日应计提的利息＝60×6%×1/12＝0.3（万元）。
【例题•判断题】短期借款利息在预提或实际支付时均应通过“短期借款”科目核算。
（ ）
[答疑编号5713020102]
『正确答案』×
『答案解析』预提的利息通过“应付利息”科目核算。
第二节 应付及预收款项
一、应付账款
应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。
会计分录如下：
发生时：
借：
原材料等
贷：
应付账款
偿还时：
借：
应付账款
贷：
银行存款
转销时：
借：
应付账款
贷：
营业外收入
（一）发生
1.货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，按发票账单登记入账；
2.货物到达，发票账单未到达，待月份终了时暂估入账，下月初红字冲销；
【注意】应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。
如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值确定。
在这种方法下，应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目，贷记“应付账款”科目，获得的现金折扣，冲减财务费用。
（二）偿还
会计分录如下：
附有现金折扣条件的应付账款偿还时
借：
应付账款
贷：
银行存款（实际偿还的金额）
财务费用（享有的现金折扣）
（三）转销
企业将应付账款划转出去，或者确实无法支付的应付账款，直接转入营业外收入。
【例题•多选题】企业发生赊购商品业务，下列各项中可能会影响应付账款入账金额的是（ ）。
A.商品价款
B.增值税进项税额
C.现金折扣
D.销货方代垫运杂费
[答疑编号5713020103]
『正确答案』
『答案解析』销货方代垫的运杂费计入应付账款，都影响应付账款金额，选项C不影响应付账款金额，在实际发生时冲减财务费用。
【例题•单选题】企业因债权人撤销而转销的无法支付的应付账款时，应将所转销的应付账款计入（ ）。
A.资本公积
B.营业外收入
C.盈余公积
D.管理费用
[答疑编号5713020104]
『正确答案』B
二、应付票据
（一）应付票据概述
应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
（二）应付票据的账务处理
1.取得时，按面值计入“应付票据”的贷方。
如果开出的是银行承兑汇票，应将支付的手续费计入“财务费用”。
2.到期按面值支付款项。
3.开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付，应在票据到期时，将“应付票据”票面金额转入“应付账款”科目。
企业应付银行承兑汇票到期不能支付，应将应付票据的账面余额转作“短期借款”。
会计分录如下：
发生时：
借：
原材料等
贷：
应付票据（面值）
偿还时：
借：
应付票据
贷：
银行存款
到期不能偿还转销时：
借：
应付票据
贷：
应付账款（商业承兑汇票）
短期借款（银行承兑汇票）
【例题•单选题】下列有关应付票据处理的表述中，不正确的是（ ）。
A.企业开出并承兑商业汇票时，应按其票面金额贷记“应付票据”
B.不带息应付票据到期支付时，按票面金额结转
C.企业支付的银行承兑手续费，计入当期“财务费用”
D.企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面金额转入“应付账款”
[答疑编号5713020105]
『正确答案』D
『答案解析』企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面金额转入“短期借款”。
三、应付利息
应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。
四、预收账款
预收账款核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。
与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿还，而是以货物偿付。
【例题•单选题】如果企业不设置“预收账款”账户，应将预收的货款计入（ ）。
A.应收账款的借方
B.应收账款的贷方
C.应付账款的借方
D.应付账款的贷方
[答疑编号5713020106]
『正确答案』B
『答案解析』企业不设置“预收账款”科目的，将预收的款项应直接计入“应收账款”科目的贷方。
第三节 应付职工薪酬
一、应付职工薪酬的内容
应付职工薪酬核算的内容包括：
职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等。
【例题•多选题】下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有（ ）。
A.非货币性福利
B.社会保险费和辞退福利
C.工会经费
D.职工教育经费
[答疑编号5713020201]
『正确答案』
『答案解析』应付职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，社会保障费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出。
因此这四项均通过应付职工薪酬科目核算。
二、应付职工薪酬的账务处理
企业通过“应付职工薪酬”科目核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。
会计分录如下：
确认或计提时：
借：
生产成本、管理费用等
贷：
应付职工薪酬
实际发放或结算时：
借：
应付职工薪酬
贷：
银行存款
（一）货币性职工薪酬的确认和发放
1.工资、奖金、津贴、补贴
2.职工福利和社会保险的确认和发放
对于社会保险等国家规定了计提基础和计提比例的，按照国家规定的标准计提；对于职工福利等国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应根据历史经验数据和实际情况合理预计。
（二）非货币性职工薪酬的确认和发放
1.企业以自产产品发放给职工作为非货币性福利的，应按公允价值作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用；发放时应确认收入，并结转成本。
会计分录如下：
确认时：
借：
生产成本等
贷：
应付职工薪酬（产品的含税价款）
发放时：
借：
应付职工薪酬
贷：
主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：
主营业务成本
贷：
库存商品
2.企业将住房无偿提供给职工使用的，应将计提的折旧作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用。
会计分录为：
确认时：
借：
生产成本、管理费用等
贷：
应付职工薪酬（应提折旧额）
发放时：
借：
应付职工薪酬
贷：
累计折旧
3.企业将租赁的住房无偿提供给职工使用的，应将每期应付的租金作为应付职工薪酬计入相关资产成本或到期费用。
会计分录为：
确认时：
借：
生产成本、管理费用等
贷：
应付职工薪酬（应付租金）
发放时：
借：
应付职工薪酬
贷：
银行存款（实际支付的租金）
【例题•单选题】某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。
该饮料市场售价为10万元（不含增值税），增值税适用税率为17%，实际成本为8万元。
假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（ ）万元。
A.8
B.9.36
C.10
D.11.7
[答疑编号5713020202]
『正确答案』D
『答案解析』该企业应确认的应付职工薪酬的金额＝10×（1+17%）＝11.7（万元）。
【例题•单选题】企业在无形资产研究阶段发生的职工薪酬，最终应当计入（ ）。
A.无形资产的成本
B.当期损益
C.存货成本或劳务成本
D.在建工程成本
[答疑编号5713020203]
『正确答案』B
『答案解析』研究阶段发生的支出包括支付的职工薪酬，先通过“研发支出”科目核算，最终计入当期损益。
第四节 应交税费
一、应交税费概述
1.根据税法规定应交纳的各种税费包括：
增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。
2.企业应通过“应交税费”科目总括反映各种税费的交纳情况，并按照应交税费的种类进行明细核算。
3.交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交的税金，不通过“应交税费”科目核算。
【例题•多选题】企业缴纳的下列税金，不通过“应交税费”科目核算的有（ ）。
A.印花税
B.耕地占用税
C.房产税
D.土地增值税
[答疑编号5713020204]
『正确答案』
『答案解析』企业的印花税和耕地占用税不通过“应交税费”科目核算。
二、应交增值税
（一）增值税概述
1.增值税的概念及纳税人
2.增值税类型
3.设置的科目
（二）一般纳税企业的账务处理
1.采购商品和接受应税劳务（进项税额）
企业从国内采购商品或接受应税劳务等，根据增值税专用发票上注明的增值税额计入“应交税费—应交增值税（进项税额）”。
【注意】
第一，企业购入固定资产支付的增值税，计入“应交税费—应交增值税（进项税额）”，在购置当期全部一次性扣除。
第二，对于购入的免税农业产品、收购废旧物资等可以按买价（或收购金额）的一定比率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。
第三，属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，直接将增值税专用发票上注明的增值税额计入购入货物及接受劳务的成本。
第四，企业购进货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照结算单据上注明的运输费用金额和规定的扣除率计算进项税额。
【例题•多选题】下列各项业务中所支付的增值税，按规定能够作为进项税额予以抵扣的有（ ）。
A.一般纳税人采购生产用原材料，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额
B.小规模纳税人采购生产用原材料，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额
C.一般纳税人购入生产用设备，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额
D.一般纳税人支付委托加工物资的加工费时，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额
[答疑编号5713020301]
『正确答案』
『答案解析』小规模纳税人不实行抵扣制，故选项B不能作为进项税额抵扣。
【例题】甲企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款60000元，增值税额10200元，货物尚未到达，货款和进项税款已用银行存款支付。
该企业采用计划成本对原材料进行核算。
甲企业的有关会计分录如下：
[答疑编号5713020302]
『正确答案』
借：
材料采购 60000
应交税费——应交增值税（进项税额）10200
贷：
银行存款 70200
【例题】甲企业购入免税农产品一批，价款100000元，规定的扣除率为13%，货物尚未到达，货款已用银行存款支付。
甲企业的有关会计分录如下：
[答疑编号5713020303]
『正确答案』
借：
材料采购 87000
应交税费——应交增值税（进项税额）13000
贷：
银行存款 100000
进项税额＝购买价款×扣除率＝100000×13%
＝13000（元）
【例题】甲企业购入不需要安装的生产用设备一台，增值税专用发票上注明价款200000元，增值税34000元，运杂费6000元，全部款项已用银行存款支付。
甲企业的会计分录为：
[答疑编号5713020304]
『正确答案』
借：
固定资产 206000
应交税费——应交增值税（进项税额）34000
贷：
银行存款 240000
2.进项税额转出
企业购进的货物发生管理原因造成的非常损失，以及将购进货物改变用途（用于非应税项目等），其进项税额不能再抵扣，转入“进项税额转出”。
【例题】E企业库存材料因意外（管理原因造成）火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为10000元，增值税额1700元。
E企业的有关会计分录如下：
[答疑编号5713020305]
『正确答案』
借：
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 11700
贷：
原材料 10000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）1700
【例题】G企业建造厂房领用生产用原材料一批，价款50000元，原材料购入时支付的增值税为8500元。
G企业的有关会计分录如下：
[答疑编号5713020306]
『正确答案』
借：
在建工程 58500
贷：
原材料 50000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 8500
3.销售货物或提供应税劳务及视同销售行为（销项税额）
（1）企业销售商品或提供应税劳务，按照不含税收入和增值税税率计算确认“销项税额”。
（2）企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，税法上视同销售行为，计算确认销项税额。
注：
如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按公式“销售额＝含税销售额÷（1＋税率）”还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额。
【例题】N企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。
该批产品的成本为200000元，计税价格为300000元。
增值税税率为17%。
N企业的有关会计分录如下：
[答疑编号5713020307]
『正确答案』
借：
在建工程 251000
贷：
库存商品 200000
应交税费——应交增值税（销项税额）51000
企业在建工程领用自己生产产品的销项税额
＝300000×17%＝51000（元）
4.出口退税
5.交纳增值税
交纳增值税，通过“应交税费——应交增值税（已交税金）”核算。
（三）小规模纳税企业的核算
小规模纳税企业的特点：
小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务，一般情况下，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳增值税税额；小规模纳税企业的销售额不包括其应纳增值税额。
小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，而计入购入货物的成本。
小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算。
（四）营业税改征增值税试点企业增值税的账务处理
1.试点行业
试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。
2.税率
在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。
租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。
3.计税方式
交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。
金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。
4.计税依据
纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。
对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。
5.会计处理
（1）一般纳税人差额征税的会计处理
增值税差额征税是指营业税改征增值税试点地区的纳税人，提供营业税改征增值税应税服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税人、规定项目价款后不含税余额交纳增值税。
接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费—应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”等科目。
对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费—应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。
【例题】某运输公司为营业税改征增值税试点的增值税一般纳税人，适用的增值税税率为11%，2013年8月提供国内货物运输服务取得价税合计3330000元，款项存入银行。
支付非试点联运企业运费555000元并取得交通运输业专用发票。
不考虑其他因素。
[答疑编号5713020401]
『正确答案』
①接受联运企业应税服务：
借：
主营业务成本 500000
应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）55000
贷：
银行存款 555000
营业税改增值税抵减的销项税额=[555000÷（1+11%）]×1155000（元）
②确认提供货物运输服务应交增值税：
借：
银行存款 3330000
贷：
主营业务收入 3000000
应交税费——应交增值税（销项税额） 330000
增值税销项税额=[3330000÷（1+11%）]×11%
（2）小规模纳税人差额征税的会计处理
小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营改增有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费—应交增值税”。
三、应交消费税的核算
（一）消费税概述
第一，消费税是价内税，对生产、委托加工、进口应税消费品征收的；
第二，征收方法有从价定率和从量定额两种；
第三，从价定率征收的，按不含增值税的销售额乘以消费税税率。
（二）应交消费税的账务处理
1.销售应税消费品
企业将生产的应税消费品直接对外销售的，其应交纳的消费税，通过“营业税金及附加”科目核算。
【例题】某企业销售所生产的化妆品，价款2000000元（不含增值税），适用的消费税税率为30%。
甲企业的有关会计分录如下：
[答疑编号5713020402]
『正确答案』
应交消费税额＝2000000×30%＝600000（元）
借：
营业税金及附加 600000
贷：
应交税费——应交消费税 600000
2.自产自用应税消费品
企业将生产的应税消费品用于在建工程等，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目；将自产应税消费品用于对外投资、分配给职工等，应该借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交消费税”科目。
【例题】某企业在建工程领用自产柴油50000元，应纳增值税10200元，应纳消费税6000元。
该企业的有关会计分录如下：
[答疑编号5713020403]
『正确答案』
借：
在建工程 66200
贷：
库存商品 50000
应交税费——应交增值税（销项税额）10200
——应交消费税 6000
本例中，企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税6000元应记入“在建工程”科目。
3.委托加工应税消费品
委托加工应税消费品在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工物资，一般由受托方代收代缴税款。
受托方按应扣税款金额，借记“应收账款”“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。
委托加工物资收回后，直接用于销售的，委托方应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本；委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按已由受托方代收代缴的消费税款，借记“应交税费——应交消费税”科目。
【例题•单选题】委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的，由受托方代扣代缴的消费税，委托方应借记的会计科目是（ ）。
A.在途物资
B.委托加工物资
C.应交税费应交消费税
D.营业税金及附加
[答疑编号5713020404]
『正确答案』B
『答案解析』委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的，由受托方代扣代缴的消费税要计入委托加工物资的成本中核算。
【例题•单选题】A企业为一般纳税人，委托C单位加工B材料（非金银首饰），发出原材料价款20000元，支付加工费10000元，取得的增值税专用发票上注明增值税额为1700元，由受托方代收代缴的消费税为1000元，材料已加工完毕验收入库，款项均已支付。
委托方收回后的B材料用于继续生产应税消费品，该B材料收回时的成本为（ ）元。
A.30000 B.31000
C.32700 D.22700
[答疑编号571302040
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