注册会计师考试审计试题及答案8含答案.docx

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注册会计师考试审计试题及答案8含答案

2019年注册会计师考试审计试题及答案8含答案

　　【1】下列与审计相关的内部控制的说法中，正确的是（　　）。

　　A.注册会计师应当了解内部控制，无论内部控制设计是否有效

　　B.注册会计师应当了解内部控制，除非内部控制设计无效

　　C.对于一项自动化应用控制，只要信息技术一般控制未发生变化，注册会计师无需了解

　　D.针对经营目标的控制和合规目标相关的控制，注册会计师无需了解

　　【解析】注册会计师应当了解与财务报表审计相关的内部控制（选项A正确，选项B错误）。

注册会计师应当了解内部控制，无论是人工控制还是自动化控制（选项C错误）。

如果与经营目标和合规目标相关的控制同注册会计师实施审计程序时评价或使用的数据相关，则这些控制也可能与审计相关（选项D错误）。

　　【答案】A

　　【2】针对了解与审计相关的内部控制，下列说法中，正确的是（　　）。

　　A.与财务报告相关的内部控制均与审计相关

　　B.与审计相关的内部控制并非均与财务报告相关

　　C.无需了解与经营目标和合规目标相关的控制

　　D.对于一项自动化应用控制，只要信息技术一般控制未发生变化，注册会计师无须了解

　　【解析】选项B正确，选项A错误，与财务报表相关的内部控制并非均与审计相关。

选项C错误，如果与经营目标和合规目标相关的控制同注册会计师实施审计程序时评价或使用的数据相关，则这些控制也可能与审计相关。

选项D错误，不论是人工控制还是自动化控制，注册会计师均应当了解;但是对于一项自动化应用控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无须扩大控制测试的范围。

　　【答案】B

　　【3】下列各项中，不属于控制环境要素的是（　　）。

　　A.人力资源政策与实务

　　B.业绩评价

　　C.组织结构及职权与责任的分配

　　D.对诚信和道德价值观念的沟通与落实

　　【解析】注册会计师应当了解控制环境的以下六个要素：

（1）对诚信和道德价值观念的沟通与落实（选项D）;

（2）对胜任能力的重视;（3）治理层的参与程度;（4）管理层的理念和经营风格;（5）组织结构及职权与责任的分配（选项C）;（6）人力资源政策与实务（选项A）。

选项B属于控制活动的要素之一，不是控制环境要素。

　　【答案】B

　　【4】关于控制环境，以下说法中，不恰当的是（　　）。

　　A.控制环境影响员工对内部控制的意识

　　B.令人满意的控制环境有助于降低发生舞弊的风险

　　C.控制环境能有效防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报

　　D.控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响，注册会计师应当考虑控制环境的总体优势是否为内部控制的其他要素提供了适当的基础，并且未被控制环境中存在的缺陷所削弱

　　【解析】控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报，注册会计师在评估重大错报风险时，应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑，故选项C不恰当。

　　【答案】C

　　【5】下列各项中，不属于控制活动要素的是（　　）。

　　A.职责分离

　　B.信息系统与沟通

　　C.授权

　　D.实物控制

　　【解析】注册会计师应当了解的控制活动包括以下五个要素：

（1）授权（选项C）;

（2）业绩评价;（3）信息处理;（4）实物控制（选项D）;（5）职责分离（选项A）等相关的活动。

选项C的“信息系统与沟通”属于内部控制要素，不属于控制活动要素。

　　【答案】B

　　【6】下列控制活动中，不属于检查性控制的是（　　）。

　　A.针对销售业务，每月末向客户寄送对账单

　　B.管理层定期执行存货盘点，以确定永续盘存记录的可靠性

　　C.开具销售发票前，销货发票上的价格根据价格清单上的信息确定

　　D.系统每天比较运出货物的数量和开票数量，如果发现差异，系统会生成报告，开票主管复核和追查导致差异的原因

　　【解析】选项C属于预防性控制，不属于检查性控制。

　　【答案】C

　　【7】下列控制活动中，不属于预防性控制的是（　　）。

　　A.主营业务收入明细账由记录应收账款明细账之外的职员独立登记

　　B.由不负责现金、销售及应收账款记账的人员按月向客户寄发对账单

　　C.编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离

　　D.规定负责主营业务收入和应收账款记账的职员不得经手货币资金

　　【解析】选项A、C、D均属于通过职责分离实现销售与收款业务流程的控制，属于预防性控制，选项B控制能促使客户在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息给被审计单位，属于检查性控制。

　　【答案】B

　　【8】下列控制活动中，属于检查性控制的是（　　）。

　　A.采购部对新增供应商执行背景调查

　　B.仓库管理员根据经批准的发货单办理出库

　　C.财务人员每月月末与客户对账，并调查差异

　　D.信息技术部根据人事部提供的员工岗位职责表在系统中设定用户权限

　　【解析】选项C正确，检查性控制的目的是发现流程中可能发生的错报。

选项A、B、D属于预防性控制。

　　【答案】C

　　【9】下列针对识别与评估财务报表重大错报风险的说法中，错误的是（　　）。

　　A.与管理层凌驾相关的风险因素主要导致财务报表层次重大错报风险

　　B.管理层承受异常的压力可能引发舞弊风险

　　C.与费用计价相关的特定风险主要与财务报表层次相关

　　D.可能导致注册会计师对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑属于报表层次的重大错报风险

　　【解析】选项C属于影响认定层次的特定风险。

选项A、B、D均与财务报表整体广泛相关，影响多项认定，属于导致财务报表层次重大错报的因素。

　　【答案】C

　　【10】下列事项中，属于判断特别风险时无须考虑的是（　　）。

　　A.交易的复杂程度

　　B.考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果

　　C.风险与近期国家经济环境重大变化相关

　　D.财务信息计量的主观程度

　　【解析】选项B不恰当。

在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。

在判断风险是否属于特别风险时，注册会计师至少应当考虑的事项包括：

（1）风险是否属于舞弊风险;

（2）风险是否与近期经济环境（选项C）、会计处理方法或其他方面的重大变化相关，因而需要特别关注;（3）交易的复杂程度（选项A）;（4）风险是否涉及重大的关联方交易;（5）财务信息计量的主观程度（选项D），特别是计量结果是否具有高度不确定性;（6）风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。

　　【答案】B

　　【11】下列有关特别风险的说法中，不正确的是（　　）。

　　A.注册会计师应当将超出正常经营过程的重大关联方交易事项评估为特别风险

　　B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险

　　C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制

　　D.注册会计师可能将涉及公允价值计量的金融衍生产品交易评估为特别风险

　　【解析】选项C错误，针对特别风险的控制，如果评估结论为控制本身的设计是合理的，但没有得到执行，或者控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制，那么不需要进行控制测试。

　　【答案】C

　　【12】在应对仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险时，注册会计师考虑的措施中最恰当的是（　　）。

　　A.测试更多的自动化应用控制

　　B.用系统选样方法实施货币单元抽样

　　C.考虑依赖的相关控制的有效性，并对其进行了解、评估和测试

　　D.将实质性分析程序与细节测试结合

　　【解析】在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性，注册会计师应当考虑依赖的相关控制的有效性，并对其进行了解、评估和测试，选项C正确。

　　【答案】C

　　【13】下列有关总体应对措施和进一步审计程序的说法中，错误的是（　　）。

　　A.如果预期控制有效性的保证程度越高，则需要实施的控制测试的范围越广

　　B.如果评估的重大错报风险是高水平，则应当针对所有重大的各类交易、账户余额或披露实施控制测试和实质性程序

　　C.注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施

　　D.当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序

　　【解析】无论评估的重大错报风险是高水平还是低水平，对于重大的各类交易、账户余额和披露，注册会计师都应当实施实质性程序，故选项B错误。

　　【答案】B

　　【14】下列有关针对重大账户余额实施审计程序的说法中，正确的是（　　）。

　　A.注册会计师应当实施控制测试

　　B.注册会计师应当实施控制测试和实质性程序

　　C.注册会计师应当实施细节测试

　　D.注册会计师应当实施实质性程序

　　【解析】选项D正确，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露，设计和实施实质性程序。

选项C错误，在某些审计领域，如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据。

选项A、B均错误，注册会计师了解内部控制，预期控制运行有效（或者仅通过实质性程序无法应对财务报表重大错报风险）时，应当实施控制测试;反之，预期控制运行无效，无需实施控制测试，直接实施实质性程序。

　　【答案】D

　　【15】下列有关实质性程序的说法中，正确的是（　　）。

　　A.注册会计师应当针对所有类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序

　　B.注册会计师针对认定层次的特别风险实施的实质性程序应当包括实质性分析程序

　　C.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当对剩余期间实施控制测试和实质性程序

　　D.注册会计师实施的实质性程序应当包括将财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调整

　　【解析】选项A错误，注册会计师应当对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序。

选项B错误，如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试，这种情况下，可能不实施实质性分析程序。

选项C错误，如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用。

　　【答案】D

　　【16】针对特别风险的进一步审计程序，下列做法中，错误的是（　　）。

　　A.实施控制测试和实质性程序

　　B.实施实质性分析程序

　　C.实施细节测试和实质性分析程序

　　D.实施控制测试、细节测试和实质性分析程序

　　【解析】为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序不足以获取充分、适当的审计证据，故选项B错误。

　　【答案】B

　　【17】下列有关控制测试目的的说法中，正确的是（　　）。

　　A.控制测试旨在发现认定层次发生错报的金额

　　B.控制测试旨在验证实质性程序结果的可靠性

　　C.控制测试旨在确定控制是否得到执行

　　D.控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性

　　【解析】选项D正确，控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。

选项A、B属于实质性程序范畴，均不正确。

选项C不正确，确定控制是否得到执行属于了解内部控制的范畴。

　　【答案】D

　　【18】下列与控制测试相关的说法中，错误的是（　　）。

　　A.控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性

　　B.如果拟信赖旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当信赖以前审计获取的证据

　　C.控制测试与细节测试的目的不同，控制测试与了解内部控制目的不同

　　D.对于一项自动化应用控制，一旦确定被审计单位正在执行该项控制，注册会计师通常无须扩大控制测试的范围

　　【解析】针对旨在减轻特别风险的控制，注册会计师不应依赖以前审计获取的证据，应在本期测试这些控制运行的有效性，故选项B错误。

　　【答案】B

　　【19】在利用以前年度获取的审计证据时，下列说法中，错误的是（　　）。

　　A.一般而言，上年通过实质性程序获取的审计证据对本年只有很弱的证据效力或没有证据效力

　　B.如果相关事项未发生重大变化，则上年通过实质性程序获取的审计证据可能作为本年的有效审计证据

　　C.针对旨在减轻特别风险的控制，如果在本年未发生变化，且上年经测试运行有效，本次审计中需要测试

　　D.针对不属于旨在减轻特别风险的复杂的人工控制，如果在本年未发生变化，且上年经测试运行有效，本次审计中无需测试

　　【解析】针对复杂的人工控制，即使该控制在本年未发生变化，且上年经测试运行有效，注册会计师也不应依赖以前审计获取的证据，需要在本年测试该项控制，故选项D错误。

　　【答案】D

　　【20】如果注册会计师在期中执行了控制测试，并获取了控制在期中运行有效性的审计证据，针对剩余期间实施的审计程序，下列说法中，正确的是（　　）。

　　A.如果某一控制在剩余期间内未发生变动，不需要补充剩余期间控制运行有效性的审计证据

　　B.对某些自动化运行的应用控制，可以通过测试信息系统一般控制的有效性获取控制在剩余期间运行有效的审计证据

　　C.如果在期末实施实质性程序未发现某项认定存在错报，说明与该项认定相关的控制是有效的，不需要再对相关控制进行测试

　　D.如果某一控制在剩余期间内发生变动，在评价整个期间的控制运行有效性时，无须考虑期中测试的结果

　　【解析】选项B正确，对自动化运行的应用控制，注册会计师更可能测试信息系统一般控制的运行有效性，以获取控制在剩余期间运行有效性的审计证据。

选项A错误，如果在期中实施了控制测试，则应当针对剩余期间获取补充审计证据。

选项C错误，即使通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的。

选项D错误，针对某一控制在剩余期间内发生变动，注册会计师应当就变动前后分别测试。

　　【答案】B

　　【21】如果在期中实施了控制测试，针对剩余期间获取补充审计证据，以下说法中，错误的是（　　）。

　　A.控制环境越薄弱，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多

　　B.注册会计师对相关控制的信赖程度越高，通常需要获取的剩余期间的补充证据越少

　　C.如果注册会计师在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据

　　D.对自动化运行的控制，注册会计师更可能测试信息系统一般控制的运行有效性，以获取控制在剩余期间运行有效性的审计证据

　　【解析】如果在期中实施了控制测试，在针对剩余期间获取补充审计证据时，注册会计师通常考虑的因素包括：

（1）评估的认定层次重大错报风险的重要程度;

（2）在期中测试的特定控制，以及自期中测试后发生的重大变动，例如，对自动化运行的控制，注册会计师更可能测试信息系统一般控制的运行有效性，以获取控制在剩余期间运行有效性的审计证据（选项D正确）;（3）在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度（选项C正确）;（4）剩余期间的长度;（5）在信赖控制的基础上拟缩小实质性程序的范围;注册会计师对相关控制的信赖程度越高，通常在信赖控制的基础上，拟减少进一步实质性程序的范围就越大。

在这种情况下，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据就越多（选项B错误）;（6）控制环境（选项A正确）。

　　【答案】B

　　【22】在利用以前年度获取的审计证据时，下列说法中，错误的是（　　）。

　　A.对于旨在减轻特别风险的控制，如果在本年未发生变化，且上年经测试运行有效，本次审计中应当测试

　　B.对于旨在减轻特别风险的控制，如果在本年未发生变化，可以依赖上年的测试结果

　　C.如果相关事项未发生重大变化，则上年通过实质性程序获取的审计证据可能可以作为本年的有效审计证据

　　D.一般而言，上年通过实质性程序获取的审计证据对本年只有很弱的证据效力或没有证据效力

　　【解析】选项B错误，鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该项控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据，而是在当期测试控制运行的有效性（结合教材图8-1）。

　　【答案】B

　　【23】下列有关特别风险相关的内部控制的说法中，错误的是（　　）。

　　A.了解特别风险的相关控制，确定设计合理的相关控制是否得到执行

　　B.对于管理层应对特别风险的控制，无论是否信赖，都需要进行了解

　　C.如果拟信赖特别风险的相关控制，每年测试其控制运行的有效性

　　D.如果拟信赖特别风险的相关控制，应当测试其控制运行的有效性，减少实质性程序

　　【解析】如果拟信赖特别风险的相关控制，注册会计师应当测试其控制运行的有效性（选项C正确）;但是，如果针对特别风险控制测试的结果不满意，注册会计师应当扩大计划的实质性程序范围或者通过修改计划的实质性程序，以获取充分、适当的审计证据（选项D错误）。

　　【答案】D

　　【24】下列关于实质性程序时间安排的说法中，错误的是（　　）。

　　A.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施控制测试，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末

　　B.注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，越应当考虑将实质性程序集中在期末或接近期末实施

　　C.如果实施实质性程序所需信息在期中之后难以获取，注册会计师应考虑在期中实施实质性程序

　　D.控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序

　　【解析】选项A错误，注册会计师仅仅针对剩余期间实施控制测试不能有效地将期中测试得出的结论合理延伸至期末。

如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施的程序有两种选择：

（1）针对剩余期间实施进一步的实质性程序，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末;

（2）针对剩余期间将实质性程序和控制测试结合使用。

　　【答案】A

　　【25】在利用以前年度获取的审计证据时，下列说法中，错误的是（　　）。

　　A.一般而言，上年通过实质性程序获取的审计证据对本年只有很弱的证据效力或没有证据效力

　　B.应当专门针对识别的特别风险实施实质性程序

　　C.对于管理层应对特别风险的控制，无论是否信赖，都需要进行测试

　　D.如果拟信赖旨在减轻特别风险的控制，无论相关控制本年是否发生变化，本年均应当测试

　　【解析】选项C错误。

对于管理层应对特别风险的控制，注册会计师应当评价控制的设计情况，并确定其是否已得到执行，只有设计合理且得到执行的内部控制，才需要在本期进行控制测试。

　　【答案】C