合并财务报表下.docx
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合并财务报表下
第七章合并财务报表（下）
一、专题拓展及案例
专题拓展一：
以合并资产负债表和合并利润表为基础编制合并现金流量表主表
以合并资产负债表和合并利润表为基础编制合并现金流量表，除少数情况外，编制程序和方法与编制单独现金流量表完全相同。
合并现金流量表的编制有直接法和间接法，与个别现金流量表编制不同的是：
涉及资公司与其少数股东权益之间的现金流入与流出。
由于少数股东损益与合并净利润一样，都增加了合并资产和负债，因此，需要将少数股东损益列为经营活动现金流量的增加。
同理支付给少数股东的股利与支付给多数股东的股利一样，列为筹资活动现金流量的减少。
对于来自拥有20%至50%股权的被投资公司的投资收益，直接法和间接法的会计处理是不同的。
间接法下，来自被投资公司的投资收益会增加利润而不增加现金；收到被投资公司发放的股利会增加现金而对利润不产生影响，因此，来自被投资公司的投资收益扣除发放股利后的余额在现金流量表上“经营活动产生的现金流量”部分列为净利润的减项；如果收到的股利超过权益应享有的利润，则列为净利润的加项。
直接法下，收到被投资公司发放的股利应直接列为“经营活动产生的现金流量”。
资料：
表1是A公司及其拥有80%股份的B公司的合并资产负债表，表2是合并利润表。
A公司和B公司之间2007年发生的影响编制合并现金流量表的其他资料如下：
1、营业成本、管理费用不包含折旧费用，营业成本、管理费用中包括的工资费用分别
为200000、50000元。
2、管理费用、营业费用和财务费用均以支付现金。
3、商誉经测试发生减值50000元。
4、A公司收到20%至50%股权的被投资公司发放的股利20000元，按权益法核算的该被投资公司的投资收益30000元。
5、本年度支付的增值税、所得税共计690000元。
6、本年度B公司实现的净利润150000元，其中少数股东享有的利润总额30000元，B公司支付给少数股东的现金股利26000元
7、用现金购置固定资产250000元，提取折旧费用50000元。
8、应付给A公司股东的股利30000元已支付现金。
表1：
A公司和B公司2007年12月的比较合并资产负债表
编制单位：
A公司单位：
元
项目
2006年
2007年
年内增（减）变动数
现金
120000
194000
74000
应收账款
184000
240000
56000
存货
220000
200000
（20000）
长期股权投资
200000
210000
10000
固定资产
490000
690000
200000
商誉
180000
130000
（50000）
资产合计
1394000
1664000
270000
应付账款
200000
250000
50000
应付票据
150000
195000
45000
应交税费
4000
5000
1000
股本
400000
400000
0
资本公积
80000
80000
0
盈余公积
400000
550000
150000
未分配利润
120000
140000
20000
少数股东权益
40000
44000
4000
负债和所有者权益合计
1394000
1664000
270000
表2：
A公司和B公司2007年的合并利润表
编制单位：
A公司单位：
元
项目
上年数
本年数
营业收入
1200000
减：
营业成本
600000
折旧费用
50000
管理费用
100000
营业费用
100000
财务费用
50000
资产减值损失
50000
加：
投资收益
30000
营业利润
280000
减：
所得税费用
50000
净利润
230000
减：
少数股东损益
30000
合并净利润
200000
加：
年初未分配利润
120000
可供分配利润
320000
减：
提取盈余公积
150000
应付股利
30000
年末未分配利润
140000
编制单位：
A公司单位：
万元
项目
年初数
变动原因分析
年末数
借方
贷方
现金
120000
（19）74000
194000
应收账款
184000
（1）56000
240000
存货
220000
（2）20000
200000
长期股权投资
200000
（8）10000
210000
固定资产
490000
（12）250000
（3）50000
690000
商誉
180000
（7）50000
130000
资产合计
1394000
1664000
应付账款
200000
（2）50000
250000
应付票据
150000
（2）45000
195000
应付股利
（18）30000
（17）30000
0
应付职工薪酬金
（14）250000
（13）250000
0
应交税费
4000
（2）184000
（15）69000
（1）204000
（9）50000
5000
股本
400000
400000
资本公积
80000
80000
盈余公积
400000
（16）150000
550000
未分配利润
120000
（16）150000
（17）30000
（11）200000
140000
少数股东权益
40000
（10）4000
44000
负债和所有者权益合计
1394000
1664000
营业收入
（1）1200000
1200000
减：
营业成本
（2）600000
600000
折旧费用
（3）50000
50000
管理费用
（4）100000
100000
营业费用
（5）100000
100000
财务费用
（6）50000
50000
资产减值损失
（7）50000
50000
加：
投资收益
（8）30000
30000
减：
所得税费用
（9）50000
50000
净利润
230000
减：
少数股东损益
（10）30000
30000
合并净利润
（11）200000
200000
一、经营活动产生的现金流量
销售商品、提供劳务收到的现金
（1）1348000
购买商品、接受劳务支付的现金
（13）200000
（2）669000
支付给职工以及为职工支付的现金
（14）250000
支付的其他与经营活动有关的现金
（13）50000
（4）100000
（5）100000
支付的各项税费
（15）69000
经营活动产生的现金流量净额
（1598000）
（1188000）
二、投资活动产生的现金流量
取得投资收益收到的现金
（8）20000
购建固定资产支付的现金
（12）250000
投资活动产生的现金流量净额
（20000）
（250000）
三、筹资活动产生的现金流量
偿付利息支付的现金
（6）50000
分配股利支付的现金——多数股东
（18）30000
子公司支付给少数股东的股利
（10）26000
筹资活动产生的现金流量净额
（106000）
五、现金及现金等价物净增加额
（1618000）
（1544000）
（19）74000
（1618000）
（1618000）
（1）借：
销售商品、提供劳务收到的现金1348000
应收账款56000
贷：
主营业务收入1200000
应交税费204000
（2）借：
营业成本600000
应交税金－增值税（进项税）184000
贷：
购买商品支付的现金669000
应付账款50000
应付票据45000
存货20000
（3）借：
折旧费用50000
贷：
固定资产50000
（4）借：
管理费用100000
贷：
支付的其他与经营活动有关的现金100000
（5）借：
营业费用100000
贷：
支付的其他与经营活动有关的现金100000
（6）借：
财务费用50000
贷：
偿付利息支付的现金50000
（7）借：
资产减值损失50000
贷：
商誉50000
（8）借：
长期股权投资10000
取得投资收益收到的现金20000
贷：
投资收益30000
（9）借：
所得税费用50000
贷：
应交税费50000
（10）借：
少数股东损益30000
贷：
少数股东权益4000
子公司支付给少数股东的股利26000
（11）借：
合并净利润200000
贷：
未分配利润200000
（12）借：
固定资产250000
贷：
购建固定资产支付的现金250000
（13）借：
购买商品支付的现金200000
支付的其他与经营活动有关的现金50000
贷：
应付职工薪酬金250000
（14）借：
应付职工薪酬金250000
贷：
支付给职工以及为职工支付的现金250000
（15）借：
应交税费690000
贷：
支付的各项税费690000
（16）借：
未分配利润150000
贷：
盈余公积150000
（17）借：
未分配利润30000
贷：
应付股利30000
（18）借：
应付股利30000
贷：
分配股利支付的现金—母公司股东股利30000
（19）借：
现金74000
贷：
本期现金净增加数74000
专题拓展二、考虑逆流销售情况下合并资产负债表和合并利润表的编制
2006年我国财政部制定和颁布的《企业会计准则第33号——合并财务报表》体现了母公司理论与经济主体理论的结合，即有的地方体现了母公司理论，有的地方体现了经济主体理论。
具体表现为：
①子公司的资产、负债计量采用母公司理论，即属于母公司的权益部分按公允价值计价，而属于少数股东权益的部分仍按账面价值计价；②商誉只反映属于母公司的部分，与子公司持少数股权的股东无关；③合并净利润归属母公司股东，子公司实现的净利
润要在母公司和子公司的少数股东之间进行分配，少数股东损益作为减项，但不是费用。
④少数股东权益是合并股东权益的一部分，在资产负债表中应与母公司的权益并
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