审计目标审计程序与盘点管理.docx
《审计目标审计程序与盘点管理.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《审计目标审计程序与盘点管理.docx（59页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。
审计目标审计程序与盘点管理
存货实质性程序
被审计单位：
项目：
存货
编制：
日期：
索引号：
ZI
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
第一部分认定、审计目标和审计程序对应关系
一、审计目标与认定对应关系表
审计目标
财务报表认定
存在
完整性
权利
和义务
计价
和分摊
列报
A资产负债表中记录的存货是存在的。
√
B所有应当记录的存货均已记录。
√
C记录的存货由被审计单位拥有或控制。
√
D存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。
√
E存货已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
√
二、审计目标与审计程序对应关系表
审计
目标
可供选择的审计程序
索引号
（一）材料采购（在途物资）
D
1.获取或编制材料采购（在途物资）的明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。
ZI3
ACD
2.检查材料采购或在途物资：
（1）对大额材料采购或在途物资，追查至相关的购货合同及购货发票，复核采购成本的正确性，并抽查期后入库情况，必要时发函询证；
（2）检查期末材料采购或在途物资，核对有关凭证，查看是否存在不属于材料采购（在途物资）核算的交易或事项；
（3）检查月末转入原材料等科目的会计处理是否正确。
略
BA
3.查阅资产负债表日前后天材料采购（在途物资）增减变动的有关账簿记录和收料报告单等资料，检查有无跨期现象，如有，则应作出记录，必要时作调整。
ZI4－1
ZI4－2
D
4.如采用计划成本核算，审核材料采购账项有关材料成本差异发生额的计算是否正确。
略
A
5.检查材料采购是否存在长期挂账事项，如有，应查明原因，必要时提出建议调整。
略
6.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
略
（二）原材料
D
7.获取或编制原材料的明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。
ZI3
ABD
8.实质性分析程序（必要时）：
（1）针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立注册会计师有关数据的期望值：
1）比较当年度及以前年度原材料成本占生产成本百分比的变动，并对异常情况作出解释；
2）比较原材料的实际用量与预算用量的差异，并分析其合理性；
3）核对仓库记录的原材料领用量与生产部门记录的原材料领用量是否相符，并对异常情况作出解释；
4）根据标准单耗指标，将原材料收发存情况与投入产出结合比较，以分析本期原材料领用、消耗、结存的合理性；
（2）确定可接受的差异额；
（3）将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异；
（4）如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据（例如：
通过检查相关的凭证）；
（5）评估分析程序的测试结果。
略
AB
9.选取代表性样本，抽查原材料明细账的数量与盘点记录的原材料数量是否一致，以确定原材料明细账的数量的准确性和完整性：
（1）从原材料明细账中选取具有代表性的样本，与盘点报告（记录）的数量核对；
（2）从盘点报告（记录）中抽取有代表性的样本，与原材料明细账的数量核对。
ZI5-3
BA
10.截止测试：
（1）原材料入库的截止测试：
1）在原材料明细账的借方发生额中选取资产负债表日前后张、金额以上的凭证，并与入库记录（如入库单，或购货发票，或运输单据）核对，以确定原材料入库被记录在正确的会计期间；
2）在入库记录（如入库单或购货发票或运输单据）选取资产负债表日前后张、金额以上的凭据，与原材料明细账的借方发生额进行核对，以确定原材料入库被记录在正确的会计期间。
（2）原材料出库截止测试：
1）在原材料明细账的贷方发生额中选取有资产负债表日前后张、金额以上的凭证，并与出库记录（如出库单，或销货发票，或运输单据）核对，以确定原材料出库被记录在正确的会计期间；
2）在出库记录（如出库单，或销货发票，或运输单据）中选取资产负债表日前后张、金额以上的凭据，与原材料明细账的贷方发生额进行核对，以确定原材料出库被记录在正确的会计期间。
ZI4-1
ZI4-2
D
11.原材料计价方法的测试：
（1）检查原材料的计价方法前后期是否一致；
（2）检查原材料的入账基础和计价方法是否正确，自原材料明细表中选取适量品种：
1）以实际成本计价时，将其单位成本与购货发票核对，并确认原材料成本中不包含增值税；
2）以计划成本计价时，将其单位成本与材料成本差异明细账及购货发票核对。
同时关注被审计单位计划成本制定的合理性；
3）检查进口原材料的外币折算是否正确，检查相关的关税、增值税及消费税的会计处理是否正确；
（3）检查原材料发出计价的方法是否正确：
1）了解被审计单位原材料发出的计价方法，前后期是否一致，并抽取主要材料复核其计算是否正确；若原材料以计划成本计价，还应检查材料成本差异的发生和结转的金额是否正确。
2）编制本期发出材料汇总表，与相关科目勾稽核对，并复核月发出材料汇总表的正确性。
（4）结合原材料的盘点检查，期末有无料到单未到情况，如有，应查明是否已暂估入账，其暂估价是否合理。
ZI7
ABCD
12.对于通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并以及接受捐赠等取得的原材料，检查其入账的有关依据是否真实、完备，入账价值和会计处理是否符合相关规定。
略
ABCD
13.检查投资者投入的原材料是否按照投资合同或协议约定的价值入账，并检查约定的价值是否公允、交接手续是否齐全。
略
ABCD
14.检查与关联方的购销业务是否正常，关注交易价格、交易金额的真实性及合理性，检查对合并范围内购货记录应予合并抵销的数据是否正确。
略
A
15.审核有无长期挂账的原材料，如有，应查明原因，必要时作调整。
略
CE
16.结合银行借款等科目，了解是否有用于债务担保的原材料，如有，则应取证并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露。
略
17.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
略
（三）材料成本差异
D
18.获取或编制材料成本差异的明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。
略
D
19.对材料成本差异率进行分析，检查是否有异常波动，注意是否存在调节成本现象。
略
D
20.结合以计划成本计价的原材料、包装物等的入账基础测试，比较计划成本与供货商发票或其他实际成本资料，检查材料成本差异的发生额是否正确。
略
D
21.抽查月发出材料汇总表，检查材料成本差异的分配是否正确，并注意分配方法前后期是否一致。
略
22.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
略
（四）库存商品
D
23.获取或编制库存商品的明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。
ZI3
ABD
24.实质性分析程序：
（1）针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，同时通过进行以下比较，并考虑有关数据间关系的影响，以建立注册会计师有关数据的期望值；
1）按品种分析库存商品各月单位成本的变动趋势，以评价是否有调节生产成本或销售成本的因素；
2）比较前后各期的主要库存商品的毛利率（按月、按生产线、按地区等）、库存商品周转率和库存商品账龄等，评价其合理性并对异常波动作出解释、查明异常情况的原因；
3）比较库存商品库存量与生产量及库存能力的差异，并分析其合理性；
4）核对仓库记录的库存商品入库量与生产部门记录的库存商品生产量是否一致，并对差异作出解释；
5）核对发票记录的数量是否与发货量、订货量、主营业务成本记录的销售量是否一致，并对差异作出解释；
6）比较库存商品销售量与生产量或采购量的差异，并分析其合理性；
7）比较库存商品销售量和平均单位成本之积与账面库存商品销售成本的差异，并分析其合理性；
（2）确定可接受的差异额；
（3）将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异；
（4）如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据（例如：
通过检查相关的凭证）；
（5）评估分析程序的测试结果。
略
AB
25.选取代表性样本，抽查库存商品明细账的数量与盘点记录的库存商品数量是否一致，以确定库存商品明细账的数量的准确性和完整性：
（1）从库存商品明细账中选取具有代表性的样本，与盘点报告（记录）的数量核对；
（2）从盘点报告（记录）中抽取有代表性的样本，与库存商品明细账的数量核对。
ZI5-3
BA
26.截止测试：
（1）库存商品入库的截止测试：
1）在库存商品明细账的借方发生额中选取资产负债表日前后张、金额以上的凭证，并与入库记录（如入库单，或购货发票，或运输单据）核对，以确定库存商品入库被记录在正确的会计期间；
2）在入库记录（如入库单，或购货发票，或运输单据）选取资产负债表日前后张、金额以上的凭据，与库存商品明细账的借方发生额进行核对，以确定库存商品入库被记录在正确的会计期间。
（2）库存商品出库截止测试：
1）在库存商品明细账的贷方发生额中选取有资产负债表日前后张、金额以上的凭据，并与出库记录（如出库单，或销货发票，或运输单据）核对，以确定库存商品出库被记录在正确的会计期间；
2）在出库记录（如出库单，或销货发票，或运输单据）中选取资产负债表日前后张、金额以上的凭证，与库存商品明细账的贷方发生额进行核对，以确定库存商品出库被记录在正确的会计期间。
ZI4-1
ZI4-2
D
27.库存商品测试计价方法的测试：
（1）检查库存商品的计价方法是否前后期一致；
（2）检查库存商品的入账基础和计价方法是否正确，自库存商品明细表中选取适量品种：
1）自制库存商品：
●以实际成本计价时，将其单位成本与成本计算单核对；
●以计划成本计价时，将其单位成本与相关成本差异明细账及成本计算单核对；
2）外购库存商品：
●以实际成本计价时，将其单位成本与购货发票核对；
●以计划成本计价时，将其单位成本与相关成本差异明细账及购货发票核对；
3）抽查库存商品入库单，核对库存商品的品种、数量与入账记录是否一致；并将入库库存商品的实际成本与相关科目（如生产成本）的结转额核对并作交叉索引；
（3）检查外购库存商品的发出计价是否正确：
1）了解被审计单位对库存商品发出的计价方法，并抽取主要库存商品，检查其计算是否正确；若库存商品以计划成本计价，还应检查产品成本差异的发生和结转金额是否正确。
2）编制本期库存商品发出汇总表，与相关科目勾稽核对，并复核月库存商品发出汇总表的正确性。
（4）结合库存商品的盘点，检查期末有无库存商品已到而相关单据未到的情况，如有，应查明是否暂估入账，其暂估价是否合理。
ZI7
ABCD
28.对于通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并以及接受捐赠取得的库存商品，检查其入账的有关依据是否真实、完备，入账价值和会计处理是否符合相关规定。
略
ABCD
29.检查投资者投入的库存商品是否按照投资合同或协议约定的价值入账，并同时检查约定的价值是否公允，交接手续是否齐全。
略
CAB
30.检查与关联方的商品购销交易是否正常，关注交易价格、交易金额的真实性与合理性，对合并范围内购货记录应予合并抵销的数据是否抵消。
略
A
31.审阅库存商品明细账，检查有无长期挂账的库存商品，如有，应查明原因并作适当处理。
略
CE
32.结合银行借款等科目，了解是否有用于债务担保的库存商品，如有，则应取证并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露。
略
33.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
略
（五）发出商品
D
34.获取或编制发出商品的明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。
ZI3
ABCD
35.检查发出商品有关的合同、协议和凭证，分析交易实质，检查其会计处理是否正确。
略
AB
36.检查发出商品品种、数量和金额与库存商品的结转额核对一致，并作交叉索引。
略
D
37.了解被审计单位对发出商品结转的计价方法，并抽取主要发出商品，检查其计算是否正确；若发出商品以计划成本计价，还应检查产品成本差异发生和结转金额是否正确。
略
ABC
38.编制本期发出商品发出汇总表与相关科目勾稽核对，并复核月发出商品发出汇总表的正确性。
略
A
39.审核有无长期挂账的发出商品事项，如有，应查明原因，必要时作调整。
略
D
40.检查发出商品退回的会计处理是否正确。
略
ABD
41.查阅资产负债表日前后天发出商品增减变动的有关账簿记录和有关的合同、协议和凭证、出库单、货运单等资料，检查有无跨期现象，如有，则应作出记录，必要时作调整。
ZI4-1
ZI4-2
42.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
略
（六）商品进销差价
D
43.获取或编制商品进销差价的明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。
略
D
44.对每月商品进销差价率进行分析，检查是否有异常波动，计算方法前后期是否一致，注意是否存在调节成本现象。
略
D
45.结合以售价核算的库存商品入账基础的测试，检查商品进销差价的发生额是否正确。
略
D
46.抽查月商品发出汇总表，检查商品进销差价的分配是否正确，并注意分配方法前后期是否一致。
略
D
47.检查库存商品发生盈余或损失时商品进销差价及增值税进项税的会计处理方法是否正确。
略
D
48.检查被审计单位是否在年度终了时对商品进销差价进行一次核实调整。
略
49.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
（七）委托加工物资
D
50.获取或编制委托加工物资的明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。
ZI3
ABCD
51.抽查份委托加工业务合同，检查有关发料凭证、加工费、运费结算凭证，关注所有权归属，核对成本计算是否正确，会计处理是否正确。
ZI13
ABCD
52.抽查加工完成物资的验收入库手续是否齐全，会计处理是否正确。
略
ABD
53.编制本期委托加工物资发出汇总表，与相关科目勾稽核对，并复核月委托加工物资发出汇总表的正确性。
略
A
54.审核有无长期挂账的委托加工物资事项如有查明原因必要时作调整。
略
BA
55.查阅资产负债表日前后天委托加工物资增减变动的有关账簿记录和有关的合同、协议和凭证、出库单、入库单、货运单、验收单等资料，检查有无跨期现象，如有，则应作出记录，必要时作调整。
ZI4-1
ZI4-2
56.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
（八）周转材料（低值易耗品/包装物）
D
57.获取或编制周转材料（低值易耗品、包装物）的明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符；同时抽查明细账与仓库台账、卡片记录检查是否相符。
ZI3
ABD
58.检查周转材料（低值易耗品、包装物）的入库和领用的手续是否齐全，会计处理是否正确。
略
D
59.检查周转材料的转销或摊销方法是否复核企业会计准则的规定,前后期是否一致。
（例包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销；钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。
）
略
AB
60.检查周转材料（低值易耗品、包装物）与固定资产的划分是否符合规定；
略
AB
61.选取代表性样本，抽查周转材料（低值易耗品、包装物）明细账的数量与盘点记录的周转材料（低值易耗品、包装物）数量是否一致，以确定周转材料（低值易耗品、包装物）明细账的数量的准确性和完整性：
（1）从周转材料（低值易耗品、包装物）明细账中选取具有代表性的样本，与盘点报告（记录）的数量核对；
（2）从盘点报告（记录）中抽取有代表性的样本，与周转材料（低值易耗品、包装物）明细账的数量核对。
ZI5-3
BA
62.截止测试：
（1）周转材料（低值易耗品、包装物）入库的截止测试：
1）在周转材料（低值易耗品、包装物）明细账的借方发生额中选取资产负债表日前后张、金额以上的凭证，并与入库记录（如入库单或购货发票或运输单据）核对，以确定周转材料（低值易耗品、包装物）入库被记录在正确的会计期间；
2）在入库记录（如入库单，或购货发票，或运输单据）中选取有资产负债表日前后张、金额以上的凭证，与周转材料（低值易耗品、包装物）明细账的借方发生额进行核对，以确定周转材料（低值易耗品、包装物）入库被记录在正确的会计期间；
（2）周转材料（低值易耗品、包装物）出库截止测试：
1）在周转材料（低值易耗品、包装物）明细账的贷方发生额中选取有资产负债表日前后张、金额以上的证据，并与出库记录（如出库单，或销货发票，或运输单据）核对，以确定周转材料（低值易耗品、包装物）出库被记录在正确的会计期间；
2）在出库记录（如出库单，或销货发票，或运输单据）中选取资产负债表日前后张、金额以上的凭据，与周转材料（低值易耗品、包装物）明细账的贷方发生额进行核对，以确定周转材料（低值易耗品、包装物）出库被记录在正确的会计期间。
ZI4-1
ZI4-2
D
63.检查周转材料的计价方法是否正确，前后期是否一致；自周转材料明细表中选取适量品种：
（1）以实际成本计价时，将其单位成本与购货发票核对；
（2）以计划成本计价时，将其单位成本与被审计单位制定的计划成本核对，同时关注被审计单位计划成本制定的合理性。
（3）检查进口周转材料（低值易耗品、包装物）的外币折算是否正确,检查相关的关税、增值税及消费税的会计处理是否正确；
（4）检查周转材料（低值易耗品、包装物）摊销方法是否正确，前后期是否一致，验证发出周转材料（低值易耗品、包装物）汇总表的正确性。
（5）结合周转材料（低值易耗品、包装物）的盘点，检查期末有无料到单未到情况，如有，应查明是否已暂估入账，其暂估价是否合理。
ZI7
ABCD
64.检查与关联方的购销交易是否正常，关注交易价格、交易金额的真实性与合理性，检查对合并范围内购货记录应予合并抵销的金额是否抵销。
略
ABCD
65.检查出租、出借周转材料的会计处理是否正确。
略
ABD
66.询问被审计单位是否存在周转材料押金，若有，结合相关科目的审计查明周转材料押金的收取情况是否合理，有无合同，是否存在逾期周转材料押金，相应税金处理是否正确，必要时作调整。
略
A
67.审核有无长期挂账周转材料（低值易耗品、包装物）事项，如有，查明原因，必要时作调整。
略
CE
68.结合银行借款等科目，了解是否有用于债务担保的周转材料，如有，则应取证并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露。
略
69.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
略
（九）生产成本（在产品）
D
70.获取或编制生产成本的明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。
略
ABD
71.实质性分析程序：
（1）针对已识别需要运用分析程序的有关项目，注册会计师基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，并考虑有关数据间关系的影响，以建立注册会计师有关数据的期望值：
1）对生产成本进行分析性复核，检查各月及前后期同一产品的单位成本是否有异常波动，注意是否存在调节成本现象；
2）分别比较前后各期及本年度各个月份的生产成本项目，以确定成本项目是否有异常变动以及是否存在调节成本的现象；
3）比较当年度及以前年度直接材料、直接人工、制造费用占生产成本的比例，并查明异常情况的原因；
4）核对下列相互独立部门的数据，并查明异常情况的原因：
●仓库记录的材料领用量与生产部门记录的材料领用量；
●工资部门记录的人工成本与生产部门记录的工时和工资标准之积；
（2）确定可接受的差异额；
（3）将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异；
（4）如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据（例如：
通过检查相关的凭证）；
（5）评估分析程序的测试结果。
略
D
72.生产成本计价方法的测试：
（1）了解被审计单位的生产工艺流程和成本核算方法，检查成本核算方法与生产工艺流程是否匹配，前后期是否一致并作出记录；
（2）抽查成本计算单，检查直接材料、直接人工及制造费用的计算和分配是否正确，并与有关佐证文件（如领料记录、生产工时记录、材料费用分配汇总表、人工费用分配汇总表等）相核对：
1）获取并复核生产成本明细汇总表的正确性，将直接材料与材料耗用汇总表、直接人工与职工薪酬分配表、制造费用总额与制造费用明细表及相关账项的明细表核对，并作交叉索引；
2）检查车间在产品盘存资料，与成本核算资料核对；检查车间月末余料是否办理假退料手续；
3）获取直接材料、直接人工和制造费用的分配标准和计算方法，评价其是否合理和适当，以确认在产品中所含直接材料、直接人工和制造费用是合理的；
（3）获取完工产品与在产品的生产成本分配标准和计算方法，检查生产成本在完工产品与在产品之间、以及完工产品之间的分配是否正确，分配标准和方法是否适当，与前期比较是否存在重大变化，该变化是否合理；
（4）对采用标准成本或定额成本核算的，检查标准成本或定额成本在本期有无重大变动，分析其是否合理；检查本期材料成本差异的计算、分配和会计处理是否正确，库存商品期末余额是否已按实际成本进行调整。
ZI10
ZI10-1
ZI10-2
ZI10-3
ZI10-4
A
73.获取关于现有设备生产能力的资料，检查产量是否与现有生产能力相匹配；若产量超过设计生产能力，应提请被审计单位说明原因，并提供足够的依据及技术资料。
略
D
74．检查废品损失和停工损失的核算是否符合有关规定。
略
D
75．对应计入生产成本的借款费用，结合对长短期借款、应付债券或长期应付款的审计，检查借款费用（借款利息、折溢价摊销、汇兑差额、辅助费用）资本化的计算方法和资本化金额以及会计处理是否正确。
略
76.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
略
（十）制造费用
D
77.获取或编制制造费用的明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。
略
ABD
78.对制造费用进行分析比较：
（1）比较当年度和以前年度，以及当年度各月制造费用的增减变动，询问并分析异常波动的原因。
（2）分别比较前后各期及本年度各个月份的制造费用项目，以确定成本项目是否有异常变动，以及是否存在调节成本的现象。
略
ABD
79.将制造费用明细表中的材料发生额与材料耗用汇总表、人工费用发生额与职工薪酬分配表、折旧发生额与折旧分配表、资产摊销发生额与各项资产摊销分配表及相关账项明细表核对一致，并作交叉索引。
略
ABCD
80.选择重要或异常的制造费用项目，检查其原始凭证是否齐全，会计处理是否正确。
略
D
81.分析各项制造费用的性质，结合生产成本科目的审计，抽查成本计算单，检查制造费用的分配是否合理、正确，检查制造费用的分配方法前后期是否一致。
略
D
82.对采用标准成本核算的，应抽查标准制造费
升级会员 