固定资产.docx
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固定资产
折旧的账务处理
固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。
基本生产车间——制造费用
管理部门——管理费用
销售部门——销售费用
经营租出的固定资产——其他业务成本
自行建造固定资产——在建工程
（1）外购固定资产
企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。
【提示】企业外购的固定资产的相关税费包括进口环节关税、消费税、车辆购置税等。
企业购入不需要安装的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等，作为固定资产成本。
借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。
购入需要安装的固定资产，应在购入的固定资产的取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目，转入“固定资产”科目。
【提示】安装费和专业人员服务费计入固定资产成本；差旅费和业务招待费不计入固定资产成本，计入当期损益（管理费用）。
若企业为增值税一般纳税人，则企业购进机器设备等固定资产的进项税额不纳入固定资产成本核算，可以在销项税额中抵扣，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”科目。
【提示】若企业为增值税小规模纳税人，则企业购进机器设备等固定资产的进项税额纳入固定资产成本核算。
企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。
应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。
①自营工程
经济
业务
相关账务处理
动产固定资产（如设备）
不动产固定资产（如厂房）
购入工程物资
借：
工程物资
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款等
借：
工程物资
贷：
银行存款等
【提示】外购时支付的增值税计入工程物资成本。
领用工程物资
借：
在建工程
贷：
工程物资
借：
在建工程
贷：
工程物资
领用本企业外购的原材料（商品）
借：
在建工程
贷：
原材料/库存商品
借：
在建工程
贷：
原材料/库存商品
应交税费—应交增值税（进项税额转出）
领用本企业生产的商品
借：
在建工程
贷：
库存商品
借：
在建工程
贷：
库存商品
应交税费—应交增值税（销项税额）
【提示1】在建工程领用本企业生产的商品用于增值税非应税项目，应视同销售，按照商品的计税价格计算增值税销项税。
【提示2】如果本企业生产的商品属于应税消费品，还应贷记“应交税费—应交消费税”。
发生的工程其他费用（如人员工资等）
借：
在建工程
贷：
应付职工薪酬
银行存款
借：
在建工程
贷：
应付职工薪酬
银行存款
工程达到预定可使用状态时
借：
固定资产
贷：
在建工程
借：
固定资产
贷：
在建工程
1.外购方式
（1）入账成本＝买价＋保险费＋场地整理费＋装卸费＋运输费＋安装费＋专业人员服务费
【知识点拓展】外购环节的增值税问题
价款匹配的进项税额和运费匹配的进项税额
无论生产设备还是非生产设备均可抵扣
安装固定资产领用原材料
无论服务于生产设备还是非生产设备，安装领用原材料的进项税均可抵扣
借：
在建工程
贷：
原材料
安装固定资产领用产品时
无论服务于生产设备还是非生产设备
借：
在建工程
贷：
库存商品
应交税费—应交消费税
业务内容
会计分录
①2017年3月1日购入设备时
借：
在建工程 118（100＋10＋7＋1）
应交税费――应交增值税（进项税额）18.1（17＋1.1）
贷：
银行存款 136.1
②领用原材料时
借：
在建工程 20
贷：
原材料 20
③领用产品时
借：
在建工程 34
贷：
库存商品 30
应交税费---应交消费税 4
④固定资产达到预定可使用状态时
借：
固定资产 172
贷：
在建工程 172
4.折旧的会计分录
借：
制造费用（生产用固定资产的折旧）
管理费用（行政用固定资产的折旧）
销售费用（销售部门用固定资产）
在建工程（用于工程的固定资产）
其他业务成本（经营租出的固定资产）
贷：
累计折旧
二、固定资产的后续支出
后续支出的处理原则
后续支出
更新改造支出
修理支出
资本化
通常资本化
大修理费用如果符合资本化条件则应资本化
费用化
不符合资本化条件时，应费用化
通常费用化
生产设备、行政设备的后续支出在费用化时列支于“管理费用”；
销售设备的后续支出在费用化时列支于“销售费用”。
（二）资本化的后续支出
1.固定资产转入改扩建时：
借：
在建工程
累计折旧
固定资产减值准备
贷：
固定资产
2.发生改扩建工程支出时：
借：
在建工程
贷：
银行存款等
3.替换原固定资产的某组成部分时：
借：
银行存款或原材料（残值价值）
营业外支出（净损失）
贷：
在建工程（被替换部分的账面价值）
4.生产线改扩建工程达到预定可使用状态时：
借：
固定资产
贷：
在建工程
5.转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
【关键考点】此处的测试要点在于改良后固定资产原价的计算及后续折旧的计算。
（三）费用化的后续支出
1.固定资产的日常修理费用等支出只是确保固定资产的正常工作状况，一般不产生未来的经济利益。
因此，通常不符合固定资产的确认条件，在发生时应直接计入当期损益。
2.企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”；企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入“销售费用”。
3.对于处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，如果其修理、更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时也应直接计入当期损益。
4.一般会计分录如下：
借：
管理费用
销售费用
贷：
原材料
应付职工薪酬
银行存款
【关键考点】费用化后续支出的科目归属
（四）融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。
（五）经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。
【关键考点】“长期待摊费用”的摊销期限
固定资产的处置
（一）固定资产终止确认的条件
固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：
1.该固定资产处于处置状态；
2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
经典例题【2010年判断题】固定资产处于处置状态或者预期通过使用或处置不能产生经济利益的，应予终止确认。
（ ）
『正确答案』√
（二）固定资产出售、毁损和报废的会计处理
1.将固定资产清理时的账面价值转入“固定资产清理”
借：
固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：
固定资产
2.支付清理费
借：
固定资产清理
贷：
银行存款
3.固定资产处置回收价值
借：
其他应收款、银行存款或原材料
贷：
固定资产清理
应交税费---应交增值税（销项税额）
4.固定资产处置实现盈余时
借：
固定资产清理
贷：
营业外收入
5.固定资产处置形成亏损时
借：
营业外支出
贷：
固定资产清理
【关键考点】涉及固定资产处置的常见出题方式是以单选题来测试处置损益额的计算。
【知识点】固定资产的清查
盘盈
盘亏
按前期差错处理，盘盈当时：
当时
处理时
借：
固定资产
贷：
以前年度损益调整
借：
待处理财产损溢
累计折旧
贷：
固定资产
借：
其他应收款（保险赔款或责任人赔款）
营业外支出
贷：
待处理财产损溢
【关键考点】固定资产盘盈是最特殊的一种盘盈，它所适用的会计处理原则是前期差错更正原则。
【考点经纬】现金、存货和固定资产盘盈、盘亏对比
盘盈
盘亏
现金
贷：
其他应付款
营业外收入
借：
其他应收款
管理费用
存货
贷：
管理费用
①借：
管理费用
其他应收款
营业外支出
②只有管理不善所致的盘亏，进项税才不予抵扣。
固定资产
贷：
以前年度损益调整
借：
其他应收款
营业外支出
1.购买方式下固定资产入账成本的构成因素
2.一揽子购入多项固定资产的分拆标准---公允价值所占比例。
3.分期付款购入固定资产的会计处理
4.自行建造固定资产的会计处理
5.其他方式取得固定资产的会计处理原则
6.固定资产折旧的会计处理
7.后续支出的会计处理
8.固定资产处置的会计处理
9.持有待售固定资产的会计处理
10.固定资产盘盈、盘亏的会计处理
二、固定资产的初始计量：
按照成本进行初始计量。
（一）外购固定资产（2009年1月1日，生产经营用的动产可以抵扣进项税额，2016年5月1日，外购不动产符合规定的也可以抵扣进项税额）
企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（包括：
关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装成本和专业人员服务费等。
（价、税、费）
【特别提示】
①相关税费中不包括税法中规定的购进固定资产时支付的可抵扣的增值税进项税额。
②固定资产原值中不包括员工培训费。
1.核算原则
购入不需要安装的固定资产
购入需要安装的固定资产
借：
固定资产
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款/应付账款等
①购入时：
借：
在建工程
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款/应付账款等
②达到预定可使用状态时：
借：
固定资产
贷：
在建工程
2.外购固定资产的特殊考虑
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例（即构成比例）对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
二）自行建造固定资产
【特别提示】
企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）。
1.自营方式建造固定资产（自己买料、自己盖房）
（1）企业为建造固定资产准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。
（“工程物资”）
（2）工程完工后，剩余的工程物资，如转作本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转。
借：
原材料等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
工程物资
注意：
营改增的变化（购入时即可抵扣进项税额，无需再次体现）
（3）盘盈（盘亏、报废、毁损）的工程物资，减去残料价值（原材料）以及保险公司、过失人等赔款（其他应收款）后的差额：
（★★3种情形）
①工程项目尚未完工的，计入或冲减工程项目的成本；
②工程项目已经完工的，计入当期营业外收入或营业外支出。
③非常原因造成的工程物资的盘亏、报废、毁损，直接计入营业外支出。
盘亏、报废及毁损
盘盈
建设期间
借：
在建工程（净损失）
贷：
工程物资
借：
工程物资
贷：
在建工程（净收益）
工程完工后
借：
营业外支出（净损失）
贷：
工程物资
借：
工程物资
贷：
营业外收入（净收益）
（4）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。
待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值（追溯调整），但不需要调整原已计提的折旧额。
（会计估计变更：
未来适用法）
【补充例题•判断题】（2014年）
按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。
（ ）
【正确答案】×
【答案解析】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工决算后，应当按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整入账价值，但是不需要调整已经计提的折旧金额。
相关账务处理：
情形
自行建造固定资产
1.购入工程物资
动产：
借：
工程物资
应交税费——应交增值税
（进项税额）
贷：
银行存款等
不动产：
借：
工程物资
应交税费——应交增值税
（进项税额）
应交税费——待抵扣进项税额
贷：
银行存款等
2.领用工程物资
借：
在建工程
贷：
工程物资
3.领用材料
借：
在建工程
贷：
原材料
4.领用产品
借：
在建工程
贷：
库存商品
5.工程应负担的职工薪酬
借：
在建工程
贷：
应付职工薪酬
6.辅助生产部门的劳务
借：
在建工程
贷：
生产成本
7.满足资本化条件的借款费用
借：
在建工程
贷：
长期借款——应计利息/应付利息
8.达到预定可使用状态
借：
固定资产
贷：
在建工程
如果以一笔款项购入的多项资产中除固定资产外还包括其他资产，也应按类似方法予以处理。
2.出包方式建造固定资产（与建造承包商签订建造合同）（通过“在建工程”核算）
入账价值=建筑工程支出+安装工程支出+安装设备支出+分摊的待摊支出
其中：
待摊支出的相关内容：
①含义
待摊支出：
是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用。
②包括的内容
为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用（★★）、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。
③分摊方法
企业采用出包方式建造固定资产发生的、需分摊计入固定资产价值的待摊支出，应按下列公式进行分摊：
a.待摊支出分摊率
=累计发生的待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出+★在安装设备支出）×100%
b.某工程应分配的待摊支出
=某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计×待摊支出分配率
（三）租入固定资产
租赁种类
相关内容
融资租赁
含义
是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。
其所有权最终可能转移，也可能不转移。
（第11章）
经营租赁
含义
如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。
会计处理
不需将租赁资产资本化，只需将支付或应付的租金按一定方法计入相关资产成本或当期损益。
通常情况下，按照直线法计入相关资产成本或当期损益。
二、固定资产处置的会计处理
固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算（★★除固定资产盘亏之外）。
【特别提示】
①固定资产盘亏应该计入“待处理财产损溢”。
②固定资产出售、报废或毁损的会计处理：
“固定资产清理”，不利记借方，有利记贷方，最后转损益
阶段
账务处理
1.固定资产转入清理
借：
固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：
固定资产
2.发生的清理费用
借：
固定资产清理
贷：
银行存款
3.出售收入、残料等的处理
借：
银行存款/原材料等
贷：
固定资产清理
应交税费——应交增值税（销项税额）
4.保险赔偿的处理
借：
其他应收款/银行存款等
贷：
固定资产清理
5.清理净损益的处理
净损失
①属于生产经营期间正常的处理损失
借：
营业外支出——处置非流动资产损失
贷：
固定资产清理
②属于自然灾害等非正常原因造成的损失
借：
营业外支出——非常损失
贷：
固定资产清理
净收益
固定资产清理完成后的净收益
借：
固定资产清理
贷：
营业外收入——处置非流动资产利得
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