初级会计实务第3章.docx
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初级会计实务第3章
第一节短期借款
一、负债
1
概念
企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
2
分类
（1）
按其流动性
分为流动负债和非流动负债。
（2）
流动负债
是指预计在一个正常营业周期中清偿，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。
通常包括：
短期借款、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。
本章主要介绍短期借款、应收及预付款项、应付职工薪酬、应交税费。
（3）
非流动负债
是指流动负债以外的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
二、短期借款
1
概念
短期借款——企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。
2
账务处理
（1）
借入短期借款
借：
银行存款
贷：
短期借款
（2）
确认利息费用
1）确认利息费用——非预提方式：
借：
财务费用
贷：
银行存款
如果利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以不采用月末预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。
2）确认利息费用——预提方式：
预提时：
借：
财务费用
贷：
应付利息
支付时：
借：
应付利息
贷：
银行存款
如果利息是按期支付的，如按季度支付利息，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且其数额较大的，企业应采用月末预提方式进行短期借款利息的核算。
（3）
偿还短期借款
借：
短期借款
贷：
银行存款
第二节应付及预收款项
一、应付票据
1
概念
企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。
（商业承兑汇票和银行承兑汇票）
2
账务处理
1、企业因开出银行承兑汇票而支付银行的承兑汇票手续费，应当计入当期财务费用，分录是：
借：
财务费用
贷：
银行存款
2、企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，应当按其票面金额作为应付票据的入账金额，分录是：
借：
原材料等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
应付票据
二、应付账款
1
概念
企业购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位的款项。
2
账务处理
（1）
发生应付账款
借：
原材料/生产成本/管理费用等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
应付账款
（2）
偿还应付账款
借：
应付账款
贷：
银行存款
或
借：
应付账款
贷：
应付票据
应付账款入账价值：
货款＋增值税＋销售方代垫运费
（3）
存在现金折扣的情况
借：
应付账款
贷：
银行存款（实付款项）
财务费用（现金折扣）
借：
银行存款（实收款项）
财务费用
贷：
应收账款
（4）
外购电力、燃气等动力
借：
应付账款
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
借：
生产成本/制造费用等
贷：
应付账款
（5）
转销应付账款
转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款），应按其账面余额计入营业外收入。
借：
应付账款
贷：
营业外收入
三、预收账款
1
概念
企业按照合同规定向购货单位预收的款项。
预收账款所形成的负债是以货物清偿的。
2
账务处理
（1）
预收账款销售的核算
1、收到预付款：
借：
银行存款
贷：
预收账款
2、发出货物
借：
预收账款
贷：
主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：
主营业务成本
贷：
库存商品
3、补收货款
借：
银行存款
贷：
预收账款
（2）
不设预收账款账户的核算
（1）预收货款
借：
银行存款
贷：
预收账款
（2）发出货物
借：
预收账款
贷：
主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：
主营业务成本
贷：
库存商品
借：
银行存款
贷：
预收账款
四、应付利息和应付股利
1
应付利息概念
企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。
2
应付利息账务处理
借：
在建工程/财务费用/研发支出
贷：
应付利息
借：
应付利息
贷：
银行存款
3
应付股利概念
应付股利——企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。
企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润不做账务处理，但应在附注中披露；
企业分配的股票股利不通过“应付股利”科目核算。
4
应付股利账务处理
1、宣告时：
借：
利润分配——应付现金股利或利润
贷：
应付股利
2、实际发放时：
借：
应付股利
贷：
银行存款
五、其他应付款
1
概念
其他应付款是指除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付经营租赁固定资产租金、租入包装物租金、存入保证金等。
2
项目
核算内容
其他应付款
应付经营租赁固定资产租金，应付租入包装物租金，存入保证金等
其他应收款
应收取的赔款，应收的出租包装物的租金，应向职工收取的各种垫付款项，存出保证金等
第三节应付职工薪酬
一、职工薪酬的内容
1
概念
指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。
【提示1】职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。
【提示2】企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。
【提示3】这里所称的“职工”，主要包括三类人员：
一是与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；二是未与企业订立劳动合同，但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成员等；三是在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员（派遣）。
2
短期薪酬
指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬。
组成
解释
工资、奖金、津贴和补贴
计时工资、计件工资、奖金、津贴、物价补贴、加班加点工资
三险
医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（包括商业保险）
不含（养老保险费、失业保险费）
一金
住房公积金
两费
工会经费和职工教育经费
职工福利费
货币：
职工生活困难补助
非货币：
将产品或外购商品作为福利发放给职工
无偿提供住房、租赁资产供职工无偿使用
无偿提供服务：
医疗保健
短期带薪缺勤
年休假、病假工资、婚产假
短期利润分享计划
利润分成
3
离职后福利---养老保险、失业保险
离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，属于短期薪酬和辞退福利的除外。
4
辞退福利
辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
5
其他长期职工福利
包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划。
二、短期薪酬的核算
1
货币性职工薪酬
应付职工薪酬——职工工资、奖金、津贴和补贴
——职工福利费
——工会经费和职工教育经费
——社会保险费
——带薪缺勤
（1）
工资计提、发放、结转
借：
生产成本——基本生产成本
制造费用
管理费用
销售费用
贷：
应付职工薪酬——职工工资、奖金和补贴
（1）向银行提取现金
借：
库存现金
贷：
银行存款
（2）发放工资，支付现金
借：
应付职工薪酬——职工工资、奖金和补贴
贷：
库存现金
（3）结转代扣款项
借：
应付职工薪酬——职工工资、奖金和补贴
贷：
其他应收款——职工房租
其他应收款——代垫医药费
应交税费——应交个人所得税
（2）
提国家规定标准的职工薪酬（三险一金两费）
（1）计提
借：
生产成本
制造费用
管理费用
销售费用
贷：
应付职工薪酬——社会保险费
应付职工薪酬——工会经费
应付职工薪酬——职教经费
（2）支付
借：
应付职工薪酬——社会保险费
应付职工薪酬——工会经费
应付职工薪酬——职教经费
贷：
银行存款
（3）
职工福利费（困难补助）
借：
生产成本
管理费用
贷：
应付职工薪酬——职工福利费
（2）支付
借：
应付职工薪酬——职工福利费
贷：
银行存款
（4）
短期带薪缺勤
（1）累积带薪缺勤
指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。
核算原则：
企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。
（2）非累积带薪缺勤
指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。
（婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资）
例：
假设某单位给职工每月提供1天的病假福利，可以用于看病。
但是如果员工该月没有休病假，那么当月1天的病假当月作废，并不结转到下个月。
没休：
由于职工提供服务本身不能增加其能够享受的福利金额，企业在职工未缺勤时不应当计提相关费用和负债。
2
非货币性职工薪酬
（1）
产品福利
企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的含税公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
借：
生产成本
管理费用
贷：
应付职工薪酬——非货币性福利
企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。
借：
应付职工薪酬——非货币性福利
贷：
主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
借：
主营业务成本
贷：
库存商品
（2）
自有汽车
计提折旧金额为职工福利的金额
借：
管理费用
贷：
应付职工薪酬——非货币性福利
借：
应付职工薪酬——非货币性福利
贷：
累计折旧
（3）
租赁住房
支付租金的金额为职工福利金额
月末计提：
借：
管理费用
贷：
应付职工薪酬——非货币性福利
支付租金：
借：
应付职工薪酬——非货币性福利
贷：
银行存款
【注】难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。
（4）
设定提存计划
对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为应付职工薪酬。
借：
生产成本/制造费用/管理费用等
贷：
应付职工薪酬--设定提存计划
第四节应交税费
一、概述
1
类型
核算方法
不需预计
直接交纳
借：
成本费用
贷：
银行存款
企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算
先预计
后交纳
借：
成本费用
贷：
应交税费
借：
应交税费
贷：
银行存款
贷方：
登记应交纳的各种税费等；
借方：
登记实际交纳的税费；
期末余额：
一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费；
期末余额：
在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费
企业代扣代交的个人所得税，也通过“应交税费”科目核算
二、应交增值税
1
概述
一般纳税人（发票抵扣）
采购：
支付1000元买价、170元进项税额
销售：
收到3000元售价、510元销项税额
交税：
510元－170元＝340元
小规模纳税人
采购：
支付1000元买价、170元增值税额
销售：
收到3000元售价、90元增值税额
交税：
不含税售价3000×征收率3%=90元
2
能够进行抵扣的凭证包括
1.从销售方取得的增值税专用发票；
2.从海关取得的进口增值税专用缴款书；
3.从税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款完税凭证——境外采购；
4.农产品收购发票或销售发票（13%或11%的抵扣率）；
5.道路、桥、闸通行费。
一般纳税人涉及的税率：
17%：
销售货物、加工修理修配劳务。
11%：
不动产租赁、不动产和土地使用权转让、运输。
6%：
其他应税行为。
3
一般纳税人的账务处理
（1）
取得资产、接受劳务
（1）购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者动产；
借：
材料采购/生产成本/管理费用等
应交税费——应交增值税（进项税额）
应交税费——待认证进项税额
贷：
银行存款等
（2）购进不动产或不动产在建工程的进项税额的分年抵扣；
借：
固定资产/在建工程
应交税费——应交增值税（进项税额）
应交税费——待抵扣进项税额
贷：
银行存款等
（3）货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证；
A、材料入库：
借：
原材料
贷：
应付账款
B、下月初，用红字冲销原暂估入账金额
借：
原材料
贷：
应付账款
C、发票到了
借：
原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
（4）进项税额转出。
借：
材料采购/固定资产/管理费用等
应交税费——应交增值税（进项税额）
应交税费——待认证进项税额
应交税费——待抵扣进项税额
贷：
银行存款等
事后改变用途或发生非正常损失
借：
待处理财产损溢/固定资产等
贷：
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
应交税费——待认证进项税额
应交税费——待抵扣进项税额
进项税额转出的情形：
（1）非正常损失
【注意】自然灾害损失的进项税不用转出。
指因管理不善造成的存货的被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。
（2）购进货物改变用途
如：
材料用于福利消费。
（2）
销售业务
（1）销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产；
借：
应收账款/应收票据/银行存款等
贷：
主营业务收入/固定资产清理等
应交税费——应交增值税（销项税额）
应交税费——简易计税
企业销售货物等发生销售退回的，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票作相反的会计分录。
（2）视同销售。
自产、委托加工的货物——集体福利、个人消费
自产、委托加工或购买的货物——投资、分配、捐赠等
借：
长期股权投资/应付职工薪酬/利润分配等
贷：
应交税费——应交增值税（销项税额）
应交税费——简易计税
【提示】此处为了与教材对应，贷方没有写出货物对应的主营/其他业务收入或者库存商品。
（3）
交纳当月应交的增值税
借：
应交税费——应交增值税（已交税金）
贷：
银行存款
（4）
月末转出多交增值税和未交增值税
（1）对于当月应交未交的增值税
借：
应交税费–应交增值税（转出未交增值税）
贷：
应交税费–未交增值税
（2）对于当月多交的增值税
借:
应交税费–未交增值税
应交税费–应交增值税（转出多交增值税）
（5）
交纳增值税
（1）交纳以前期间未交的增值税：
借：
应交税费——未交增值税
贷：
银行存款
（2）交纳当月应交的增值税：
借：
应交税费——应交增值税（已交税金）
贷：
银行存款
4
小规模纳税人
1、购进货物、服务、无形资产或不动产等:
借：
材料采购等
贷：
银行存款
注意：
进项税不得抵扣
2、销售货物、服务、无形资产或不动产等：
借：
银行存款
贷：
主营业务收入等
应交税金–应交增值税
5
差额征税的账务处理
1.企业按规定相关成本费用允许扣减销售额
借：
主营业务成本
应交税费——应交增值税（销项税额抵减）
——简易计税
——应交增值税
贷：
银行存款
2.转让金融商品按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额：
略
6
增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额
1.企业初次购买增值税税控系统专用设备
借：
固定资产（价税合计）
贷：
银行存款
借：
应交税费——应交增值税（减免税款）
应交税费——应交增值税
贷：
管理费用
2.企业发生增值税税控系统专用设备技术维护费
借：
管理费用
贷：
银行存款
借：
应交税费——应交增值税（减免税款）
应交税费——应交增值税
贷：
管理费用
三、应交消费税
1
概述
1.纳税人
在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。
2.征收方法
消费税有从价定率、从量定额、从价定率和从量定额复合计税（简称复合计税）三种征收方法。
2
账务处理
1.销售应税消费品
借：
税金及附加
贷：
应交税费——应交消费税
2.自产自用应税消费品
借：
在建工程/税金及附加等
贷：
应交税费——应交消费税
3.委托加工应税消费品
借：
委托加工物资（直接用于销售）
贷：
应付账款等
借：
应交税费——应交消费税（连续生产应税消费品）
贷：
应付账款等
4.进口应税消费品
借：
材料采购/固定资产（含消费税）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
四、其他应交税费
1
应交资源税
（矿产品和盐）
1、销售应税商品
借：
税金及附加
贷：
应交税费–应交资源税
2、自产自用应税产品
借：
生产成本/制造费用等
贷：
应交税费–应交资源税
2
应交城市维护建设税
借：
税金及附加
贷：
应交税费——应交城市维护建设税
应纳税额=（应交增值税+应交消费税）×适用税率
3
应交教育费附加
借：
税金及附加
贷：
应交税费——应交教育费附加
应纳税额=（应交增值税+应交消费税）×征收率
4
应交土地增值税
转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得增值性收入的单位和个人所征收的一种税。
四级超率累进税率：
最低30%，最高60%。
1.在“固定资产”科目核算
借：
固定资产清理
贷：
应交税费——应交土地增值税
2.房地产开发经营企业销售房地产
借：
税金及附加
贷：
应交税费——应交土地增值税
3.在“无形资产”科目核算
借：
银行存款
累计摊销
无形资产减值准备
贷：
无形资产
应交税费——应交土地增值税
营业外收入（或借记营业外支出）
5
应交其他税费
借：
税金及附加
贷：
应交税费——应交房产税
——应交城镇土地使用税
——应交车船税
——应交矿产资源补偿费
6
应交个人所得税
代扣代缴个人所得税
借：
应付职工薪酬
贷：
应交税费——应交个人所得税
借：
应交税费——应交个人所得税
贷：
银行存款等
升级会员 