我国中小企业税收筹划探讨.docx

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我国中小企业税收筹划探讨

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我国中小企业税收筹划探讨

摘要：

近年来，我国中小企业发展势头强劲，而在中小企业发展过程中，税收作为一项无可逃避的法定义务，必然对中小企业的经营决策和经营成果都产生重要影响。

良好的税收筹划，可以有效地减轻税收负担，增加财务收益，使中小企业的经济利益合法的最大化，从而更好地解决目前在中小企业中普遍存在的资金瓶颈问题，引导和促进中小企业的健康发展。

本文将对国内外关于中小企业的税收筹划研究进行综述，分析我国中小企业税收筹划存在的问题及原因，并提出了我国中小企业可以通过企业组织形式的选择、扣除项目的筹划等筹划措施。

关键词：

中小企业；税收筹划；筹划措施

Ourcountrysmallandmedium-sizedenterprisetaxplanning

Abstract:

Inrecentyears,ourcountrysmallandmedium-sizedenterprisedevelopmentmomentumisstrong,andintheprocessofdevelopmentofsmallandmedium-sizedenterprises,taxationasaninevitablelegalobligation,necessaryforsmallandmedium-sizedenterprisemanagementdecisionmakingandoperatingresultshaveimportantinfluence.Goodtaxplanning,caneffectivelyreducethetaxburden,increasethefinancialrevenue,tomaximizetheeconomicinterestsofthesmallandmedium-sizedenterpriseslegal,tobettersolvethecapitalbottleneckproblemsgenerallyinsmallandmedium-sizedenterprises,guideandpromotethehealthydevelopmentofsmallandmedium-sizedenterprises.Thisarticlewillresearchontaxplanningofsmallandmedium-sizedenterprisesathomeandabroadwerereviewed,analysisourcountrysmallandmedium-sizedenterprisetaxplanningoftheexistingproblemsandcauses,andputforwardtheourcountrysmallandmedium-sizedenterprisescanbedeductedbythechoiceofenterpriseorganizationform,theplanningoftheprojectsuchasplanningmeasures.

Keywords:

smallandmedium-sizedenterprises；taxplanning；planningmeasures

一、税收筹划概述

（一）税收筹划的起源及概念

1、我国税收筹划的起源

随着社会主义市场经济的深入发展，税收对国家和纳税人的利益分配、调节作用也越发突出。

目前，税收支出已成为企业的一项重要经济项目，因此，在法律许可的范围内，充分利用国家的各种税收优惠政策，结合企业自身的经营特点，以企业利益最大化为目的，对企业的生产、经营、投资、理财等事项进行事前安排的税收筹划，越来越成为企业经营决策的重要内容，而且也逐步被企业所接受和采纳。

对企业来说，在税款缴纳过程中权利和义务是对等的，依法纳税是其应尽的义务，而通过合法途径进行税收筹划，以达到减轻税负，维护自身经济利益的目的，亦是其应当享有的权利，企业往往可能因为对税收政策理解的不全面、不透彻，而导致某些税收优惠政策未能享受或未能享受到位；或者在确定企业类型、经营方式、核算方式时未能实现税负节省的最佳方案；或者未能正确选择纳税时机等问题。

通过税收筹划可以使企业在行使纳税义务的同时，利用合法手段保护自己应该享有的合法权益，也正是基于这一原因，企业的税收筹划才有其发展的广阔空间和前景。

另外，对企业来说，税收筹划可以促进企业加强经营管理，加强财务核算尤其是成本核算和财务管理。

税收筹划是一项复杂的系统工程，税收的法规、政策在一定时期内有一定的适用性、相对规范性和严密性，企业要达到“节税”的目的，在税法允许的范围内进行投资方案、经营方案、筹资方案等方面税收筹划的同时，必然要依靠加强自身的经营管理、财务核算和财务管理，才能使筹划的方案得到最好的实现。

①

2、税收筹划的概念

税收筹划有广义和狭义之分：

从广义上来看，只要是发生在纳税行为前后，纳税人依法所进行的任何直接和间接减轻税负的行为都属于税收筹划的范畴，这是因为税收筹划一词既不是褒义词，也不是贬义词，而应当是一个中性词；从狭义上看，税收筹划是指纳税人在税收法律规定许可的范围内，在国家宏观经济政策的指导下，通过对经营、投资、理财活动事先进行筹划和安排，以减轻税收负担为目的而进行节约税收成本的活动。

税收筹划属于法人和自然人对社会资源进行重新配置的分配活动，其本质是以法人和自然人为主体处理其与国家之间的一种分配关系。

②

（二）税收筹划的原则与目标

1、税收筹划的原则

税收筹划是纳税主体的权利，而非征税主体的义务，为了避免非法减少应纳税行为，这种权利的行使必须遵循一定的规则，税收筹划应遵循合法、有效和公开的原则，这是税收筹划取得成功的基本前提。

（1）合法性原则

合法性原则是指纳税主体在其进行的税收筹划活动中必须以税收法律为准绳。

税收法律是纳税主体和征税主体的税收行为准则。

作为征税主体，虽然也会发生减少应纳税的行为，但是由于政府不存在愿意减少税收的主观因素，所以也就不存在征税主体的税收筹划问题。

作为纳税主体，虽然也会发生多纳税的情况，但这也不是纳税主体的本意。

如何减轻纳税主体的税收负担是任何一个纳税人都要经常思考的一个问题。

税收筹划必须遵守税收法律和政策，只有在这个前提下，才能保证所设计的经济活动、纳税方案为税收主管部门所认可，否则会受到相应的处罚并承担法律责任。

例如，当企业的财务会计处理与税法规定不一致时，企业应以税法为准计算缴纳税款，这不但是国际上的通行做法，而且我国税法也是这样规定的，纳税人必须遵守。

如果纳税人想通过这种不一致进行税收筹划就大错特错了。

该做法不仅不能减轻纳税人的税收负担，反而要成为偷税或者欠税的嫌疑。

（2）效益性原则

效益性原则指纳税人在进行税收筹划的过程完成后应取得应有的效益，包括直接效益和间接效益。

直接效益是指通过税收筹划直接减轻了纳税人的税收负担；间接效益是指纳税人通过税收筹划使其获得了除直接效益之外的额外效益。

对纳税人来说有关生产经营行为达到预期的经济目的是其根本，同时又要优化税收，节约税款。

这就要求决策者具有税收筹划意识，对日常的经营活动和财务安排做出精确、快捷的判断。

另外，效益性原则还要求所进行的税收筹划必须与企业的战略目标相匹配，不是为了筹划而筹划。

当税收筹划与企业目标发生冲突时，应以企业的发展目标作为首要选择，这是因为在企业的再生产过程中，生产决定分配是一个基本的经济规律。

税收筹划作为分配的一种形式在企业改制、重组和结构调整中，只是处于从属的地位。

（3）公开性原则

公开性原则与合法性原则密切相关，是指税收筹划的过程应透明度高。

由于税收筹划并不违反相关的税收法律，所以其筹划的过程也无秘密可言。

税收筹划的过程和结果都应当能够经受住税务机关的质询和检查。

2、税收筹划的目标

税收筹划的目标属于企业财务目标的组成部分，主要包括以下几个方面：

（1）减轻纳税主体的税收负担，实现经济学上的帕累托效益更优

帕累托效益更优是指资源配置改变后与改变前比较，至少有一个人的处境变好，而没有一个人的处境变坏。

③税收作为分配手段之一，可以发挥改变资源配置的作用，所以就会产生帕累托效益。

作为纳税主体，不论是自然人还是法人，尽可能地减少应纳税额，是其进行税收筹划的主要动因。

减轻纳税主体的税收负担，可以从不同的角度去理解：

一种理解是在绝对额上减少应纳税款的数额；另一种理解是相对的减轻纳税主体的税收负担。

经济学上的效益通常是指后者，因为应纳税额的绝对额减少并不一定能够从根本上降低纳税人的税收负担。

例如，某纳税人今年的应纳税额通过税收筹划只缴纳了90万元，比去年减少了10万元。

但是去年的税基为1000万元，税收负担率为10%，今年的税基为800万元，税收负担率则为11.25%，今年比去年的税收负担率不仅没有降低，反而有所上升。

这种税收筹划对于企业而言虽然也有意义，但是从根本上说则没有达到税收筹划的目标。

假设今年和去年的税基是等量的，即都是1000万元，则今年的税收负担率为9%，这就从根本上减轻了纳税人的税收负担。

如果这种税收筹划既没有违反国家的税法，也没有影响国家和其他纳税人的利益，即纳税人减少的10万元税款没有影响国家经济政策的贯彻与执行，也没有对其他纳税人经营管理和财务安排产生负面影响，这就是经济学上的帕累托效益更优。

（2）争取延期纳税，占有资金的时间价值

货币作为商品具有价值。

根据马克思的劳动价值理论，一种商品在其生产过程中由于劳动力的作用，不仅创造了使用价值，使商品具有了可用性而且其抽象劳动使商品具有了价值④。

当货币表现为资本形态时，应按照社会平均利润率参与社会剩余价值的分配。

在企业的生产经营过程中，随着货币的周转使用，即货币使用时间的延长，其时间价值会不断增加，也会使剩余价值不断增加，所以如何通过税收筹划延长企业的缴纳税款的时间，对企业的生产经营活动具有重要意义。

例如，某企业因为特殊情况有100万元的税款无法按规定的期限缴纳，经税务机关批准允许延长3个月缴纳税款。

这样，纳税人在客观上不仅增加了100万元的周转资金，而且取得了3个月的金融效益，即如果将100万元存入银行，假设银行利率为2%,会取得银行存款利息5000元；如果由于缴税而需要向银行贷款100万元，假设贷款利率为4%，则可以节约借款费用10000元。

（3）争取涉税过程中的零风险，实现涉税过程中的外部经济

实现涉税过程中外部经济的目标，是指纳税人在缴纳税款的过程中，正确的进行税收操作，以避免税务行政的各种处罚。

在税收筹划的过程中，许多人认为在不违反税法的前提下少缴税款才是真正的税收筹划，而对于正确纳税不以为然。

其实，通过正确纳税，避免不必要的税务行政处罚，实现涉税过程中的零风险，也是税收筹划的重要内容。

在经济活动中存在着外部经济（外部正效应）和外部不经济（外部负效应）情况，实现涉税过程中的零风险就是要取得涉税过程中的外部经济。

（4）降低税收筹划成本，提高纳税主体的经济效益

做任何事情都需要付出成本和代价，税收筹划作为一种经济活动也不会例外。

如果税收筹划的成本很高，纳税人的经济效益就无从谈起。

根据“成本——效益”分析法，企业进行税收筹划的效益应从两个方面进行比较：

一是税收筹划比原纳税方案少缴纳税款与付出的筹划成本进行比较，例如，某纳税人通过税收筹划比原纳税方案少缴纳款2万元，税收筹划的成本为5万元，则税收筹划的效益系数为0.4。

二是用税收筹划的净效益（减少的税款与筹划成本的差）与筹划成本进行比较，按本例，税收