探析海天味业应收账款管理毕业论文.docx
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探析海天味业应收账款管理毕业论文
摘要
在当前越发激烈的市场竞争下，随着信用政策的传播范围越发广泛，企业在进行相关的生产经营决策时，需要考虑如何增大企业利润，吸引投资者的注意力。
如何合理的运用各项政策，给企业带来好处，促进企业的发展。
本文甄选制造企业海天味业（以下简称海天）为钻研对象，首先介绍了应收账款的基本理论，对应收账款管理的内容进行简单的阐述，分析海天加大应收账款占比的重要性，在企业应收账款少的基础上，详细的阐述了海天应收账款存在的问题，例如应收预收占比不合理、合同管理不严、部门间的工作主体模糊，制度不全面执行不严、管理策略落后不能与企业实际相同步等问题，这些应收账款管理问题严重影响了海天的财务健康发展；最后综合不同调味品企业的优秀管理方法并结合海天实际提出调整应收占资产比重、加强合同管理、新设独立信用管理部门并明确各部门职责权限与关系、根据公司实际确定应收账款管理策略、健全激励机制等相对应对策。
以便解决海天在生产经营过程中存在的应付少预收多负债比重大的问题，以达到加快公司发展，促进企业向实现经营目标不断前进。
关键词:
应收账款管理策略应收占比信用管理管理机制
Abstract
Inthecurrentincreasinglyfiercemarketcompetition,withthespreadofcreditpolicymorewidely,whenenterprisesmakeproductionexperiencedecisions,theproductionofaccountsreceivablecanincreasetheprofitsofenterprisesandattracttheattentionofinvestors.Reasonableuseofcreditpolicycanbringfinancialbalancebenefitstoenterprises.ThispaperselectsHaitiancompany（Haitian）astheresearchobject.Firstly,itintroducesthebasictheoryofaccountsreceivable,brieflyexpoundsthecontentsofaccountsreceivablemanagement,analyzestheimportanceofHaitianincreasingtheproportionofaccountsreceivable,andonthebasisofthesmallamountofaccountsreceivableinenterprises,elaboratesindetailtheexistingproblemsofHaitianaccountsreceivable,suchasunreasonableproportionofaccountsreceivableinadvance,laxcontractmanagement,vagueworkingsubjectsamongdepartments,incompleteimplementationofsystems,backwardmanagementstrategies,etc.TheseproblemsofaccountsreceivablemanagementhaveseriouslyaffectedHaitian'shealthyfinancialdevelopment.Finally,combiningtheexcellentmanagementmethodsofdifferentcondimententerprisesandHaitianreality,thispaperputsforwardsomecorrespondingcountermeasures,adjustingtheproportionofaccountsreceivable,strengtheningcontractmanagement,establishinganewindependentcreditmanagementdepartmentandclarifyingtheresponsibilities,authorityandrelationshipofeachdepartment,determiningthemanagementstrategyofaccountsreceivableaccordingtotheactualsituationofthecompany,andperfectingtheincentivemechanism.InordertosolveHaitian'smajorproblemintheprocessofproductionandoperation,whichistocopewiththeratiooflessadvancetomoredebt,inordertospeedupthecompany'sdevelopmentandpromotetheenterprise'scontinuousprogresstowardstherealizationofbusinessobjectives.
Keywords:
accountsreceivablemanagementstrategycreditmanagementmechanism
探析海天应收账款管理
孙慧茹
一、引言
伴随着全球经济联系发展的紧密性及市场环境竞争的激烈性，企业想良好的发展及扩张就离不开精准决策和高效运营管理。
信用销售作为企业目前竞争主要手段之一，它所产生的应收账款的管理在企业运营中就特别重要。
相较国外企业中国应收账款管理效果并不理想主要体现在坏账率方面，有调查表明国外企业的坏账率小于或等于0.47%，但中国企业坏账率最高能达到9.68%。
而存在这种巨大差异的根源是国内企业在应收账款管理认知和应用上存在偏差，以及应收账款管理制度有所缺失、企业客户信用风险失控所致。
公司经历了在建厂初期为了开拓市场，借助欠款销售的模式打开了市场，随着销售市场的扩大，资产负债表借方应收账款期末数也不断增加，对公司的资金安全流动产生很大的影响，再到调整策略，严格管控应收账款的过程。
一个企业良性的经营需要一个健康的资金流动循环，货款的回收十分关键，过高的赊销比例一定会影响货款的回笼甚至高额的坏账，应收账款的周转是改善一切资金周转的首要。
因此，我们究竟应该如何认识和管理应收账款？
不仅是企业财务层面需要关注研究的问题，企业管理者、决策者需要思考和权衡的问题，更是企业的债权利益相关者、企业客户，内部员工等多方共同关注的问题。
改善企业的资金流动性、维护客户关系、降低坏账风险，最终实现提高企业的经营利润、应收账款回收质量、运营能力，由应收账款管理的优化改进促进企业整体可持续发展和竞争力提升。
二、应收账款管理相关理论
（一）应收账款的含义
企业在提供劳务和销售商品等过程中依据企业信用管理政策给与客户的赊欠额度（商业信用）去赊销商品给顾客所形成的无抵押资产保障债权。
其中包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等。
（二）应收账款形成的原因
1、市场竞争的需要
在广阔的竞争市场下，企业实施赊销政策来刺激销售量的上升，以扩大企业市场竞争力和占有率。
在市场需求少、信贷门槛高、资金不足的情况下，赊销能够为企业带来大量市场机会；赊销在企业开拓新的市场、挖掘新客户等方面起到十分重要的作用。
2、销售与收款的时间差
从财务角度看，确认销售行为发生，即可确定销售收入，并在资产负债表的会计科目记录应收账款，确定款项回收后，方可在分录贷方冲销。
但是销售行为和收款时间点不能同步，因此应收账款的形成的销售时点和收款时点不在同一时刻。
（三）应收账款的功能及成本
1、应收账款的功能
1.1增加销售量
在进行销售商品时，为了达到企业的每年目标，经营者允许在购销合同中补充相关逾期支付的条件，进行适当赊销。
在到期日前，购买方可以利用这笔销售款进行短期周转或投资，这对于购买方而言具有极大的吸引力。
1.2减少库存
企业持有一定产成品存货时，会相应地占用流动资金，形成管理费用、仓储费用等，产生各种成本，而赊销则可减少这些成本的产生。
无论是季节性生产还是非季节性生产企业，当企业的产成品存货较多时，企业会计划采用优惠的信用条件进行赊销，将存货转化为应收账款，减少各类因存货所导致的成本，从而增加企业收益。
2、应收账款的成本
2.1资金成本
大量应收账款是因为企业大量资金被客户无偿占用，无法形成真正的现金流入，那么就不能如期偿还前期购买货物的应付货款，不仅需要延长偿付期限，还需要借入更多的流动资金以支持新的赊销业务，造成高额的资金使用成本。
2.2管理成本
赊销规模的增长带来客户数量与客户采购量的增长，公司信用控制部对增长的客户进行频繁的资信调查、信用额度调整、超额的信用额度审批与账款核对、催收等大量工作，需要聘请更加多的人员进行管理。
2.3坏账成本
根据谨慎性原则，公司每个月会根据应收账款借方余额计提坏账准备。
应收账款金额越大，计提坏账准备金就越高，对海天的利润的削减就越显著。
并且在回收期逐步延长，逾期账款不断增加的情况下，产生呆账、坏账的风险也越大，越能加大成本。
（四）应收账款对公司经营的影响
应收账款除了能提高企业竞争力，扩展市场，降低库存。
同时也会对企业经营产生一定的负面影响。
赊账的存在，降低了企业的资金使用效率，大量资金被购买方占用，容易导致企业经济效益下降。
销售与收款的时间差，货物发出去后，购买方收到商品，不会立即付款，企业需要先计提原材料成本所要缴纳的税金。
企业按账面利润缴纳税费的同时还要支付日常运营成本，致使现金的流出速度加快，企业资金运用更加紧张，不仅导致借贷增加成本上升周转受限，更严重可能会丧失资本进一步获利能力，影响企业正常运转。
我国大多企业均使用权责发生制的记账方法，是以对方收到产品来确定销售收入的，当期赊销全部记入本期收入项中，销售收入没有带来现金流增加。
所以，这会致使企业账面利润与现实利润收入不一致。
按照会计准则，企业必需对应收账款计提坏账，一般来说坏账率介于3%-5%之间。
在实际工作中，不少企业因为应收账款管理不当而陷入巨大的经营风险中。
赊销虽然可以刺激销售增长，但不一定会给海天带来实际的收入和利润增长。
应收赊销款对海天经营性资金进行占用，致使海天流动资金周转困难。
销售活动产生的应收账款不能直接收到现金利润，然而支付增值税和所得税或者利润分配的基础就是在应收账款的收入额上计算并计提；无论企业有无现收货款都需现缴纳税款（其中每项销售款都需缴纳增值税、每年都需进行利润分配、每月都需计提海天所得税）若无法及时收到货款，则需挪用海天流动周转资金来支付，使经营性的现金流的净流出。
三、海天应收账款现状分析
海天是我国专业的调味品生产和营销企业，产品涵盖了酱油、醋、蚝油、调味酱、味精、鸡精、油类、小调味品等八大系列二百多个规格和品种。
海天平素致力于用当代科研技术传承和发展传统的酿造工艺，具有多条世界领先的全自动包装生产线，和行业领先的国家认可实验室，海天在品牌、产品、渠道、市场份额有独特优势。
（一）公司销售额与应收账款规模
1、公司业绩
海天2017年-2019年的销售业绩可以从图1看出各年变化情况。
图1海天2017年-2019年营收净利数据变化
如图1所示，近年海天营业收入逐年递减，从2018年的170.34亿元跌至2019年的148.24亿元，同比减少12.97%，净利润从43.65亿元降至38.35亿元，同比减少12.14%,海天的营业收入能比较直观的反映盈利能力，净利润是营业收入扣去成本费用的净额，能够反映海天管理人员的管理能力。
海天自2019年起收入突然下降，是由于海天今年扩建新的厂房，占用大量资金。
2019年研发费用加大约5亿元占营收3%。
2、海天各产品产销量及产能情况
由于海天主要以酱油、调味酱和耗油三大业务组成，复合调料为辅，且三大业务在年占总业务的93%，可从这三者数据分析海天的产能及销量，如表1所示。
表1海天2017年-2019年三大业务销售量单位（万吨）
年份项目
2017年
2018年
2019年
环比增长
酱油
163.6
187.8
217.1
29.3
调味酱油
23.1
23.8
26.8
3
耗油
48.5
60.4
75.2
14.8
合计
235.2
272
319.1
47.1
由于海天年报多次提到海天产销率达到95%，产能利用率达到90%以上，因此，可以粗略用销售量代替总产能。
2019年总营收为198亿元。
近5年营收的年均增长率达到15%，净利润的年均增长达到了20%，两者的差异是由于近年来的提价和产品结构升级所导致的；还可能是上游端的制造费用降低所带来的影响。
因此海天的产量环比上年增长能达15%左右。
表2海天的5年220万吨的高明扩产规划单位（万吨）
项目
期数
预计投产时间
增产
其中：
酱油
酱
复合调味料
一期
2019年
90
60
10
20
二期
2021年
80
60
10
10
三期
2023年
50
30
10
10
合计
220
150
30
40
如表2，公司规划5年220万吨的产能规划公司仍在不断地扩建产能。
截止2020年初，公司的在建工程中还剩3项产能扩张项目，包括了高明150万吨产能扩建，高明海天酱油扩建工程，高明海天酿造设备升级项目，高明海天酱油工艺优化工程和高明海天小调味品工程等。
整体来看，公司总计划为高明海天5年220万吨扩建项目，建设成功将每年生产150万吨酱油，30万吨酱和40万吨复合调味料。
需投放10.98亿用于建设该项目，2019年的第一期计划90万吨计划已经完成。
该项目建设完成后高明厂区每年将能生产395万吨的酱油和酱，复合调味料40,7万吨，公司产品市场规模能够不断扩大的前提是要有充足的产能。
（二）账款结算方式与商品销售渠道
1、结算方式
海天集采购、生产和销售于一身，根据生产计划确定采购计划，以“销量+合理库存”来制定产量，最后采取以经销商为主的销售模式去到消费终端。
对下游经销商，海天采用“先款后货”的结算方式。
连续多年来，应收账款、应收票据都为0，仅在2017年合并报表出现了246.66万元的应收账款（收购镇江丹和醋业），对于上游供应商，海天大部分采购采取“先货后款”的结算方式（大型有密切往来的企业都采用），仅小部分必须预付货款才能采购。
2019年，海天预付款项为1432.98万元，同比减少17%。
与往年一样，这部分款项主要是预付了部分广告款和材料款所致。
同时，2019年，应付票据及应付账款达7.29亿元，同比减少了2%，主要是因为本期采购支出下降；预收款增加20,83%达到32.37亿元，主要原因是预收了经销商贷款。
2、商品销售渠道
对于调味品行业而言，经销渠道的建设特别重要。
海天超过96%的销售收入，来源于向经销商的销售。
截至2019年年底，海天已拥有行业内广受赞誉的营销网络，形成了全方位、立体式的覆盖。
线下已建有经销商2600多家，联盟商16000多家，直控终端销售网点50多万个，网络覆盖全国31个省级行政区域，320多个地级市，1400多个县份市场，产品遍布全国各大连锁超市、各级批发农贸市场、城乡便利店、镇村零售店，并出口全球60多个国家和地区。
线上，在B2C、B2B、新零售等各个版块，已分别与天猫、京东、苏宁、拼多多、唯品会、盒马鲜生、宾果盒子、零售通、新通路等主流电商平台建立了良好合作。
海天也积极探索营销新模式，加快自身电商平台建设，以不断满足新技术时代下不断变革的消费习惯及趋势，巩固海天在网络和用户上的竞争优势。
（三）应收账款周转天数和周转率
由于海天的应收账款周转天数和周转率能够直观的反映海天应收账款的回款速度，因此对2017年-2019年的三年数据变化进行对比。
表32017年-2019年海天应收账款天数和周转率数据对比
项目年份
2017年
2018年
2019年
应收账款周转天数（天）
0.06
0.05
0.04
应收账款周转率（次）
5912.61
6936.99
6085.82
如表3所示，海天整体应收账款明显低于一般的制造行业，2019年应收账款平均周转6085.82次，周转天数0.04，不需要一天都能把现金转回来，而且同比上年周转天数越来越小。
据报表可观海天现金流充足，海天现行的销售模式直接让企业可用现金增多，间接导致海天应收账款少。
应收账款周转天数是指海天从生成应收账款到收回款项、转换为现金所需要的时间，周转天数越短，说明流动资金利用效率越好，这是一个衡量本公司经营能力（公司需要多久才能收回款项）的指标。
同一行业下的不同企业，一般情况下，应收账款周转天数越短的公司通常有较强的竞争力。
对应收账款周转率与应付账款周转率的分析，不仅可以帮助我们提高对于企业运营能力与议价能力变化的认识，同时，也可以对二者进行对比分析，分析企业是否具备高成长的特性，加以发展挖掘其潜能。
（四）应收现金流量现状
海天公司2017-2019年营业收入、经营活动产生的现金流量净额如表4所示
表42017年-2019年现金流量变化数据
项目年份
2017年
2018年
2019年
营业收入（亿元）
145.84
170.34
148.24
经营活动产生的现金流量净额（亿元）
47.21
59.96
32.00
营业收入净现率（%）
32.37%
35.20%
21.58%
海天应收账款情况与经营现金流密切相关，经营现金流量是海天现金流入和流出，应收账款是海天现金流入状况。
在收付实现制下，营业收入净现率反映当期主营业务收入回收情况，在实际生产经营中总需要各种促进销量的手段（折扣，延迟收款，佣金等），使得最终收到的款项与原来的面额不一致。
营收净现率越接近于1,说明资金回笼越快，应收款越少；反之，则会造成大量应收账款积压，加大筹集资金的难度和成本，更严重的是会形成大量的坏账损失，增加海天经营风险。
但是，这并不等于销售净现率越高越好，因为过高的净现率可能是由于海天信用政策、付款条件过于苛刻或海天经营保守所致，这样会限制海天销量的扩大，也能影响海天的盈利水平。
四、海天应收账款存在的问题
通过上述的分析，海天公司应收账款管理能力不强有如下原因：
（一）应收预收所占比重不合理
应收账款属于资产，预收账款属于负债，如表5所示，2019年海天的预收账款占流动负债的比率为51%，应收账款占流动资产的比率1%左右。
由此可知预收账款比重较大，应收账款的比重较小。
表52017-2019年应收与预收数据及占资产负债比重变化表
项目年份
2017年
2018年
2019年
应收账款（亿元）
0.02
0.02
0.02
预收款项（亿元）
26.79
32.37
40.98
应收账款占流动资产的比例（%）
0.0209%
0.0155%
0.0122%
预收账款占流动负债的比例（%）
59.34%
52.65%
51.36%
海天长期占用下游资金，若发生不可抗力因素（破产、资金套牢）可能会影响经销商的资金周转，一旦下游经销商出现问题，就会引起连锁反应，海天也能受到影响。
若资本市场发生动荡，经销商的资金周转陷入困境，急需资金周转或者投资，很可能会出现经销商集体挤兑的现象，势必会影响公司的现金流；产品的独特优势（品牌、渠道）使海天可以采取独特的销售方式，海天一旦被竞争对手瓦解其细分市场，同行业市场竞争加剧，消费者可以选择的同类商品数量增多，经销商在可供选择的前提下，会选择对自己有利的品牌，以获取更多的利润。
海天可能会因此而失去那些长期建立的稳定客户，从而影响公司未来的发展。
另外，海天流动负债占负债总额比平均为98.78%，并且流动负债主要来自占用的上下游的资金，可知流动资产负债中应收账款和预收款项比重每年均在向反方向变动，反映出海天的资产负债结构并不是很合理，存在很高的潜在财务风险。
（二）合同管理流程有缺陷
海天公司业务人员和大商场促销的工作流程是：
销售经理可能会为了某个大生意，而选择性的忽略已经调查到的关键信息。
为了达成任务，需要通过不断的促销和低价来吸引消费者，例如店庆、促销特价、买一送一、双十一活动、跨店促销等活动，并且最终的费用必定是算在经销商或海天账上。
经销商通过各种促销模式来吸引消费者，直接在厂家的货款中扣减费用，无法准确计算应收账款额度和账期情况。
客户在签订年度合同时，因为合同法、反垄断法等的限制，并不能明确标明合同费用的具体用途、收取时间、收取点数、结算方式，按权责权发生制是无法准确预提这部分费用，需要通过不停的调整来迎合客户的往来账情况。
所以某种意义上来说，这样的业务流程潜在的后果是：
明知客户的应收往来有错，也只能以客户的为准。
一个促销活动的流程，本来签订有档期，如果促销效果好，客户只是口头通知厂家，即可延续该促销。
但海天的ERP系统一旦设置权限，并不能随意发货。
当海天不及时配送特价产品至大客户仓库，海天可能会面临高额罚款。
即使按时发货，海天的ERP系统特价已回归原价，与客户对账存在极大差异，如果海天不认账，客户对账窗口关闭，海天无法按时收到货款。
（三）应收执行体系的主体职责模糊
海天主要由销售部承担销售商品签订合同的职能，应收欠款的催收工作通常由具体的合同签订人员负责，数量巨大则需财务人员负责监督，以销售部门为主、财务部门为协助的管理方式，容易造成了公司销售工作和货款回收情况进度不相符，应收账款形成后的管理与公司财务管理职责模糊。
财务与销售管理之间没有有效的衔接与分工，同时，售前售中售后责任也没有明确，职责含混不清，应收管理责任追究机制没有细化，可能会产生管理上的真空即实际上的无人管理，比较日常的则是，易导致应收账款的管理问题发生时，部门间无人负责甚至互相推诿责任。
一旦问题发生，特别是账款被购买方拖延造成收回率低的时候，部门间就会相互推脱责任的承担，企图逃避一切与自身有关的责任。
销售部门觉得这是财务部没有做好账龄分析和坏账的提醒工作，财务部觉得是销售部在评价客户风险时做的工作不认真，信息收集有误，催款不积极，难以追究具体部门责任。
因此海天公司的应收账款管理的方式存在弊端，对控制和降低风险起到很少的作用。
（四）应收账款管理管控策略的落后及效果差
公司的应收账款的管理落后于存货和现金流管理等，其中缺乏对应收账款的统计开展动态的跟踪监督，发现重大数据差异没有深层次分析，对客户没有充分的后续跟踪。
进行客户分析没有对市场上的潜在客户进行研究，失去过滤劣质客户的机会；对应收款项没有进行及时的客户跟踪，可能造成信息滞后，错过催款的最佳时机，最终导致账龄拉长，严重可能会造成坏账。
目前，销售部都会把每月销售订单及清单呈交给财务部，由财务部制作不同公司每月欠款及月金额和
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