09学期《高级财务会计》复习纲要二.docx

09学期《高级财务会计》复习纲要二.docx

《09学期《高级财务会计》复习纲要二.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《09学期《高级财务会计》复习纲要二.docx（14页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

09学期《高级财务会计》复习纲要二

201209学期《高级财务会计》复习纲要二

201209学期《高级财务会计》复习纲要二

一、单项选择题

资料1

甲公司2010年有关无形资产资料如下：

（1）2010年12月31日A专利权的可收回金额为320万元。

该无形资产系2008年10月2日购入并交付管理部门使用，入账价值为525万元，预计使用年限为5年。

（2）2010年甲公司拟增发新股，乙公司以一项账面原值为450万元、已摊销75万元，公允价值为420万元的B专利权抵缴认购股款420万元，按照投资合同或协议约定的价值为420万元。

2010年8月6日甲公司收到该项无形资产，并办理完毕相关手续。

甲公司预计使用年限为10年，净残值为零，采用直线法摊销，2010年9月6日该项无形资产达到能够按管理层预定的方式运作所必须的状态并正式投入生产产品相关的使用。

根据资料1，不考虑其他因素，回答第1、2小题。

1.甲公司2010年12月31日A专利权和B专利权账面价值合计为（）。

B.726万元

2.甲公司2010年末B专利权摊销时应借记（）。

B.资本公积15万元

C.制造费用14万元

资料2

恒通公司于2008年1月1日按每份面值1000元发行了期限为2年、票面年利率为7%的可转换公司债券30万份，利息每年年末支付。

每份债券可在发行1年后转换为200股普通股。

发行日市场上与之类似但没有转换股份权利的公司债券的市场利率为9%，假定不考虑其他因素。

（P/F，9%，1）=0.9174，（P/F，9%，2）=0.8417。

根据资料2，回答第3、4小题。

3.2008年1月1日，该交易对所有者权益的影响金额为（）。

A.0万元B.1054.89万元

C.3000万元D.28945万元

4.假设2009年1月1日全部转股，则转股过程中产生的“资本公积——股本溢价”的金额是（）。

资料3

甲股份有限公司（以下简称甲公司）为一家制造业上市公司。

该公司在2009、2010年连续两年发生亏损，累计亏损额为2000万元。

ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）为一家从事商贸行业的控股公司。

S公司、T公司和M公司均为ABC公司的全资子公司，均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

2011年，甲公司为了扭转亏损局面，进行了以下交易：

（1）1月1日，与ABC公司达成协议，以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入ABC公司拥有的S公司30%的股权和T公司40%的股权。

甲公司200亩土地使用权的账面原价为6000万元，已计提累计摊销2000万元，未计提减值准备，公允价值为8000万元。

两栋办公楼的原价为10000万元，累计折旧为8000万元，公允价值为2000万元，未计提减值准备，假定处置土地和办公楼适用的营业税税率均为5%。

ABC公司拥有S公司30%的股权的账面价值及其公允价值均为6000万元；拥有T公司40%的股权的账面价值及其公允价值均为4000万元。

假定该项交易不具有商业实质。

（2）4月1日，甲公司与M公司达成一项资产置换协议。

甲公司为建立—个大型物流仓储中心，以其产成品与M公司在郊区的一块100亩土地的土地使用权进行置换，同时，甲公司支付给M公司银行存款120万元（补价800万元扣除增值税680万元）。

甲公司用于置换的产成品的账面余额为4500万元，已经计提600万元跌价准备，其公允价值为4000万元。

M公司用于置换的100亩土地的土地使用权的账面价值为1000万元，未曾计提减值准备，公允价值为4800万元。

甲公司与M公司为非关联方。

假定上述与资产转移、股权转让相关的法律手续均在2011年4月底前完成。

甲公司取得S公司和T公司的股权后，按照S公司和T公司的章程规定，于5月1日向S公司和T公司董事会派出董事，参与S公司和T公司财务和经营政策的制定。

至2011年底，甲公司未发生与对外投资和股权变动有关的其他交易或事项。

根据资料3，不考虑其他因素，回答第5、6小题。

5.甲公司自ABC公司换入的S公司30%的股权入账价值为（）万元。

A.2400B.3600

C.6000D.4000

6.甲公司从M公司换入的土地使用权的入账价值为（）万元。

A.4000B.800

C.3200D.4800

资料4

甲公司为建造一栋办公楼，于2009年12月1日借入期限为三年，本金为1000万元，年利率为6%，按年付息、到期一次还本的专门借款。

另外，甲公司有一般借款200万元，年利率为7%，期限为2年，每年年末计提利息，将于2011年6月30日到期。

工程采用出包方式，2010年1月1日，用银行存款支付工程价款300万元；工程因质量纠纷于2010年3月1日到2010年6月30日发生非正常中断。

2010年9月1日用银行存款支付工程价款800万元，工程于2011年1月31日达到预定可使用状态。

2011年2月10日办理竣工决算，2011年2月28日交付使用。

甲公司借款费用按年资本化。

2010年闲置的专门借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.3%。

根据资料4，回答第7、8小题。

7.下列关于开始与停止资本化时点相关的表述中，错误的是（）。

A.资产支出在开始资本化时点必须是已经发生

B.借款费用开始资本化时点的条件包括为使资产达到预定可使用状态所必需的购建活动已经开始

C.开始资本化的时点为2010年1月1日，停止资本化的时点为2011年1月31日

D.资产支出在开始资本化时点的支出必须是货币支出

8.下列各项表述中，不正确的是（）。

A.由于2010年3月1日至6月30日发生三个月以上的连续非正常中断。

故在此期间应暂停资本化，将这一期间发生的借款费用计入财务费用

D.2010年借款利息应予以费用化的金额为14万元

资料5

甲上市公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。

甲公司对投资性房地产按照成本模式进行后续计量。

该公司按净利润的10％提取法定盈余公积，所得税税率为25％，采用资产负债表债务法核算。

（1）甲公司2011年3月30日取得一项投资性房地产，其成本为800万元。

预计使用年限为40年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。

取得资产当日已经签订出租合同，租赁期为2011年4月1日至2015年4月1日，一共5年，年租金为60万元，于每年4月1日支付。

2011年末，该栋办公楼的公允价值为850万元。

（2）2013年1月1日，甲公司认为该项投资性房地产所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。

当日公允价值是900万元。

按照税法规定，该投资性房地产作为固定资产处理，净残值为零，采用直线法按照40年计提折旧。

不考虑其他相关税费。

根据资料5，回答第9、10小题。

9.关于甲公司2011年的账务处理，下列说法中正确的是（）。

A.该项房地产对甲公司2011年损益的影响金额为15万元

B.2011年末投资性房地产的账面价值为850万元

C.该项房地产对甲公司2011年度损益的影响金额为30万元

D.该项房地产对甲公司2011年度损益的影响金额为75万元

10.关于甲公司2013年1月1日的账务处理，下列说法中正确的是（）。

B.甲公司应将该项投资性房地产当日公允价值与账面价值的差额，在扣除递延所得税影响后计入资本公积

C.该项投资性房地产计量模式的转换，对甲公司留存收益的影响金额为135万元

D.该项投资性房地产计量模式的转换，对甲公司留存收益的影响金额为101.25万元

二、多项选择题

资料6

甲公司2010年至2011年发生的有关事项如下：

（1）2010年1月1日，甲公司以一项固定资产（不动产）及银行存款3000万元作为合并对价，取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制。

甲公司付出该项固定资产的账面价值1200万元，公允价值为1500万元。

合并过程中发生审计、评估费用等共计30万元。

当日，乙公司可辨认净资产公允价值为7000万元。

甲公司与乙公司在此前不存在关联方关系。

（2）2010年5月1日，乙公司宣告发放现金股利100万元。

（3）2011年1月1日，甲公司又以银行存款900万元为对价取得乙公司10%的股权。

当日，乙公司可辨认净资产自购买日开始持续计算的金额为8000万元。

（4）假设甲公司有足够的资本公积，不考虑增值税等相关税费。

根据资料6，不考虑其他因素，回答第1、2小题。

1.关于甲公司2010年会计处理的表述中，正确的有（）。

A.甲公司2010年1月1日应确认营业外收入300万元

B.甲公司应将合并过程中发生的审计、评估费用计入管理费用

C.2010年1月1日，合并报表中应确认商誉300万元

D.2010年5月1日，甲公司对于分配的现金股利应确认投资收益60万元

E.2010年1月1日，甲公司应确认的长期股权投资入账价值为4530万元

2.关于购买少数股权的处理，正确的有（）。

A.增资后，甲公司该项长期股权投资的账面余额为5400万元

B.增资后，甲公司在合并报表中反映的合并商誉金额为400万元

C.增资后，甲公司在合并报表中反映的合并商誉金额为300万元

D.合并报表中，对于新增投资成本900万元与按新增持股比例享有的乙公司自购买日开

始持续计算的可辨认净资产份额800万元之间的差额，应调整资本公积

E.合并报表中，对于新增投资成本900万元大于按新增持股比例享有的乙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额800万元之间的差额，应确认为商誉

资料7

甲上市公司20×8年1月1日发行在外的普通股为30000万股。

20×8年度甲公司与计算每股收益相关的事项如下：

（1）5月15日，以年初发行在外普通股股数为基数每10股送4股红股，以资本公积每10股转增3股，除权日为6月1日。

（2）7月1日，甲公司与股东签订一份远期股份回购合同，承诺3年后以每股12元的价格回购股东持有的1000万股普通股。

（3）8月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员1500万股股票期权，每一股股票期权行权时可按6元的价格购买甲公司1股普通股。

（4）10月1日，发行3000万份认股权证，行权日为20×9年4月1日，每份认股权证可在行权日以6元的价格认购1股甲公司普通股。

甲公司当期普通股平均市场价格为每股10元，20×8年实现的归属于普通股股东的净利润为18360万元。

根据资料7，不考虑其他因素，回答第3、4小题。

3.下列各项关于稀释每股收益的表述中，正确的有（）。

A.亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证具有稀释性

B.亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的股票期权具有反稀释性

C.盈利企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证具有反稀释性

D.亏损企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有反稀释性

E.盈利企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有反稀释性

4.下列各项关于甲公司在计算20×8年稀释每股收益时调整发行在外普通股加权平均数的表述中，正确的有（）。

A.因送红股调整增加的普通股股数为12000万股

B.因承诺回购股票调整增加的普通股股数为100万股

C.因发行认股权证调整增加的普通股股数为300万股

D.因资本公积转增股份调整增加的普通股股数为9000万股

E.因授予高级管理人员股票期权调整增加的普通股股数为250万股

资料8

甲公司经董事会和股东大会批准，于2×11年1月1日开始对有关会计政策（原则、基础、会计处理方法）和会计估计（判断）作如下变更

（1）对子公司（丙公司）投资的后续计量由权益法改为成本法。

对丙公司的投资2×11年年初账面余额为4500万元，其中，成本为4000万元，损益调整为500万元，未发生减值。

变更日该投资的计税基础为其成本4000万元，企业未确认长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异产生的所得税影响。

（2）对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。

该楼2×11年年初账面余额为6800万元，未发生减值，变更日的公允价值为8800万元。

该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。

（3）将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值计量。

该短期投资2×11年年初账面价值为560万元，公允价值为580万元。

变更日该交易性金融资产的计税基础为560万元。

（4）管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。

甲公司管理用固定资产原每年折旧额为230万元（与税法规定相同），按8年及双倍余额递减法计提折旧，2×11年计提的折旧额为350万元。

变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。

（5）发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法。

甲公司存货2×11年年初账面余额为2000万元，未发生跌价损失。

（6）用于生产A产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。

甲公司生产用无形资产2×11年年初账面余额为7000万元，原每年摊销700万元（与税法规定相同），累计摊销额为2100万元，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销800万元。

（7）开发费用的处理由直接计入当期损益改为符合条件的应予以资本化。

2×11年发生符合资本化条件的开发费用1200万元。

税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的150%。

（8）所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。

甲公司适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化。

（9）在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算。

上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的情况；甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。

根据资料8，不考虑其他因素，回答第5、6小题。

5.下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有（）。

A.生产用无形资产于变更日的计税基础为7000万元

B.将2×11年度生产用无形资产增加的100万元摊销额计入生产成本

C.将2×11年度管理用固定资产增加的折旧120万元计入当年度损益

D.变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值20万元，并调增期初留存收益15万元

E.变更日对出租办公楼调增其账面价值2000万元，并计入2×11年度损益2000万元

6.下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更后有关所得税会计处理的表述中，正确的有（）。

A.对出租办公楼应于变更日确认递延所得税负债500万元

B.对丙公司的投资应于变更日确认递延所得税负债125万元

C.对2×11年度资本化开发费用应确认递延所得税资产150万元

D.无形资产2×11年多摊销的100万元，应确认相应的递延所得税资产25万元

E.管理用固定资产2×11年度多计提的120万元折旧，应确认相应的递延所得税资产30万元

7.如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，下列说法中正确的有（）。

A.补偿金额在基本确定收到时，企业不应按所需支出扣除补偿金额后的金额确认负债

B.补偿金额在基本确定收到时，企业应按所需支出扣除补偿金额确认负债

C.补偿金额只能在已经收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值

D.补偿金额只能在基本确定收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值

E.补偿金额在很可能收到时作为资产单独确认

8.下列有关政府补助的表述中，正确的有（）。

A.政府补助是企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，但政府作为企业所有者进行的资本性投入不应作为政府补助

B.政府直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等税收返还以外的税收优惠，不能作为政府补助处理

C.政府补助只有在能够满足其所附条件且能够收到的情况下，才能予以确认

D.政府补助应区分与资产相关和与收益相关两类，分别不同情况确认为递延收益或直接计入当期损益

E.取得的政府补助的资产公允价值不能可靠取得时,按名义金额（1元）计量

三、判断题

1.企业发生的各项利得或损失，均应计入当期损益。

（）

2.一项租赁合同是否认定为融资租赁合同，应视出租人是否将与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬实质上转移给承租人而定。

（）

3.企业持有的证券投资基金通常划分为交易性金融资产，不应划分为贷款和应收款项。

（）

4.在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。

（）

5.资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。

（）

6.企业如将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用，应当根据收益对象不同将该住房每期应计提的折旧记入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

（）

四、计算题

1.甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，营业税税率为5%。

该公司2×11年度发生如下与收入相关的业务（销售价款均不含应向客户收取的增值税税额）

（1）甲公司与A公司签订一项购销合同，合同规定甲公司为A公司建造安装两台电梯，合同价款为1000万元。

按合同规定，A公司在甲公司交付商品前预付价款的20%，其余价款在甲公司将商品运抵A公司并安装检验合格后才予以支付。

甲公司于本年12月25日将完成的商品运抵A公司，预计于次年1月31日全部安装完成。

该电梯的实际成本为600万元，预计安装费用为20万元。

（2）甲公司本年度销售给D公司一台自产设备，销售价款为50万元，D企业已支付全部款项。

限于自身生产能力不足，甲公司委托丙公司生产该设备的一个主要部件。

甲公司与丙公司签订的协议约定，丙公司生产该主要部件发生的成本经甲公司认定后，其金额的110%即为甲公司应支付给丙公司的款项。

假定甲公司本身负责的部件生产任务和丙公司负责的部件生产任务均已完成，并由甲公司组装后运抵D公司，D公司验收合格后及时支付了货款。

但是，丙公司尚未将由其负责的部件相关的成本资料交付甲公司认定，甲公司无法合理估计设备成本。

（3）甲公司对其生产的某产品实行“包退、包换、包修”的销售政策。

甲公司本年度共销售丙产品1000件，销售价款合计500万元，款项均已收存银行。

根据以往的经验，估计“包退”产品占1%，“包换”产品占2%，“包修”产品占3%。

该批产品成本为300万元。

（4）5月1日，甲公司销售给丙公司一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元，增值税销项税额为17万元，商品成本为80万元；商品已经发出，款项已收到。

协议约定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为110万元（不含增值税额）。

（5）甲公司于年初采用分期收款方式向乙公司出售大型设备一套，合同约定价格为100万元，分5年于每年末分期收款，每年收取20万元，该套设备成本为75万元，如果购货方在销售当日付款只需支付80万元。

假定在合同约定的收款日期发生有关的纳税义务。

[（P/A，7%，5）＝4.1002，（P/A，8%，5）＝3.9927]

要求:

Ⅰ、根据资料

（1）～（4），逐项判断甲公司2×11年度是否应当确认收入，并说明判断依据。

如果甲公司应当确认收入，计算其应确认收入的金额。

Ⅱ、根据资料（5），计算分期收款销售商品影响2×11年度损益的金额。

201209学期《高级财务会计》复习纲要二答案

一、单项选择题

DCBCBDCDCD

二、多项选择题

ABCD、ACD、BD、BCE、BCD、ADE、AD、ABCDE

三、判断题

FTTFTT

四、计算题

1.[答案]

（1）资料

（1）甲公司2×11年度不应当确认销售电梯收入。

判断依据：

电梯安装调试工作通常是电梯销售合同的重要组成部分，在安装过程中可能会发生一些不确定因素，影响电梯销售收入的实现。

因此，电梯实物的交付并不表明商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，不能确认收入。

甲公司应在电梯安装完毕，验收合格之后再确认收入。

资料

（2）甲公司2×11年度不应当确认销售设备收入。

判断依据：

甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相关资料未送达而不能可靠地计量，也不能合理估计。

因此，甲公司收到货款时不应确认为收入。

资料（3）甲公司2×11年度应当确认销售产品收入。

判断依据：

企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入。

甲公司2×11年度应当确认销售产品收入=500×（1-1%）=495（万元）。

资料（4）甲公司2×11年度不应当确认销售产品收入。

判断依据：

回购价格固定或等于原售价加合理回报，售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，收到的款项应确认为负债，不确认销售收入。

（2）分期收款销售商品具有融资性质，应该在发出商品时按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定收入金额，即80万元。

应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额20万元，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，作为财务费用的抵减处理。

实际利率根据20×（P/A，R，5）＝80得到。

即（P/A，R，5）＝4

（P/A，7%，5）＝4.1002

（P/A，8%，5）＝3.9927

根据内插法：

（4.1002－4）/（7%－R）＝（4.1002－3.9927）/（7%－8%），得出R＝7.93%

2×11年未实现融资收益的摊销冲减财务费用的金额＝80×7.93%＝6.344（万元）

分期收款销售商品影响2×11年度损益的金额＝80-75+6.344＝11.344（万元）

具体核算如下：

借：

长期应收款100

贷：

主营业务收入80

未实现融资收益20

借：

主营业务成本75

贷：

库存商品75

2×11年年末按照实际利率法分摊未实现融资收益：

借：

银行存款23.4

贷：

长期应收款20

应交税费-应交增值税（销项税额）3.4

借：

未实现融资收益6.344[（100－20）×7.93%]

贷：

财务费用6.344