第二十五章持有代售的非流动资产处置组和终止经营五.docx
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第二十五章持有代售的非流动资产处置组和终止经营五
第二十五章-持有代售的非流动资产、处置组和终止经营（五）
本章强化练习
一、单项选择题
1.下列选项中，不属于企业将非流动资产划分为持有待售资产应满足的条件的是（）。
A.根据类似交易中出售此类资产的惯例，在当前状况下即可立即出售
B.企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议
C.该项转让将在六个月内完成
D.该项转让将在一年内完成
网校答案：
C
网校解析：
同时满足下列条件的非流动资产或处置组，应划分为持有待售类别：
（1）根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，在当前状况下即可立即出售；
（2）出售极可能发生，即企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成。
2.因行业经济不景气，甲公司产能已明显过剩，部分生产线已停止使用。
2017年11月，经董事会决议处置部分生产线。
2018年1月1日，甲公司与乙公司签订某生产线出售合同。
合同约定：
该项交易自合同签订之日起6个月内完成，原则上不可撤销，但因外部审批及其他不可抗力因素影响的除外。
生产线出售价格为4000万元，甲公司负责生产线的拆除并运送至乙公司指定地点，经乙公司验收后付款，甲预计拆除、运送等费用为100万元。
甲公司该生产线2017年年末账面成本为4600万元（原价6000万元，累计折旧1400万元），可收回金额4200万元，剩余折旧年限3年。
2018年5月1日，甲公司将生产线拆除并运送至乙公司指定地点，乙公司验收后支付价款4000万元，甲公司支付拆除、运送等费用为70万元。
该事项对甲公司2018年营业利润的影响额为（）万元。
A.0
B.30
C.-300
D.-270
网校答案：
D
网校解析：
该事项对甲公司2018年营业利润的影响额
＝-（资产减值损失300－资产处置损益30）＝-270（万元）。
3.甲公司某项无形资产2018年1月1日符合划分为持有待售条件，2017年12月31日，无形资产账面成本1000万元，可收回金额为900万元。
甲公司2018年1月1日同乙公司签订的转让协议价格为850万元，预计出售费用为10万元。
下列说法不正确的是（）。
A.2017年末应计提无形资产减值准备100万元
B.2018年1月1日将无形资产账面价值900万元结转持有待售资产
C.2018年1月1日计提持有待售资产减值准备60万元
D.该无形资产实际出售时产生的净损益计入营业外收支
网校答案：
D
网校解析：
2017年末无形资产账面成本大于可收回金额，应计提无形资产减值准备100万元，选项A正确；2018年1月1日符合划分为持有待售条件，应将无形资产账面价值900万元结转持有待售资产，选项B正确；出售净额为840万元，发生“二次减值”，应计提持有待售资产减值准备60万元，选项C正确；该无形资产实际出售时产生的净损益计入资产处置损益，选项D不正确。
4.以下不能表明出售极可能发生的是（）。
A.企业出售非流动资产或处置组的决议已经获得企业相关权力机构或者监管部门批准
B.企业已经获得确定的购买承诺，协议包含交易价格、时间和足够严厉的违约惩罚等重要条款，使协议出现重大调整或者撤销的可能性极小
C.预计自划分为持有待售类别起一年内，出售交易能够完成
D.固定资产已停用，可随时对外出售
网校答案：
D
网校解析：
划分为持有待售类别应同时满足两个条件，一是在当前状况下即可立即出售；二是出售极可能发生。
企业不应当将拟结束使用而非出售的非流动资产或处置组划分为持有待售类别。
选项Ｄ属于第一个必要条件，与第二个条件无关。
5.甲公司拟出售持有的部分长期股权投资，假设拟出售的股权符合持有待售类别的划分条件，以下说法不正确的是（）。
A.拥有子公司A100%的股权，拟出售全部股权。
应当在母公司个别财务报表中将拥有的子公司全部股权划分为持有待售类别，在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别
B.拥有子公司B80%的股权，拟出售55%的股权，出售后将丧失对子公司的控制权，但对其具有重大影响。
在母公司个别财务报表中将拥有的子公司全部股权划分为持有待售类别，在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别
C.拥有C公司40%的股权，拟出售25%的股权，持有剩余的15%股权对被投资方不具有重大影响。
在个别财务报表中将拥有的C公司全部股权划分为持有待售类别，在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别
D.拥有Ｄ公司40%的股权，拟出售10%的股权，持有剩余的30%股权对被投资方仍具有重大影响。
在个别财务报表中将拥有的C公司30%股权划分为持有待售类别，剩余股权仍采用权益法核算
网校答案：
C
网校解析：
对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售资产的，应当停止权益法核算；对于未划分为持有待售类别的剩余权益性投资，应当在划分为持有待售的那部分权益性投资出售前继续采用权益法进行会计处理，选项Ｃ不正确。
二、多项选择题
1.下列与持有待售资产（或资产组）的有关说法，正确的有（）。
A.分类为持有待售资产的条件之一是出售极可能发生，即企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成
B.企业不应当将拟结束使用而非出售的非流动资产或处置组划分为持有待售类别
C.企业专为转售而取得的非流动资产或处置组，在取得日满足“预计出售将在一年内完成”的规定条件，企业应当在取得日将其划分为持有待售类别
D.买方或其他方意外设定导致出售延期的条件，企业针对这些条件已经及时采取行动，且预计能够自设定导致出售延期的条件起一年内顺利化解延期因素，企业应当继续将非流动资产或处置组划分为持有待售类别
网校答案：
ABD
网校解析：
选项C，还需满足“短期（通常为3个月）内很可能满足持有待售类别的其他划分条件”。
2.甲公司于2017年7月1日同乙公司签订一份股权转让合同，以12345万元的价格转让其持有的子公司丙公司的股权，约定于2018年1月1日办理股权过户手续。
下列说法正确的有（）。
A.若甲公司出售对丙公司的投资后若不丧失对丙公司的控制权，按长期股权投资会计准则的规定进行会计处理
B.若甲公司出售对丙公司的部分投资，若导致其丧失对丙公司控制权，应当在拟出售的对子公司部分投资满足持有待售类别划分条件时，在个别财务报表中将对该子公司的拟出售部分投资划分为持有待售类别
C.若甲公司出售对丙公司的全部投资，导致其丧失对丙公司控制权，应当在拟出售的对子公司投资满足持有待售类别划分条件时，在母公司个别财务报表中将对子公司投资整体划分为持有待售类别
D.若甲公司出售对丙公司的全部投资，导致其丧失对丙公司控制权，应在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售资产和持有待售负债
网校答案：
ACD
网校解析：
选项A正确，若甲公司出售对丙公司的投资后若不丧失对丙公司的控制权，按长期股权投资会计准则的规定进行会计处理；选项B不正确、选项C正确，企业因出售对子公司的投资等原因导致其丧失对子公司控制权的，无论出售后企业是否保留部分权益性投资，应当在拟出售的对子公司投资满足持有待售类别划分条件时，在母公司个别财务报表中将对子公司投资整体划分为持有待售类别；选项D正确，甲公司出售对丙公司的全部投资，导致其丧失对丙公司控制权，应在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售资产和持有待售负债。
3.为整合资产，甲公司2017年9月经董事会决议处置部分生产线。
2018年1月1日，甲公司与乙公司签订某生产线出售合同。
合同约定：
该项交易自合同签订之日起10个月内完成，原则上不可撤销，但因外部审批及其他不可抗力因素影响的除外。
生产线出售价格为2600万元，甲公司负责生产线的拆除并运送至乙公司指定地点，经乙公司验收后付款，甲预计拆除、运送等费用为100万元。
甲公司该生产线2017年年末账面成本为3200万元，可收回金额2700万元。
下列关于甲公司对于上述事项的会计处理中，正确的有（）。
A.2018年1月1日，甲公司应将该生产线重分类为持有待售资产
B.自2018年1月起对拟处置生产线停止计提折旧
C.2017年12月31日计提固定资产减值准备500万元
D.2018年1月1日确认持有待售资产2500万元
E.2018年1月1日计提持有待售资产减值准备200万元
网校答案：
ABCE
网校解析：
2018年1月1日持有待售资产的初始计量金额为固定资产账面价值2700万元，选项D错误；因公允价值减去出售费用后的净额2500万元低于持有待售资产的初始计量金额，应计提持有待售资产减值准备200万元，即“二次减值”，选项E正确。
4.下列符合划分为持有待售资产的有（）。
A.2018年4月30日，甲公司与丙公司签订不可撤销的合同，承诺1个月内出售一台生产设备，出售日未完成的顾客订单将随之转让给买方
B.2018年3月1日，甲公司以银行存款1800万元取得乙公司持有的20%丙公司股权，并计划在1年内转售给丁公司。
甲公司预计极可能在3个月内同丁公司签订股权转让合同
C.2018年4月30日，甲公司与丁公司签订不可撤销的合同，承诺1个月内出售现正在使用的办公大楼，并同时约定将以市场价租赁该办公大楼，租赁期为10年
D.2018年5月，甲公司因市场需求下降，导致产能过剩，决定停止一条生产线的使用，待未来市场复苏时再继续使用
网校答案：
AB
网校解析：
选项A，尽管存在未完成定单，但由于合同约定未完成的顾客订单将随之转让给买方，从而不影响该设备的出售。
选项B，企业专为转售而取得的非流动资产或处置组，在取得日满足“预计出售将在1年内完成”的规定条件，且短期（通常为3个月）内很可能满足持有待售类别的其他划分条件的，企业应当在取得日将其划分为持有待售类别。
选项C，该情形属于售后回租。
根据实质重于形式，不符合持有待售条件，应按收入准则和租赁准则进行会计处理。
选项D，暂时停用的固定资产不应该划分为持有待售资产。
5.甲公司持有乙公司80%的股权，能够控制乙公司，账面投资成本为5400万元。
该股权为2015年1月1日取得，购买日丁公司可辨认净资产公允价值为8500万元。
2017年7月1日，纯生公司同戊公司签订不可撤销合同，约定2018年3月以8000万元价格向其转让所持丁公司60%的股权。
股权转让后，甲公司对乙公司失去控制权，剩余股权仍产生重大影响。
甲公司个别报表及合并报表的会计处理，说明正确的有（）。
A.甲公司2017年7月1日在个别财务报表中将对乙公司的投资整体划分为持有待售类别
B.甲公司2017年7月1日在个别财务报表中将拟处置的60%投资划分为持有待售类别
C.甲公司编制2017年合并报表时，仍将乙公司纳入合并范围
D.甲公司在合并财务报表中，将乙公司所有资产和负债划分为持有待售类别
网校答案：
ACD
网校解析：
因处置对子公司股权丧失控制权的，应将资整体划分为持有待售类别，选项A正确，选项B不正确；在处置股权前，乙公司仍为甲公司的子公司，仍将乙公司纳入合并范围，并在合并报表中将乙公司所有资产和负债划分为持有待售类别，选项C、选项D正确。
6.企业集团G拟出售持有的部分长期股权投资，假设拟出售的股权符合持有待售类别的划分条件，下列说法正确的有（）。
A.拥有子公司100%的股权，拟出售全部股权。
应当在母公司个别财务报表中将拥有的子公司全部股权划分为持有待售类别
B.拥有子公司60%的股权，拟出售35%的股权，出售后将丧失对子公司的控制权，但对其具有重大影响。
应当在母公司个别财务报表中将拥有的子公司全部股权划分为持有待售类别
C.拥有子公司100%的股权，拟出售25%的股权，仍然拥有对子公司的控制权。
应当在母公司个别财务报表中将拥有的子公司25%股权划分为持有待售类别
Ｄ.拥有子公司55%的股权，拟出售6%的股权，出售后将丧失对子公司的控制权，但对其具有重大影响。
应当在母公司个别财务报表中将拥有的子公司55%的股权全部划分为持有待售类别，在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别
网校答案：
ABD
网校解析：
选项Ｃ由于企业集团G仍然拥有对子公司的控制权，该长期股权投资并不是“主要通过出售而非持续使用收回其账面价值”的，因此不应当将拟处置的部分股权划分为持有待售类别。
7.关于持有待售资产的后续计量，说法正确的有（）。
A.后续资产负债表日持有待售的非流动资产或处置组，公允价值减去出售费用后的净额增加的，以前减记的金额应当予以恢复，并在划分为持有待售类别后确认的资产减值损失金额内转回，转回金额计入当期损益。
已抵减的商誉账面价值、以及划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不得转回
B.持有待售的非流动资产不应计提折旧或摊销
C.非流动资产或处置组因不再满足持有待售类别的划分条件而不再继续划分为持有待售类别或非流动资产从持有待售的处置组中移除时，若无法确定可收回金额，应当按照划分为持有待售类别前的账面价值，按照假定不划分为持有待售类别情况下本应确认的折旧、摊销或减值等进行调整后的金额计量
D.若持有待售处置组中包括非交易性权益工具投资，在出售前不反映其公允价值变动
网校答案：
ABC
网校解析：
选项Ｄ不正确，企业在资产负债表日重新计量持有待售资产组时，应当首先按照相关会计准则规定计量处置组中的流动资产、非流动资产、负债的账面价值。
8.以下属于出售费用的是（）。
A.为出售发生的特定法律服务
B.评估咨询等中介费用
C.相关土地增值税
D.财务费用
网校答案：
ABC
网校解析：
解析略
三、综合题
1.因行业经济不景气，甲公司产能已明显过剩，部分生产线已停止使用。
2017年11月，经董事会决议处置部分生产线。
2018年1月1日，甲公司与乙公司签订某生产线出售合同。
合同约定：
该项交易自合同签订之日起6个月内完成，原则上不可撤销，但因外部审批及其他不可抗力因素影响的除外。
生产线出售价格为4000万元，甲公司负责生产线的拆除并运送至乙公司指定地点，经乙公司验收后付款，甲预计拆除、运送等费用为100万元。
甲公司该生产线2017年年末账面成本为4600万元（原价6000万元，累计折旧1400万元），可收回金额4200万元，剩余折旧年限3年。
2018年5月1日，甲公司将生产线拆除并运送至乙公司指定地点，乙公司验收后支付价款4000万元，甲公司支付拆除、运送等费用为70万元。
要求：
（1）判断甲公司是否应于2018年1月1日将生产线划分为持有待售资产，并说明理由。
（2）编制2017年12月31日有关会计分录。
（3）编制2018年1月1日有关会计分录。
（4）说明2018年1月至5月该生产线是否应计提折旧。
（5）编制2018年5月1日出售生产线会计分录。
网校答案：
（1）甲公司应于2018年1月1日将生产线划分为持有待售资产。
理由：
甲公司产能已明显过剩，部分生产线已停止使用。
2018年1月1日，甲公司与乙公司签订某生产线出售合同。
合同约定：
该项交易自合同签订之日起6个月内完成，原则上不可撤销。
符合划分为持有待售资产的条件。
（2）借：
资产减值损失400
贷：
固定资产减值准备400
（3）借：
持有待售资产4200
累计折旧1400
固定资产减值准备400
贷：
固定资产6000
借：
资产减值损失300
贷：
持有待售减值准备300
（4）2018年1月至5月该生产线应停止计提折旧。
（5）借：
银行存款3930
持有待售减值准备300
贷：
持有待售资产4200
资产处置损益30
2.纯生公司是一家互联网远程教育企业，除主业的经营外还进行资本运营。
2018年发生的与资本运营相关的事项如下：
（1）2018年1月10日，纯生集团购入一家濒临破产的甲公司全部股权，支付价款23400万元。
购入该股权之前，公司管理层已经做出决议，一旦购入甲公司全部股权，将在一年内将其出售给Ａ公司，甲公司当前状况下即可立即出售。
当日，纯生公司与Ａ公司签订股权转让意向书，与Ａ公司初步议定股权转让价格为24000万元，并约定2018年3月31日签署正式股权转让合同。
纯生公司预计将为出售该子公司支付80万元的出售费用。
2018年3月31日，纯生公司与Ａ公司签订正式股权转让合同，转让所持有甲公司的全部股权，转让价格为23450万元，约定4个月内办理股权转让手续。
纯生公司预计出售时将支付90万元的咨询费用。
2018年7月25日，纯生公司为转让甲公司股权支付律师费100万元。
同日，完成对甲公司的股权转让，因甲公司在纯生公司手上短短的几个月内运营良好，业绩明显改善，实际收到Ａ公司支付价款25000万元。
2018年9月1日，纯生公司为转让甲公司股权支付律师费70万元。
同日，完成对甲公司的股权转让，收到Ａ公司支付价款3200万元。
要求：
（1）根据事项
（1），判断纯生公司2018年1月10日购入的甲公司股权是否符合划分为持有待售资产的条件，并说明理由。
（2）编制购入的甲公司股权符合划分为持有待售资产条件时的会计分录。
（3）编制2018年3月31日有关会计分录。
（4）编制2018年7月25日有关会计分录。
（5）根据事项
（2），编制纯生公司2018年2月14日会计分录。
（6）根据事项
（2），编制纯生公司2018年4月2日会计分录。
（7）根据事项
（2），编制纯生公司2018年9月1日会计分录。
网校答案：
（1）纯生公司2018年1月10日购入的甲公司股权符合划分为持有待售资产的条件。
理由：
对于企业专为转售而新取得的非流动资产或处置组，如果在取得日满足“预计出售将在一年内完成”的规定条件，且短期（通常为3个月）内很可能满足划分为持有待售类别的其他条件，企业应当在取得日将其划分为持有待售类别。
根据事项
（1）资料，甲公司股权在当前状况下即可立即出售；纯生公司已经就该出售计划作出决议且获得确定的购买承诺。
（2）2018年1月10日：
借：
持有待售资产——长期股权投资23400
贷：
银行存款23400
（3）2018年3月31日，纯生公司持有的甲公司的股权公允价值减去出售费用后的净额为23360万元（23450－90），账面价值为23400万元，以二者孰低计量，纯生公司应对该持有待售资产计提减值准备：
借：
资产减值损失40
贷：
持有待售资产减值准备——长期股权投资40
（4）2018年7月25日：
借：
投资收益100
贷：
银行存款100
借：
银行存款25000
持有待售资产减值准备40
贷：
持有待售资产——长期股权投资23400
投资收益1640
（5）乙公司是专为转售而取得的子公司，其不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额为3000万元，当日公允价值减去出售费用后的净额为2950万元，按照二者孰低计量，即预计出售费用为减值损失。
借：
持有待售资产——长期股权投资2950
资产减值损失50
贷：
银行存款3000
（6）2018年4月2日，纯生公司持有的乙公司股权公允价值减去出售费用后的净额为3120万元，大于账面价值2950万元，不需要进行账务处理。
（7）借：
投资收益70
贷：
银行存款70
借：
银行存款3200
贷：
持有待售资产——长期股权投资2950
投资收益250
3.纯生公司2017年与股权处置有关的经济事项如下：
资料一：
纯生公司持有甲公司70%的股权，能够控制乙公司，账面投资成本为5600万元。
2017年7月1日，纯生公司同乙公司签订不可撤销合同，约定6个月内以1230万元价格向其转让所持甲公司20%的股权。
股权转让后，纯生公司对甲公司仍拥有控制权。
2017年12月31日，双方办理股权转让手续，乙公司支付股权转让款1230万元。
2017年12月31日，自纯生公司购买日开始持续计算的甲公司净资产账面价值为7000万元。
当年9月1日，甲公司向纯生公司销售一项财务管理软件，价款400万元，产品生产成本100万元。
纯生公司将该软件作为无形资产核算，摊销期为10年，采用直线法。
至期末款项尚未支付，甲公司按10%计提坏账准备。
资料二：
纯生公司持有A公司30%的股权，A公司为其联营企业。
至2017年6月30日长期股权投资的账面价值为2100万元（其中投资成本1500万元，损益调整600万元）。
2017年7月1日，与B公司签订不可撤销合同，约定8个月内以2345万元价格向其转让所持A公司20%的股权。
2017年，A公司实现净利润800万元，其中上半年净利润为300万元，7～12月产生其他综合收益200万元（贷方）。
2018年1月1日，双方办理股权转让手续，B公司支付股权转让款2345万元。
剩余10%股权对A公司不产生重大影响，纯生公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益，当日公允价值为1180万元。
其他资料：
不考虑增值税、所得税等因素。
要求：
（1）根据资料一，判断2017年7月1日纯生公司是否应当将对甲公司的股权投资划分为持有待售类别，并说明理由。
（2）根据资料一，计算纯生公司处置对甲公司股权个别报表应确认的投资收益及合并报表应确认的资本公积。
分别编制与此相关的个别报表会计报表及合并报表调整分录。
编制与关联交易相关的抵销分录。
（3）根据资料二，判断2017年7月1日纯生公司是否应当将对A公司的股权投资划分为持有待售类别，并说明理由。
（4）根据资料二，计算纯生公司2017年下半年应确认的投资收益。
编制与该事项相关的会计分录。
（5）根据资料二，编制纯生公司2018年1月1日相关会计分录。
网校答案：
（1）2017年7月1日纯生公司不应当将对甲公司的股权投资划分为持有待售类别。
理由：
企业出售对子公司投资但并不丧失对其控制权，企业不应当将拟出售的部分对子公司投资或对子公司投资整体划分为持有待售类别。
（2）个别报表应确认的投资收益
＝1230－5600×（20%/70%）＝-370（万元）
合并报表应确认的资本公积
＝1230－7000×20%＝-170（万元）
个别报表会计分录：
借：
银行存款1230
投资收益370
贷：
长期股权投资1600
合并报表调整分录：
借：
资本公积170
长期股权投资200
贷：
投资收益370
关联交易抵销分录：
借：
营业收入400
贷：
营业成本100
无形资产300
借：
无形资产15
贷：
管理费用15
借：
应付账款400
贷：
应收账款400
借：
应收账款40
贷：
资产减值损失40
（3）纯生公司应当于2017年7月1日将对A公司的20%股权投资划分为持有待售资产。
理由：
按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售资产的，应当停止权益法核算；对于未划分为持有待售类别的剩余权益性投资，应当在划分为持有待售的那部分权益性投资出售前继续采用权益法进行会计处理。
（4）纯生公司2017年下半年应确认的投资收益
＝（800－300）×10%＝50（万元）
2017年7月1日：
借：
持有待售资产1400
贷：
长期股权投资——投资成本1000（1500*2/3）
——损益调整400（600*2/3）
2017年12月31日：
借：
长期股权投资——损益调整50
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