固定资产全过程的核算完整版.docx
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固定资产全过程的核算完整版
HUAsystemofficeroom【HUA16H-TTMS2A-HUAS8Q8-HUAH1688】
固定资产全过程的核算
内部真题资料，考试必过，答案附后
一、固定资产全过程的核算
注意的问题：
1、增值说是否可以抵扣
2、自建固定资产达到预定可使用状态时按照暂估价结转固定资产，并自次月起开始计提折旧。
竣工决算后按照决算成本与暂估价的差额调整固定资产原价，不调整已经计提的折旧。
3、注意加速折旧法的正确计算。
4、计提减值准备后，以后年度的固定资产的折旧要重新计算。
【模拟试题】
远东股份有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，营业税税率为5％，2009年1月。
远东公司拟为管理部门自行建造一座办公楼，为此发生以下业务：
（1）购入工程物资一批．价款为800000元，支付的增值税进项税额为136000元，款项以银行存款支付；当日，领用工程物资585000元；
（2）领用企业自产产品一批，其账面成本为420000元，未计提减值准备，售价和计税价格均为600000元；
（3）领用生产用原材料一批，价值为80000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为13600元：
（4）辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为60?
000元（不考虑相关税费）
借：
在建工程60000
贷：
生产成本-辅助生产成本60000
（5）计提工程人员工资100?
000元；
借：
在建工程100000
贷：
应付职工薪酬100000
（6）6月底。
工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值结转固定资产成本；7月开始计提折旧
借：
固定资产1360600
贷：
在建工程1360600
（7）将剩余工程物资转为该公司的原材料，经税务部门核定，其所含的增值税进项税额可以抵扣；
借：
原材料300000
应交税费-应交增值税（进项税额）51000
贷：
工程物资351000
（8）7月中旬，该项工程决算实际成本为1400000元。
经查其与暂估成本的差额为应付职工工资；
借：
固定资产39400
贷：
应付职工薪酬39400
（9）该办公楼交付使用后，为了简化核算，假定该办公楼预计使用年限为5年。
采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为100?
000元。
（10）2010年发生固定资产的日常维修费用为30000元：
（11）2011年末远东公司在进行检查时发现该办公楼出现减值迹象，经减值测试，其公允价值为420000元，处置费用为20000元，未来持续使用以及使用寿命结束时处置形成的现金流量现值为390000元。
计提减值后，该办公楼的尚可使用年限改为2年，预计净残值为0，并改按年限平均法计提折旧；
（12）2012年12月30日．因调整经营方向，将办公楼出售，收到的价款为400000元，另外发生清理费用30000元：
（13）假定不考虑其他相关税费。
要求:
（1）编制购建办公楼相关的会计分录；
（2）计算2009、2010、2011年的折旧金额并进行相关的账务处理；
（3）编制2010年固定资产维修的账务处理；
（4）计算2011年计提减值的金额并进行账务处理；
（5）编制出售时的账务处理。
【解析】
（1）购入工程物资、领用工程物资
借：
工程物资936000
贷：
银行存款936000
借：
在建工程585000
贷：
工程物资585000
（2）领用本企业产品
借：
在建工程522000
贷：
库存商品420000
应交税费-应交增值税（销项税额）102000
（3）领用本企业原材料
借：
在建工程93600
贷：
原材料80000
应交税费-应交增值税-进项税额转出13600
（4）分配辅助生产成本
借：
在建工程60000
贷：
生产成本-辅助生产成本60000
（5）计提工程人员工资100000元；
借：
在建工程100000
贷：
应付职工薪酬100000
（6）按暂估价结转固定资产成本
借：
固定资产1360600
贷：
在建工程1360600
（7）将剩余工程物资转为该公司的原材料
借：
原材料300000
应交税费-应交增值税（进项税额）51000
贷：
工程物资351000
（8）工程决算实际成本为1400000元。
借：
固定资产39400
贷：
应付职工薪酬39400
（2）计算2009、2010、2011年的折旧金额并进行相关的账务处理；
第一年应计提的折旧=1400000×2／5=560000元
第二年应计提的折旧=（1400000-560000）×2/5=336000元
第三年应计提的折旧=（840000-336000）×2/5=201600元
2009年应计提折旧=560000×6／12=280000（元）
2010年应计提折旧=280000+33600×6/12=448000（元）
2011年应计提的折旧=168000+201600×6/12=268800元
2009年计提折旧,借：
管理费用280000
贷：
累计折旧280000
2010/2011年计提折旧的分录略。
（3）编制2010年固定资产维修的账务处理；
借：
管理费用30000
贷：
银行存款30000
（4）计算2011年计提减值的金额并进行账务处理；
2011年末未计提减值准备前，账面价值=1400000-280000-448000-268800=403200（元）＞可收回金额为400000元，应按照差额计提固定资产减值准备：
借：
资产减值损失3200
贷：
固定资产减值准备3200
第四、第五年，该固定资产应该按直线法计提折旧。
每年折旧额=400000/2=200000元
计提减值准备后，2012—2013年固定资产折旧
（5）编制出售时的账务处理。
至2012年底该项固定资产的累计折旧金额
=280000+448000+268800+200000=1196800（元）
借：
固定资产清理200000
累计折旧1196800
固定资产减值准备3200
贷：
固定资产1400000
借：
固定资产清理30000
贷：
银行存款30000
借：
固定资产清理20000（400000×5％）
贷：
应交税费-应交营业税20000
借：
银行存款400000
贷：
固定资产清理250000
营业外收入150000
二、持有至到期投资（一次还本付息和分期付息都要考虑，持有至到期投资的初始计量，不用考虑实际利率的计算，考试会直接给出）
注意的问题：
1、初始成本的确定；
2、每期期末投资收益、应收（计）利息的计算区别；
3、改变持有意图重分类为“可供出售金融资产”。
（1）A公司于2011年1月1日从证券市场购入B公司2010年1月1日发行的债券，票面年利率是5%，5年期，按年计提利息，每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一期的利息。
A公司购入债券的面值为1000万元．实际支付的价款是1005.35万元，另外，支付相关费用10万元，A公司将其划分为持有至到期投资，实际利率为6%。
（2）2013年1月6日，A公司出售该项债券投资的50%，售价为463万元，并将剩余部分重分类为可供出售金融资产。
（3）2013年2月20日A公司以445万元的价格出售所持有的B公司的债券。
要求：
（1）编制2011年1月1日，A公司购入债券时的会计分录。
（2）编制2011年1月5日收到利息时的会计分录。
（3）编制2011年12月31日确认投资收益的会计分录。
（4）编制2012年12月31日确认投资收益的会计分录。
（5）编制2013年1月6日的相关会计分录。
（6）编制2013年2月20日出售债券的会计分录。
．【答案】
（I）编制2011年1月1门，A公司购入债券时的会计分录
初始投资成本=1005.35+10-50=965.35万元
已到期未领取的利息=1000×5%=50万元
借：
持有至到期投资……成本1000
应收利息50
贷：
银行存款1015.35
持有至到期投资……利息调整34.65
（2）编制2011年1月5日收到利息时的会计分录
借：
银行存款50
贷：
应收利息50
（3）编制2011年12月31日确认投资收益的会计分录
投资收益=965.35×6%=57.92（万元）
借：
应收利息50
持有至到期投资…利息调整7.92
贷：
投资收益57.92
利息调整的余额=34.65-7.92=26.73万元
（4）编制2012年12月31日确认投资收益的会计分录
投资收益=（965.35+7.92）×6%=58.40（万元）
借：
应收利息50
持有至到期投资…利息调整8.4
贷：
投资收益58.4
利息调整的余额=26.73-8.4=18.33万元
（5）编制2013年1月6日的相关会计分录
借：
银行存款463
持有至到期投资…利息凋整9.17
投资收益27.83
贷：
持有至到期投资…成本500
借：
可供出售金融资产463
持有至到期投资……利息调整9.16
资本公积…其他资本公积27.84
贷：
持有至到期投资…成本500
（6）编制2013年2月20日出售债券的会计分录
借：
银行存款445
投资收益18
贷：
可供出售金融资产463
借：
投资收益27.84
贷：
资本公积…其他资本公积27.84
三、长期股权投资
注意事项：
1、长期股权投资初始成本的计量
2、权益法下初始成本小于在被投资企业净资产中享有份额的差额计入营业外收入，并调整长期股权投资；
3、权益法下损益调整前被投资企业净损益的调整；
4、出售权益法下的长期股权投资，同时结转“资本公积—其他资本公积”
5、成本法转权益法时“商誉”处理及追溯调整内容的准确把握。
【模拟试题】
1、甲公司投资D公司，有关投资的情况如下：
（1）2010年1月1日甲公司支付现金1000万元给B公司，受让B公司持有的D公司20%的股权（具有重大影响），采用权益法核算。
假设未发生直接相关费用和税金。
受让股权时D公司的可辨认净资产公允价值为4000万元。
（2）2010年12月31日，D公司2011年实现的净利润为600万元;本年度因某经济事项使资本公积增加150万元。
假设不考虑对净利润的调整。
（3）2011年3月12日，D公司宣告分配现金股利200万元;甲公司于4月15日收到。
（4）2011年D公司发生亏损2000万元;假设2011年末甲公司对D公司的投资可收回金额经测算为700万元。
（5）2012年1月20日，甲公司经协商，将持有的D公司的全部股权转让给丁企业，收到股权转让款800万元。
【解析】
（1）2010年1月1日甲公司投资时，初始成本=1000万元
借：
长期股权投资——D公司（成本）1000
贷：
银行存款1000
应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=4000×20%=800（万元），因初始投资成本>应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资的初始投资成本。
（2）2010年末损益调整、其他权益变动调整：
借：
长期股权投资——D公司（损益调整）（600×20%）120
贷：
投资收益?
120
借：
长期股权投资——D公司（其他权益变动）（150×20%）
30
贷：
资本公积——其他资本公积?
30
（3）2011年宣告现金股利、收到现金股利
借：
应收股利（200×20%）40
贷：
长期股权投资——D公司（损益调整）
40
借：
银行存款?
40
贷：
应收股利?
40
（4）2011年D公司发生亏损2000万元，甲公司确认投资损失：
借：
投资收益（2000×20%）400
贷：
长期股权投资——D公司（损益调整）
400
假设2011年末甲公司对D公司的投资可收回金额经测算为700万元。
计提减值准备前长期股权投资的账面余额：
投资成本=1000
损益调整=120-40-400=-320
其他权益变动30
小计：
710万元
可收回金额为700万元，需计提10万元减值准备：
借：
资产减值损失?
10
贷：
长期股权投资减值准备?
10
（5）2012年1月20日，收到股权转让款800万元。
借：
银行存款800
长期股权投资减值准备?
10
资本公积——其他资本公积?
30
长期股权投资————D公司（损益调整）320
贷：
长期股权投资——
D公司（成本）1000
——
D公司（其他权益变动）30
投资收益?
130?
2.甲公司为上市公司，2010年度、2011与长期股权投资业务有关的资料如下：
（1）2010有关资料
①1月1日，甲公司以银行存4000万元和公允价值为3000万元的专利技术（成本为3200万元，累计摊销为640万元）从乙公司其他股东受让取得该公司15%的有表决权股份，对乙公司不具有重大影响，作为长期股权投资核算。
乙公司股份在活跃市场中无报价，且公允价值不能可靠计量。
此前，甲公司与乙公司及其股东之间不存在关联方关系。
当日，乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为40000万元。
②2月25日，乙公司宣告分派上年度现金股利4000万元；3月1日甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。
③乙公司2010实现净利润4700万元。
（2）2011有关资料
①1月1日，甲公司以银行存款4500万元从乙公司其他股东受让取得该公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。
当日，乙公司可辨认净资产公允价值为40860万元；X存货的账面价值和公允价值分别为1200万元和1360万元；其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
②3月28日，乙公司宣告分派上年度现金股利3800万元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。
③12月31日，乙公司持有的可供出售金融资产公允价值增加200万元，乙公司已将其计入资本公积。
④至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存货已有50%对外出售。
⑤乙公司2011实现净利润5000万元。
资料：
甲公司与乙公司采用的会计期间和会计政策相同；均按净利润的10%提取法定盈余公积；甲公司对乙公司的长期股权投资在2010和2011均未出现减值迹象；不考虑所得税等其他因素。
要求：
（1）分别指出甲公司2010和2011年乙公司长期股权投资应采用的核算方法。
（2）编制甲公司2010与长期股权投资业务有关的会计分录。
（3）编制甲公司2011与长期股权投资业务有关的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
【解析】
（1）甲公司在2010年对乙公司的长期股权投资应该采用成本法核算，2011年应该采用权益法核算。
（2）2010.1.1取得长期股权投资：
借：
长期股权投资7000
累计摊销640
贷：
无形资产3200
营业外收入440
银行存款4000
2010.2.5分配上年股利：
借：
应收股利600
贷：
投资收益600
2010.3.1收到现金股利：
借：
银行存款600
贷：
应收股利600
（3）2011.1.1追加投资
借：
长期股权投资——成本4500
贷：
银行存款4500
转换为权益法核算：
a.初始投资时，产生正商誉1000=（3000+4000-40000×15%）；
追加投资时，产生正商誉414=4500-40860×10%，综合考虑后形成的仍旧是正商誉，不用进行调整。
b.对分配的现金股利进行调整：
借：
盈余公积60
利润分配——未分配利润540
贷：
长期股权投资——成本600
c.对应根据净利润确认的损益进行调整：
借：
长期股权投资——损益调整705
贷：
盈余公积70.5
利润分配——未分配利润634.5
在两个投资时点之间，乙公司可辨认净资产公允价值变动总额为860万元（40860-40000），其中因为实现净利润分配现金股利引起的变动额为700万元（4700-4000），因此，其他权益变动为160万元，因此还需做调整分录：
借：
长期股权投资24（160×15%）
贷：
资本公积24
2011.3.28宣告分配上年股利
借：
应收股利950
贷：
长期股权投资950
2011.4.1收到现金股利
借：
银行存款950
贷：
应收股利950
2011年乙公司调整后的净利润金额为5000-（1360-1200）×50%
=4920（万元）
借：
长期股权投资——损益调整1230
——其他权益变动50
贷：
投资收益1230
资本公积——其他资本公积50
四、借款费用
借款费用资本化计算中应注意：
1、第一期资本化开始的时间；
2、资本化暂停的处理
3、专门借款、一般借款资本化的计算
2011年1月1日，A公司经批准新建一条新型产品生产线。
A公司将该工程出包给B公司，价款为3000万元。
相关资料如下：
（1）A公司为建造该工程于2011年1月1日借入专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为9%，按年支付利息。
该工程的建造还占用了两笔一般借款：
①从甲银行借入长期借款2000万元，期限为2009年12月1日至2012年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。
②发行公司债券8000万元，发行日为2009年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。
闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率力0.5%，收到的款项存入银行。
（2）该工程于2011年1月1日正式开工。
由于发生安全事故，该项工程于2011年5月1日至2011年8月31日停工，于2011年9月1日重新开始。
（3）该工程于2012年6月30日建造完工。
（4）建造工程资产支出如下：
日期每期资产支出金额
2011年1月1日向B公司支付工程款1000万元剩余1000
2011年4月1日向B公司支付工程款500万元剩余500
2011年10月1日向B公司支付工程款700万元占用一般借款200
2012年1月1日向B公司支付工程款500万元占用一般借款500
2012年4月30日向B公司支付剩余工程款300万元占用一般借款300
假定不考虑一般借款闲置资金利息收入。
要求：
（1）计算该工程2011年利息资本化金额并编制相关会计分录。
（2）计算该工程2012年利息资本化金额并编制资本化期间的相关会计分录。
【解析】
（1）2011年利息资本化金额并编制相关会计分录。
2011年实际利息=2000×9%+2000×6%+8000×8%=940万元
专门借款利息资本化金额=2000×9%×8／12-1000×0.5%×3-500×0.5%×2=100（万元）
一般借款利息年资化率=（2000×6%+8000×8%）／（2000+8000）×100%=7.6%
2011年一般借款利息资本化金额=200×3／12×7.6%=3.8（万元）
该工程2011年借款利息资本化金额-100+3.8=103.8（万元）
账务处理为：
借：
在建工程103.8
财务费用806.2
银行存款30（1000×0.5%×3+500×0.5%×6）
贷：
应付利息940
借：
应付利息940
贷：
银行存款940
（2）计算该工程2012年利息资本化金额并编制相关会计分录。
2012年实际利息=940万元
专门借款利息资本化金额=2000×9%×6/12=90（万元）
2012年该工程占用的一般借款利息资本化金额=（200+500）×6/12×7.6%+300×2／12×7.6%=30.4（万元）
因此，该工程2012年利息资本化金额=90+30.4=120.4（万元）
账务处理为：
借：
在建工程120.4
财务费用349.6
贷：
应付利息470
五、合并报表
1，权益法调整
2，非同一控制下的母公司对非全资子公司长期股权投资的抵消；
3，抵消分录；
甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），2011年度和2008年度有关业务资料如下：
（1）2011年度有关业务资料
①2011年1月1日，甲公司以银行存款1000万元，自非关联方H公司购入乙公司80%有表决权的股份。
当日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为1000万元，其中，股本为800万元，资本公积为100万元，盈余公积为20万元，未分配利润为80万元。
在此之前，甲公司与乙公司之间不存在关联方关系。
商誉=1000-1000×80%=200万元
②2011年3月，甲公司向乙公司销售A商品一批，不含增值税贷款共计100万元。
至2011年12月31日，乙公司已将该批A商品全部对外售出，但甲公司仍未收到该货款，为此计提坏账准备10万元。
内部应收款100万元坏账准备=10万元
③2011年6月，甲公司自乙公司购入B商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为0.乙公司出售该商品不含增值税货款150万元，成本为100万元；甲公司已于当日支付货款。
④2011年10月，甲公司自乙公司购入D商品一批，已于当月支付货款。
乙公司出售该批商品的不含增值税货款为50万元，成本为30万元。
至2011年12月31日，甲公司购入的该批D商品仍有80%未对外销售，形成期末存货。
⑤2011年度，乙公司实现净利润150万元，年末计提盈余公积15万元，股本和资本公积未发生变化。
（2）2008年度有关业务资料
①2008年1月1日，甲公司取得非关联方丙公司30%有表决权的股份，能够对丙公司施加重大影响。
取得投资时，丙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
②2008年3月，甲公司收回上年度向乙公司销售A商品的全部货款
③2008年4月，甲公司将结存的上年度自乙公司购入的D商品全部对外售出。
④2008年11月，甲公司自丙公司购入E商品，作为存货待售。
丙公司售出该批E商品的不含增值税货款为300万元，成本为200万元。
至2008年12月31日，甲公司尚未对外售出该批E商品。
⑤2008年度，乙公司实现净利润300万元，年末计提盈余公积为30万元，股本和资本公积未发生变化。
（3）其他相关资料
①甲公司、乙公司与丙公司的会计年度和采用的会计政策相同。
②不考虑增值税、所得税等相关税费；除应收账款以外，其他资产均未发生减值。
③假定乙公司在2011年度和2008年度均未分配股利。
要求：
（1）编制甲公司2011年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。
（2）编制甲公司2011年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关
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