典当业务会计处理.docx
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典当业务会计处理
典当（diǎndàng）业务的会计处理
第一节建当的会计（kuàijì）处理
一、概述（ɡàishù）
（一）建当的相关（xiāngguān）概念
建当，是指典当企业和当户依法就某当物办妥质押或抵押手续，签订合同，形成典当双方（shuāngfāng）的借贷关系，典当企业首次发放当金，同时当户首次交付综合费等相关费用。
当票，是指典当企业与当户之间的借贷契约。
典当金额，是指典当企业发放当金的本金。
典当期限，是指典当企业发放贷款的实际期限。
（二）建当时约定的综合费和利息收取方式
典当企业在发放当金的时，可以预收综合费，当金利息则分期或在赎当或续当时一次性收取。
按照典当企业和当户的约定，发放当金时，息费的收取可能有以下几种情况：
1.不预收综合费，综合费分期或到期一次性收取，不收取当金利息；
2.不预收综合费，综合费和当金利息分期或一次性收取；
3.预收综合费，不收取当金利息；
4.预收综合费，当金利息分期或到期一次性收取；
（三）会计科目的设置
典当企业的会计人员应当根据当票等相关凭证，对相关业务进行确认和初始计量。
对于发放的当金，典当企业应按照公允价值进行初始计量。
典当企业应当根据业务需要，设置“质押贷款”、“抵押贷款”、“银行存款”等会计科目。
具体科目和明细科目设置可以根据本企业的实际情况在会计准则应用指南附录所列科目基础上自行增设、分拆或者合并会计科目。
二、会计处理
（一）不预收综合费
借：
质押（抵押）贷款——本金
贷：
银行存款（库存现金/备用金）
（二）预收（yùshōu）综合费
借：
质押（抵押（dǐyā））贷款——本金（běnjīn）
贷：
质押（抵押（dǐyā））贷款——综合（zōnghé）费用调整
银行存款（库存现金/备用金）
或
借：
质押（抵押）贷款——本金
贷：
银行存款（库存现金/备用金）
借：
银行存款（库存现金/备用金）
贷：
质押（抵押）贷款——综合费用调整
三、实例
（一）不预收综合费，综合费到期一次性收取，不收取当金利息
【例３－１】Ａ典当企业与李某办妥一笔房地产抵押贷款手续，A典当企业根据实际情况，经综合评价同意李某的请求，综合费在李某办理赎当或者续当时结清，A典当企业按典当金额（本金）付给李某现金，具体业务如当票所示。
注意背面
典当须知
全国统一Z商商务厅监制
当票NO.*********
典当行
名称
A典当有限责任公司
电话
***
地址
H市***
经营许可证
编码
***
当户
名称
李某
电话
***
地址
H市***
联系人
李某
证件名称
***
证件号码
******
序号
当物名称
规格和状况
数量
估价
折当率%
典当金额
千
百
十
万
千
百
十
元
角
分
*小区*幢×单元×室
商品房
100㎡
62.5万
80
5
0
0
0
0
0
0
0
典当金额（大写）伍拾万元整
合计
5
0
0
0
0
0
0
0
综合费用（大写）壹万叁仟伍佰元整
（后收）
小写金额
￥13500.00
月费率2.7%
月利率%
实付金额（大写）伍拾万元整
小写金额
￥500000.00
典当企业签章
当户签章
典当期限：
由20×1年3月01日起至20×1年3月31日止
备注：
综合费在3月31日赎当或续当时结清，逾期除补收逾期费用外，按每日0.05%
加收罚息
除当票外双方无
其他约定
复核：
***经办：
***保管（bǎoguǎn）：
***制单时间：
20×1年3月01日
20×1年3月1日，A典当企业的会计（kuàijì）处理如下：
借：
抵押（dǐyā）贷款——房地产抵押（dǐyā）——本金（běnjīn）500000
贷：
银行存款500000
（二）不预收综合费，综合费和贷款利息分期收取
【例３－2】A典当企业与B实业有限公司办妥商铺房地产抵押手续，经双方协商一致约定，综合费和当金利息每月结算一次。
A典当企业通过银行非结算支付给B实业有限公司当金，具体业务如当票所示。
注意背面
典当须知
全国统一Z商商务厅监制
当票NO.*********
典当行
名称
A典当有限责任公司
电话
***
地址
H市***
经营许可证
编码
***
当户
名称
B实业有限公司
电话
***
地址
***
联系人
李某
证件名称
***
证件号码
******
序号
当物名称
规格和状况
数量
估价
折当率%
典当金额
千
百
十
万
千
百
十
元
角
分
商铺×单元
商品房
200㎡
500万
80
4
0
0
0
0
0
0
0
0
×室
典当金额（大写）肆佰万元整
合计
4
0
0
0
0
0
0
0
0
综合费用（大写）每期收取
小写金额
￥10800.00
月费率2.7%
月利率%
实付金额（大写）肆佰万元整
小写金额
￥4000000.00
典当企业签章
当户签章
典当期限：
由20×1年01月16日起至20×1年4月15日止
备注：
综合费和利息每月三十日结算一次，
每期综合费10.8万，利息2万，最后一期
在4月15日结清
除当票外双方无
其他约定
复核：
***经办（jīnɡbàn）：
***保管：
***制单时间：
20×1年01月16日
20×1年1月15日，A典当企业的会计（kuàijì）处理如下：
借：
抵押（dǐyā）贷款——房地产抵押（dǐyā）——本金（běnjīn）4000000贷：
银行存款4000000
（三）预收综合费，未收取贷款利息
【例３－3】A典当企业与王某办妥一笔金项链质押贷款手续，典当企业以现金支付当金，具体业务如当票所示：
注意背面
典当须知
全国统一Z商商务厅监制
当票NO.*********
典当行
名称
A典当有限责任公司
电话
***
地址
H市***
经营许可证
编码
***
当户
名称
王某
电话
***
地址
H市***
联系人
王某
证件名称
***
证件号码
******
序号
当物名称
规格和状况
数量
估价
折当率%
典当金额
千
百
十
万
千
百
十
元
角
分
金项链
24K
10g
2500元
80
2
0
0
0
0
0
典当金额（大写）贰仟元整
合计
2
0
0
0
0
0
综合费用（大写）每期收取
小写金额
￥84.00
月费率4.2%
月利率%
实付金额（大写）壹仟玖佰壹拾陆元整
小写金额
￥1916.00
典当企业签章
当户签章
典当期限：
由20×1年01月01日起至20×1年01月30日止
备注：
综合费共计84元，于20×1年01月01日一次性收取
除当票外双方无
其他约定
复核：
***经办（jīnɡbàn）：
***保管：
***制单时间：
20×1年01月01日
分析：
当金的初始确认（quèrèn）金额=2000-84=1916（元）
20×1年1月1日，A典当企业（qǐyè）的会计处理如下：
借：
质押（zhìyā）贷款——动产（dòngchǎn）质押——本金2000
贷：
质押贷款——动产质押——综合费调整84
库存现金1916
（四）预收综合费，利息到期一次性收取
【例３－4】A典当企业与张某办妥一笔劳力士手表质押贷款手续，典当企业以现金支付当金，具体业务如当票所示：
注意背面
典当须知
全国统一Z商商务厅监制
当票NO.*********
典当行
名称
A典当有限责任公司
电话
***
地址
H市***
经营许可证
编码
***
当户
名称
张某
电话
***
地址
H市***
联系人
张某
证件名称
***
证件号码
******
序号
当物名称
规格和
状况
数量
估价
折当率%
典当金额
千
百
十
万
千
百
十
元
角
分
劳力士手表
**
1只
20万
75
1
5
0
0
0
0
0
0
典当金额（大写）壹拾伍万元整
合计
1
5
0
0
0
0
0
0
综合费用（大写）陆仟叁佰元整（预收）
小写金额
￥6300.00
月费率4.2%
月利率0.5%
实付金额（大写）壹拾肆万叁仟柒佰元整
小写金额
￥143700.00
典当企业签章
当户签章
典当期限：
由20×1年01月01日起至20×1年01月30日止
备注：
综合费共计6300元，于20×1年01月01日一次性收取。
当户若提前还款，不退还预售的综合费。
利息按30天到期结算。
到期息750元
除当票外双方无
其他约定
复核：
***经办：
***保管（bǎoguǎn）：
***制单时间：
20×1年01月01日
分析（fēnxī）：
当金的初始确认金额=15-0.63=14.37（万元）
20×1年1月1日，A典当企业的会计处理（chǔlǐ）如下：
借：
质押（zhìyā）贷款——动产（dòngchǎn）质押——本金150000
贷：
质押贷款——动产质押——综合费调整6300
库存现金143700
（五）预收综合费，利息分期收取
【例３－5】20×1年1月16日，A典当企业与张某办妥一笔动产质押贷款手续，转账支票号码为××××，具体业务如当票所示：
注意背面
典当须知
全国统一Z商商务厅监制
当票NO.*********
典当行
名称
A典当有限责任公司
电话
***
地址
H市***
经营许可证
编码
***
当户
名称
B汽车贸易有限公司
电话
***
地址
H市***
联系人
张某
证件名称
***
证件号码
******
序号
当物名称
规格和状况
数量
估价
折当率%
典当金额
千
百
十
万
千
百
十
元
角
分
**轿车
**
50辆
625万
80
5
0
0
0
0
0
0
0
典当金额（大写）伍佰万万元整
合计
5
0
0
0
0
0
0
0
0
综合费用（大写）陆仟叁佰元整（预收）
小写金额
￥630000.00
月费率4.2%
月利率0.5%
实付金额（大写）肆佰叁拾柒万元整
小写金额
￥4370000.00
典当企业签章
当户签章
典当期限：
由20×1年01月01日起至20×1年01月30日止
备注：
综合费共计630000元，于20×1年01月16日一次性支付。
利息于典当期限届满一次性结清。
20×1年4月15日结算最后一期利息
除当票外双方无
其他约定
复核：
***经办：
***保管：
***制单时间：
20×1年01月01日
分析（fēnxī）：
当金的初始确认金额=500-63=437（万元）
20×1年1月1日，A典当企业的会计（kuàijì）处理如下：
借：
质押（zhìyā）贷款——动产（dòngchǎn）质押——本金（běnjīn）5000000
贷：
质押贷款——动产质押——综合费调整630000
银行存款4370000
【例３－6】沿用【例３－5】A典当企业按本金金额通过银行办理非现金结算，同时，当户通过银行办理非现金结算预付综合服务费。
分析：
虽然分两笔转账业务完成发放当金和预收综合费，但该笔当金的初始确认金额仍为500-63=437（万元）
20×1年1月16日，A典当企业的会计处理如下：
借：
质押贷款——动产质押——本金5000000
贷：
银行存款5000000
借：
银行存款630000
贷：
质押贷款——动产质押——综合费调整630000
第二节当金发放期间（qījiān）的会计处理
一概述（ɡàishù）
当金发放（fāfàng）期间是从建当至收回当金本金及相关利息和综合费的期间。
利息，是指典当（diǎndàng）企业因向当户发放当金按照法定贷款利率收取的当金利息。
综合（zōnghé）费，是指典当企业当对当户的当务进行鉴定、保管、登记及提供相关服务而收取的鉴定评估费、保管费用、工本费、手续费、服务费等费用的总和，也称综合服务费。
商务部、公安部2005年颁布的《典当管理办法》中规定，典当当金利率，按中国人民银行公布的银行机构6个月期法定贷款利率及典当期限折算后执行；典当当金利息不得预扣。
同时规定，典当企业对不同的典当品种按不同的月综合费率收取综合费用：
典当综合费用包括各种服务和管理费用，其月综合费率不得超过当金的规定比例。
第三十八条典当综合费用包括各种服务及管理费用。
动产质押典当的月综合费率不得超过当金的42‰。
房地产抵押典当的月综合费率不得超过当金的27‰。
财产权利质押典当的月综合费率不得超过当金的24‰。
当期不足5日的，按5日收取相关费用。
二、会计处理
在当金发放期间，对于发放的当金，典当企业应当采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量。
利息和综合费用属于实际利率组成的项目，应当在确定实际利率时予以考虑。
利息收入应按照当金的摊余成本和实际利率计算确认。
在实际工作中，如果有客观证据表明按该贷款的实际利率与名义利率分别计算的各期利息收入相差很小，也可以（kěyǐ）采用名义利率摊余成本进行后续计量。
三、实例（shílì）
【例３－7】沿用（yányòng）【例３－1】
20×1年3月31日，A典当企业的会计处理（chǔlǐ）如下：
借：
应收账款（zhànɡkuǎn）——房地产抵押综合费13500
贷：
利息收入——综合费收入——房地产抵押13500
在实际收到综合费时，做如下会计处理：
借：
库存现金（或银行存款）13500
贷：
应收账款——房地产抵押综合费13500
【例３－8】沿用【例３－2】假定典当企业于4月15日收到最后一期的综合费和利息以及全部的本金。
A典当企业的会计处理如下：
20×1年1月31日
借：
应收账款——房地产抵押综合费54000
应收利息——房地产抵押10000
贷：
利息收入——综合费收入——房地产抵押54000
——合同利息收入——房地产抵押10000
20×1年2月28日
借：
应收账款——房地产抵押综合费108000
应收利息——房地产抵押20000
贷：
利息收入——综合费收入——房地产抵押108000
——合同利息收入——房地产抵押20000
假定20×1年2月16日收到B公司的第一期的综合费和利息收入
借：
银行存款128000
贷：
应收账款——房地产抵押综合费108000
应收利息——房地产抵押20000
20×1年3月31日
借：
应收账款——房地产抵押综合费108000
应收利息——房地产抵押20000
贷：
利息收入——综合费收入——房地产抵押108000
——合同（hétong）利息收入——房地产抵押（dǐyā）20000
20×1年4月15日
借：
应收账款（zhànɡkuǎn）——房地产抵押（dǐyā）综合费54000
应收利息（lìxī）——房地产抵押10000
贷：
利息收入——综合费收入—房地产抵押54000
——合同利息收入—房地产抵押10000
借：
银行存款4128000
贷：
应收账款——房地产抵押综合费108000
应收利息——房地产抵押20000
抵押贷款——房地产抵押—本金4000000
【例３－9】沿用【例３－3】假定典当企业于20×1年1月30日收到全部本金
20×1年1月30日
借：
应收利息——动产质押——综合费调整84
贷：
利息收入——综合费收入——动产质押84
借：
银行存款2000
贷：
质押贷款——动产质押——本金2000
【例３－10】沿用【例３－4】假定典当企业于20×1年1月30日收到全部利息和本金
20×1年1月30日
借：
应收利息——动产质押750
贷：
利息收入——合同利息收入750
借：
质押贷款——动产质押—综合费调整6300
贷：
利息收入——综合费收入（动产质押）6300
借：
银行存款150750
贷：
应收利息—动产质押750
质押贷款—动产质押—本金150000
【例３－11】20×1年1月1日，某典当企业收当50辆轿车，共发放当金260万元，月综合费率2.6%，月利率为0.5%，假定当日，典当企业预扣综合费用338000元，利息于每月月底支付。
具体业务如当票所示：
注意背面
典当须知
全国统一Z商商务厅监制（jiānzhì）
当票NO.*********
典当行
名称
A典当有限责任公司
电话
***
地址
H市***
经营许可证
编码
***
当户
名称
B贸易有限公司
电话
***
地址
***
联系人
张某
证件名称
***
证件号码
******
序号
当物名称
规格和状况
数量
估价
折当率%
典当金额
千
百
十
万
千
百
十
元
角
分
**轿车
**
50辆
325万
80
2
6
0
0
0
0
0
0
0
典当金额（大写）伍佰万元整
合计
2
6
0
0
0
0
0
0
0
综合费用（大写）叁拾叁万捌仟元整
小写金额
￥338000.00
月费率2.6%
月利率0.5%
实付金额（大写）贰佰贰拾陆万贰仟元整
小写金额
￥2262000.00
典当企业签章
当户签章
典当期限：
由20×1年01月01日起至20×1年5月31日止
备注：
综合费为33.8万元，于20×1年01月01日一次性收取，利息按30天到期结算，20×1年5月31日结算最后一期利息
除当票外双方无
其他约定
复核（fùhé）：
***经办：
***保管：
***制单时间：
20×1年01月1日
本例中，当金本金金额较大，根据实际利率和名义（míngyì）利率计算的利息收入差异较大，因此采用实际利率法，计算各期当金的摊余成本及利息收入。
20×1年01月1日发放（fāfàng）当金
借：
质押（zhìyā）贷款—动产质押—本金2600000
贷：
库存现金/银行存款2262000
质押贷款—动产质押—综合费调整338000
各期支付利息=2600000×0.5%=13000
计算实际利率：
2600000=13000×（P/A，r，5）+2600000×（P/F，r，5）
=13000×（1+r）-1+13000×（1+r）-2+13000×（1+r）-3+13000×（1+r）-4+（13000+2600000）×（1+r）-5
用内插法求得：
r=3.37%
计算（jìsuàn）各期当金的摊余成本及利息收入，见下表：
日期
实际利息收入
（a）=（d）×r
现金流入
（b）
差额摊销
（c）=（a）-（b）
摊余成本余额（d）=期初（d）+（c）
1.1
-2262000.00
2262000.00
1.1-1.31
76229.4
13000.00
63229.4
2325229.4
2.1-2.28
78360.23
13000.00
65360.23
2390589.63
3.1-3.31
80562.87
13000.00
67562.87
2458152.5
4.1-4.30
82839.74
13000.00
69839.74
2527992.24
5.1-5.31
85007.76
13000.00
72007.76
2600000.00
*尾数（wěishù）调整
20×1年01月31日
借：
应收利息（lìxī）——动产（dòngchǎn）质押13000
质押（zhìyā）贷款——动产质押—综合费调整63229.40
贷：
利息收入——合同利息收入—动产质押13000
——综合费收入—动产质押63229.40
实际收到利息时，
借：
库存现金/银行存款13000
贷：
应收利息13000
20×1年02月28日
借：
应收利息——动产质押13000
质押贷款——动产质押——综合费调整65360.23
贷：
利息收入——合同利息收入——动产质押13000
——综合费收入——动产质押65360.23
20×1年03月31日
借：
应收利息——动产质押13000
质押贷款——动产质押——综合费调整67562.87
贷：
利息收入——合同利息收入——动产质押13000
——综合费收入——动产质押67562.87
20×1年04月30日
借：
应收利息（lìxī）——动产（dòngchǎn）质押13000
质押（zhìyā）贷款——动产（dòngchǎn）质押——综合（zōnghé）费调整69839.74
贷：
利息收入——合同利息收入——动产质押13000
——综合费收入——动产质押69839.74
20×1年05月31日
借：
应收利息——动产质押13000
质押贷款——动产质押——综合费调整72007.
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